宋夏云　周琬宇

[摘要]智能審計(jì)具有審計(jì)視角的宏觀性、審計(jì)思路的科學(xué)性、審計(jì)方法的先進(jìn)性以及審計(jì)資源配置的合理性等優(yōu)勢(shì)。大數(shù)據(jù)對(duì)智能審計(jì)的影響主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)承接、計(jì)劃管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審計(jì)報(bào)告等方面。智能審計(jì)取證模式的創(chuàng)新對(duì)策包括更新審計(jì)理念、搭建數(shù)據(jù)中心、更新審計(jì)技術(shù)方法、完善審計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管、提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力五個(gè)方面。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù) 智能審計(jì) 取證模式 應(yīng)用流程

本文系教育部人文社科基金項(xiàng)目“基于政府官員腐敗治理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)體系與實(shí)施路徑研究”（17YJA810007）的階段性研究成果

大數(shù)據(jù)視角下智能審計(jì)取證模式的應(yīng)用對(duì)策，

主要在于如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷改進(jìn)智能審計(jì)流程方法，提高審計(jì)效率效果。

一、智能審計(jì)取證模式的應(yīng)用流程和優(yōu)勢(shì)分析

（一）智能審計(jì)取證模式的應(yīng)用流程

智能審計(jì)取證是指采用現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的缺陷進(jìn)行改進(jìn)后所設(shè)計(jì)和實(shí)施的一種新型審計(jì)取證模式，其基本思路在于將計(jì)算機(jī)技術(shù)與手工技術(shù)結(jié)合，不斷優(yōu)化審計(jì)流程，提高審計(jì)工作的效率和效果，降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。智能審計(jì)取證模式的三個(gè)關(guān)鍵要素包括數(shù)據(jù)導(dǎo)入、會(huì)審軟件和社會(huì)對(duì)賬。

智能審計(jì)取證模式應(yīng)用流程（見(jiàn)圖1）包括六個(gè)方面：

1.業(yè)務(wù)承接。智能審計(jì)取證模式下，審計(jì)人員通過(guò)各種渠道查閱行業(yè)資料、公司審計(jì)數(shù)據(jù)和以往審計(jì)資料等信息了解被審計(jì)單位，并利用相關(guān)成本收益模型、定價(jià)模型預(yù)測(cè)完成該項(xiàng)目需投入的成本以確定投標(biāo)價(jià)，然后進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。只有在確定被審計(jì)單位沒(méi)有誠(chéng)信問(wèn)題、會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備專(zhuān)業(yè)勝任能力以及雙方對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)均無(wú)誤解的前提下，才能接手該審計(jì)業(yè)務(wù)。除此之外，可以通過(guò)會(huì)審軟件建立被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)調(diào)整與維護(hù)，并開(kāi)放給相關(guān)人員，如政府監(jiān)管人員和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，允許其進(jìn)行監(jiān)督檢查并提出意見(jiàn)，以提高初始業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率與效果。

2.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)導(dǎo)入。數(shù)據(jù)導(dǎo)入是智能審計(jì)取證模式的核心要素之一。在智能審計(jì)取證模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)或?qū)⑾嚓P(guān)資料帶回事務(wù)所，只需將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)導(dǎo)入會(huì)審軟件即可在事務(wù)所完成相關(guān)審計(jì)工作。被審計(jì)單位數(shù)據(jù)一般保存在ERP系統(tǒng)或自建數(shù)據(jù)庫(kù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用取數(shù)工具與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)端口相接，即可將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)導(dǎo)入會(huì)審軟件。數(shù)據(jù)導(dǎo)入的過(guò)程需遵循保密原則，保證被審計(jì)單位數(shù)據(jù)安全。

3.計(jì)劃管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在遵循統(tǒng)籌全局的原則和前提下對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行配置，僅僅利用片面的信息無(wú)法編制科學(xué)合理的計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能局限于原有的人員分工理念進(jìn)行資源整合。在智能審計(jì)取證模式下，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)可建立一個(gè)靈活、合理的計(jì)劃管理信息系統(tǒng)，完成總體與具體審計(jì)計(jì)劃的編制、修改以及反饋評(píng)價(jià)等工作。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)技術(shù)能夠更便捷全面地獲得相關(guān)信息，如被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所處行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等，更高效地利用分析程序和檢查程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。除此之外，在進(jìn)行小組討論前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將評(píng)估結(jié)果上傳會(huì)審軟件，以打破信息孤島。這樣一來(lái)，尤其是對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，將提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)計(jì)劃的質(zhì)量和效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。傳統(tǒng)審計(jì)取證模式分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等三個(gè)組成部分。在智能審計(jì)取證模式條件下，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的取證思路更具有優(yōu)勢(shì)。因?yàn)楸粚徲?jì)單位各方面信息更容易被獲取，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)分析技術(shù)能更直觀地發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系。例如，將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)抽樣比手工抽樣效率更高、效果更好。尤其對(duì)于數(shù)據(jù)量大的情況，計(jì)算機(jī)能將個(gè)體自動(dòng)編碼，自動(dòng)抽取樣本，并迅速計(jì)算出所需的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于函證程序，采用搜索引擎、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)進(jìn)行對(duì)賬，不僅可以大大提高審計(jì)工作的效率，而且可以顯著降低審計(jì)過(guò)程中的成本。在集團(tuán)審計(jì)中，對(duì)于重要的組成部分，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)，審計(jì)人員可將自己負(fù)責(zé)的部分上傳至?xí)徿浖?，由集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)籌各個(gè)組成部分的審計(jì)信息，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.審計(jì)報(bào)告。出具審計(jì)報(bào)告前需要完成評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的錯(cuò)報(bào)、復(fù)核審計(jì)底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表三項(xiàng)任務(wù)。在智能審計(jì)取證模式下，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)可以加強(qiáng)項(xiàng)目組成員之間的溝通協(xié)作，面對(duì)重大發(fā)現(xiàn)，更科學(xué)合理地解決意見(jiàn)分歧；在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，通過(guò)收集管理員薪酬等信息，能更全面地評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響程度；在使用分析程序時(shí)，借助數(shù)據(jù)分析技術(shù)，能更精準(zhǔn)地復(fù)核整理并把控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）智能審計(jì)取證模式的核心優(yōu)勢(shì)

智能審計(jì)取證模式的核心優(yōu)勢(shì)包括：

1.審計(jì)視角的宏觀性。智能審計(jì)取證模式的運(yùn)用可以改變審計(jì)人員視角，增強(qiáng)審計(jì)人員的系統(tǒng)觀和全局觀。審計(jì)小組之間的界限將被打破，審計(jì)負(fù)責(zé)人可以站在整體層面統(tǒng)籌整合審計(jì)資源。除此之外，還能促進(jìn)小組之間的討論溝通，促進(jìn)審計(jì)成果的相互利用。

2.審計(jì)思路的科學(xué)性。智能審計(jì)取證模式的審計(jì)新思路包括：從事后審計(jì)變?yōu)槭轮袑徲?jì)和事后審計(jì)相結(jié)合；從靜態(tài)審計(jì)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)時(shí)審計(jì)、實(shí)時(shí)監(jiān)控被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，做到早發(fā)現(xiàn)、早溝通、早處理；從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，通過(guò)數(shù)據(jù)導(dǎo)入，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程辦公。這些轉(zhuǎn)變必將提高審計(jì)質(zhì)量和效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)方法的先進(jìn)性。智能審計(jì)取證模式的發(fā)展必將擴(kuò)展審計(jì)的方法庫(kù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)技術(shù)可以輕易實(shí)現(xiàn)賬目的逐筆審計(jì)，審計(jì)抽樣也從手工抽樣向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)抽樣轉(zhuǎn)變。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析軟件，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分類(lèi)整理、統(tǒng)計(jì)分析和展示等功能。除此之外，通過(guò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，能對(duì)函證程序進(jìn)一步優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)同一平臺(tái)信息間的交互驗(yàn)證。

4.審計(jì)資源配置的合理性。在智能審計(jì)取證模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)審軟件可以高效溝通審計(jì)信息，統(tǒng)籌進(jìn)行審計(jì)工作。除此之外，建立計(jì)劃管理信息系統(tǒng)可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)、科學(xué)、合理、全面地識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)資源分配至高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，提高資源分配的合理性。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)智能審計(jì)取證模式的影響

大數(shù)據(jù)技術(shù)體系包括數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)查詢(xún)、數(shù)據(jù)分析挖掘和數(shù)據(jù)可視化等核心內(nèi)容，對(duì)智能審計(jì)取證模式將產(chǎn)生以下影響。

（一）大數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)承接

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)流程的第一步是初始業(yè)務(wù)活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要初步了解被審計(jì)單位以決定是否承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)智能審計(jì)取證模式在信息收集方面存在較大的局限性和滯后性。在大數(shù)據(jù)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用數(shù)據(jù)庫(kù)大規(guī)模地收集被審計(jì)單位信息，包括往年的審計(jì)結(jié)果、行業(yè)數(shù)據(jù)、歷年財(cái)務(wù)報(bào)表等，利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理和分析。

（二）大數(shù)據(jù)與計(jì)劃管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，需要了解被審計(jì)單位環(huán)境及內(nèi)部控制，通過(guò)項(xiàng)目組討論，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并制定審計(jì)計(jì)劃。此時(shí)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以很大程度上增大數(shù)據(jù)量。按照數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的不同，可分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)獲取技術(shù)如日志采集的大數(shù)據(jù)獲取工具、網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù)、MEMS傳感器等，可以為采集不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)提供基礎(chǔ)。通過(guò)導(dǎo)入被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，實(shí)行實(shí)時(shí)審計(jì)，由此形成大數(shù)據(jù)庫(kù)。在數(shù)據(jù)收集過(guò)程中，及時(shí)處理不準(zhǔn)確、不完整或者不合理數(shù)據(jù)，并對(duì)處理后的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分類(lèi)。在使用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以更好地發(fā)現(xiàn)影響風(fēng)險(xiǎn)水平的相關(guān)關(guān)系，更大概率地找出舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)。

（三）大數(shù)據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般需要實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。在大數(shù)據(jù)技術(shù)條件下，確定控制測(cè)試時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)建立接口，連接被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)系統(tǒng)，即可持續(xù)獲取被審計(jì)單位信息，無(wú)須在被審計(jì)單位完成業(yè)務(wù)后再進(jìn)行審計(jì)程序。根據(jù)實(shí)時(shí)建立的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能選擇在期中進(jìn)行控制測(cè)試，大大提高工作效率，有利于更好地進(jìn)行工作統(tǒng)籌。在確定控制測(cè)試范圍時(shí)，傳統(tǒng)智能審計(jì)取證模式采用審計(jì)抽樣技術(shù)，即使當(dāng)今抽樣審計(jì)技術(shù)較為成熟，但仍存在一定抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用總體審計(jì)策略，利用大數(shù)據(jù)的收集和挖掘技術(shù)高效高質(zhì)收集審計(jì)證據(jù)并實(shí)施審計(jì)程序。

在確定細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍如函證的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇對(duì)所有相關(guān)對(duì)象進(jìn)行函證，而非對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象進(jìn)行函證。對(duì)于管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以測(cè)試所有日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的會(huì)計(jì)分錄以及其他調(diào)整。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)挖掘與分析技術(shù)。大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的前提是大數(shù)據(jù)計(jì)算平臺(tái)，只有基于大數(shù)據(jù)計(jì)算平臺(tái)如Hadoop Mapre-duce框架以及云服務(wù)等，才能有效地解決分布式數(shù)據(jù)挖掘問(wèn)題。不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)運(yùn)用不同的挖掘技術(shù)。結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要采用數(shù)據(jù)挖掘和統(tǒng)計(jì)分析方法；文本類(lèi)型的數(shù)據(jù)主要采用文本表達(dá)，自然語(yǔ)言處理、信息提取、摘要、分類(lèi)聚類(lèi)、問(wèn)答系統(tǒng)和觀點(diǎn)挖掘等方法；網(wǎng)頁(yè)類(lèi)型的數(shù)據(jù)主要采用網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容挖掘、網(wǎng)頁(yè)結(jié)構(gòu)挖掘、網(wǎng)頁(yè)用法挖掘方法；多媒體類(lèi)型的數(shù)據(jù)主要使用照耀、標(biāo)注、索引檢索、推薦和事件檢測(cè)方法；社交網(wǎng)絡(luò)類(lèi)型的數(shù)據(jù)主要使用鏈接預(yù)測(cè)、影響分析、關(guān)鍵詞搜索、分類(lèi)聚類(lèi)和遷移學(xué)習(xí)方法（郝玉貴、徐遠(yuǎn)灑，2017）。利用大數(shù)據(jù)挖掘分析技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序，能更好地發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的相關(guān)關(guān)系，形成證據(jù)鏈并進(jìn)行三角驗(yàn)證。與此同時(shí)，能增加預(yù)期的準(zhǔn)確性，從而降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（四）大數(shù)據(jù)與審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立智能決策系統(tǒng)輔助進(jìn)行報(bào)告。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)報(bào)告的對(duì)象不變，但是報(bào)告所利用的信息量在很大程度上增大。信息量的增大可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。智能決策系統(tǒng)能通過(guò)相關(guān)算法，進(jìn)行粗略判斷，初步得出審計(jì)意見(jiàn)。依據(jù)能否獲得審計(jì)證據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)報(bào)等，智能決策系統(tǒng)能夠自動(dòng)得出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。此后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需利用職業(yè)判斷，結(jié)合相關(guān)審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)進(jìn)行驗(yàn)證與修改。

三、大數(shù)據(jù)下智能審計(jì)取證模式的應(yīng)用對(duì)策

運(yùn)用大數(shù)據(jù)條件下的智能審計(jì)取證模式，必須樹(shù)立與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)理念。比如，樹(shù)立持續(xù)審計(jì)理念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將事前事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，制作實(shí)時(shí)審計(jì)工作底稿以保證審計(jì)的實(shí)時(shí)性；樹(shù)立總體審計(jì)理念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)總體數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，以避免抽樣誤差，提高審計(jì)質(zhì)量；樹(shù)立協(xié)同審計(jì)理念，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)建立審計(jì)云平臺(tái)，將各個(gè)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目信息上傳至審計(jì)云平臺(tái)，并運(yùn)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。除此之外，更多地運(yùn)用相關(guān)關(guān)系分析搜集和發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)。

搭建審計(jì)數(shù)據(jù)中心，解決大數(shù)據(jù)處理問(wèn)題。引入大數(shù)據(jù)分析工具組件，打造支持決策分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、個(gè)性化分析及數(shù)據(jù)增值服務(wù)的審計(jì)數(shù)據(jù)中心。審計(jì)數(shù)據(jù)中心的數(shù)據(jù)可直接來(lái)自公司數(shù)據(jù)中心，也可根據(jù)需要從業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行抽取、轉(zhuǎn)換。

更新審計(jì)方法和工具，解決大數(shù)據(jù)應(yīng)用問(wèn)題。以往的技術(shù)方法體系主要適用于體量不大的數(shù)據(jù)。要利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)工作，必須更新審計(jì)理念、方法和工具。除了利用傳統(tǒng)的關(guān)系模型，還需要引入新型數(shù)據(jù)分析模型，并加入大數(shù)據(jù)分析所需要的工具與方法，如聚類(lèi)、關(guān)聯(lián)分析等新方法，如此才能實(shí)現(xiàn)對(duì)大體量數(shù)據(jù)的深入分析和識(shí)別，評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

完善審計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)監(jiān)管。審計(jì)準(zhǔn)則有如下功能：一是為審計(jì)工作提供規(guī)范，衡量審計(jì)質(zhì)量高低，明確審計(jì)責(zé)任。二是保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益，明確雙方職責(zé)，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此，考慮到大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的影響，有關(guān)部門(mén)有必要對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂：一是注意監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的改變。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的沖擊之下，審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)底稿都會(huì)發(fā)生一定程度的改變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)需要全面考慮大數(shù)據(jù)等技術(shù)的影響，從本質(zhì)上評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的合法性與合理性。二是注意監(jiān)管方式的改變。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方式不斷發(fā)生改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也需要及時(shí)改進(jìn)監(jiān)管方式，如引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)、模擬注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過(guò)程等，以評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量。

提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力。建設(shè)大數(shù)據(jù)智能審計(jì)取證模式需要有勝任能力的人員。一方面，引進(jìn)大數(shù)據(jù)相關(guān)領(lǐng)域的人才，安排其加入審計(jì)小組，負(fù)責(zé)更新審計(jì)系統(tǒng)并指導(dǎo)審計(jì)人員操作。另一方面，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，幫助其建立大數(shù)據(jù)思維，指導(dǎo)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作。

（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，郵政編碼：310018，電子郵箱：383882912@qq.com）

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