梁正英

[摘要]本文根據(jù)建筑企業(yè)承包工程風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)踐，揭示承包工程風(fēng)險(xiǎn)隱患及其成因，研究相應(yīng)對(duì)策，有效化解承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 承包工程 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 化解

近年來(lái)，建筑市場(chǎng)供求關(guān)系發(fā)生巨大變化，伴

隨國(guó)家對(duì)建筑企業(yè)資質(zhì)審查標(biāo)準(zhǔn)的放寬，建筑企業(yè)準(zhǔn)入門檻降低，數(shù)量不斷增加，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)白熱化，導(dǎo)致建筑工程投標(biāo)競(jìng)相壓價(jià)，工程墊款比例不斷提高，企業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)不斷增加，施工成本不斷上漲，嚴(yán)重影響了施工進(jìn)度和施工工期，企業(yè)獲利能力持續(xù)下降。由于工程建設(shè)資金短缺，工程款回籠緩慢和工程承包商挪用工程建設(shè)資金，導(dǎo)致建筑材料供應(yīng)商訴訟、建筑農(nóng)民工討薪、建筑工程欠稅等案件層出不窮，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯，建筑企業(yè)生存壓力增大。

從防范風(fēng)險(xiǎn)角度看，內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢，促進(jìn)規(guī)范管理、完善制度、堵住漏洞，幫助企業(yè)改善組織的運(yùn)營(yíng)和完善公司的治理，間接增強(qiáng)公司的控制力和執(zhí)行力，從而提高效益。

一、承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成因

本文所指的承包工程是指房地產(chǎn)開發(fā)商兼工程承包商的承包工程，房地產(chǎn)開發(fā)商一方面通過(guò)房地產(chǎn)公司與建筑公司簽訂房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)合同;另一方面又通過(guò)指定工程承包人與建筑企業(yè)簽訂內(nèi)部承包合同，以建筑公司名義與工程材料供應(yīng)商和工程勞務(wù)公司（或勞務(wù)班組）簽訂工程材料采購(gòu)合同和工程勞務(wù)合同，自行組織工程施工，包工包料，承擔(dān)工程所有稅金和規(guī)費(fèi)。建筑企業(yè)對(duì)這類承包工程通過(guò)提供公司施工資質(zhì)、工程發(fā)票和銀行賬戶，辦理工程施工有關(guān)手續(xù)，向工程承包商收取承包工程管理費(fèi)。

為監(jiān)管施工安全，保護(hù)公司工程資質(zhì)，建筑企業(yè)通常會(huì)向工地派駐一定數(shù)量的工程管理人員，監(jiān)督施工安全。對(duì)承包工程提出的工程建設(shè)資金需求，通常由建筑公司向銀行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款，出借給工程承包商，收取一定數(shù)額的資金占用費(fèi)。承包工程管理費(fèi)收入和資金占用費(fèi)收入是建筑公司承包工程的主要收入。有的建筑企業(yè)這類房地產(chǎn)承包工程的施工產(chǎn)值占70%以上。房地產(chǎn)開發(fā)商兼工程承包商工程給建筑企業(yè)帶來(lái)收入的同時(shí)，也帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（一）承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指工程承包商因挪用承包工程建設(shè)資金，隱瞞工程成本欠款，使用工程材料假發(fā)票，引發(fā)材料供應(yīng)商訴訟案件、農(nóng)民工討薪事件、涉稅案件和施工安全事故，嚴(yán)重影響企業(yè)效益，甚至危及建筑企業(yè)的資質(zhì)和生存。房地產(chǎn)開發(fā)商兼工程承包商工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式包括：虛增工程造價(jià)、挪用房產(chǎn)開發(fā)貸款、挪用工程借款、隱瞞施工工程欠款、使用工程材料假發(fā)票和發(fā)生重大施工安全事故等。

（二）承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

形成承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是受企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的影響。

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響。近年來(lái)，建筑市場(chǎng)供求關(guān)系發(fā)生巨大變化，建筑企業(yè)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)白熱化，盡管知道房地產(chǎn)開發(fā)商掛靠承包工程難以監(jiān)管，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，但是不少建筑公司還是被迫接受大量房地產(chǎn)開發(fā)商掛靠承包工程以求生存。

2.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的影響。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，主要包括企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、盲目擴(kuò)張、片面追求施工產(chǎn)值、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、工程承包商準(zhǔn)入資格失察、承包工程合同不夠完善、企業(yè)財(cái)務(wù)管控弱化、企業(yè)信息傳遞與溝通不暢等。企業(yè)承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制缺陷關(guān)系極大，企業(yè)內(nèi)部控制弱化必然增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、有效化解承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）樹立穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、創(chuàng)新發(fā)展的經(jīng)營(yíng)理念

逐步降低房地產(chǎn)公司掛靠承包工程份額，加大市政工程、路橋工程和其他類別工程承攬力度，加強(qiáng)重點(diǎn)區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略、加快建筑配套企業(yè)建設(shè)和建筑產(chǎn)品工業(yè)化進(jìn)程，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御能力。

（二）完善承包工程企業(yè)監(jiān)督機(jī)制

承包工程企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重大合同、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。應(yīng)避免在承攬工程業(yè)務(wù)、承包工程借款、承包工程借款利息收入和管理費(fèi)收入減免、承包工程款項(xiàng)支付等方面的弊端，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全工程承包商準(zhǔn)入制度

建立健全工程承包商準(zhǔn)入制度是防范承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與房地產(chǎn)開發(fā)商的誠(chéng)信和實(shí)力息息相關(guān)，應(yīng)當(dāng)從資金實(shí)力、經(jīng)營(yíng)誠(chéng)信、施工隊(duì)伍等方面對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)商兼工程承包商進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，選擇可靠工程承包商，并通過(guò)承包工程保證金或承包工程履約擔(dān)保等方式，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御能力。

（四）建立健全承包工程各項(xiàng)合同管理制度

建筑公司承包工程相關(guān)合同包括承包工程建設(shè)合同、內(nèi)部承包合同、工程承包商借款合同、承包工程采購(gòu)合同等。建立健全承包工程各項(xiàng)合同管理制度，是規(guī)范和制約工程承包商行為、保護(hù)建筑公司自身權(quán)益的重要一環(huán)。加強(qiáng)承包工程合同管理，不僅應(yīng)重視合同印章管理，還應(yīng)重視合同簽約內(nèi)容及合同履約情況管理，防范承包工程合同風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)承包工程會(huì)計(jì)管理

承包工程會(huì)計(jì)管理是承包工程內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要組成部分，加強(qiáng)承包工程會(huì)計(jì)管理主要包括：一是實(shí)行承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管人員委派制和輪換制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。二是加強(qiáng)承包工程銀行付款印鑒和合同印鑒管理，杜絕工程承包商違規(guī)使用印鑒，挪用承包工程建設(shè)資金。三是加強(qiáng)承包工程借款審查，認(rèn)真分析承包工程實(shí)際投入和收支流量，掌控工程資金缺口，防止工程承包商以工程借款名義套取公司資金，挪用到其他房地產(chǎn)項(xiàng)目。四是加強(qiáng)承包工程材料發(fā)票核對(duì)工作，對(duì)大額發(fā)票，應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)局相關(guān)網(wǎng)站上查詢真?zhèn)?，防范承包工程材料假發(fā)票。五是規(guī)范承包工程款付款流程。承包工程款請(qǐng)款表格需注明工程承包商扣款項(xiàng)目、扣款比例和扣款金額，在每筆工程款回籠時(shí)應(yīng)按照規(guī)定比例，及時(shí)扣回工程承包商應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅費(fèi)、工程管理費(fèi)、承包商工程借款、利息和公司代墊承包商的其他款項(xiàng)，以免承包商越欠越多，以致工程結(jié)算時(shí)發(fā)生承包工程款透支情況。

（六）推進(jìn)ERP信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)

ERP信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患的重要工具，可以實(shí)時(shí)監(jiān)控外地公司財(cái)務(wù)收支情況，自動(dòng)核對(duì)財(cái)務(wù)部與工程部工程成本信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（七）開展承包工程專項(xiàng)審計(jì)

承包工程專項(xiàng)審計(jì)對(duì)于及時(shí)化解承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有較強(qiáng)的針對(duì)性。承包工程專項(xiàng)審計(jì)，包括承包工程造價(jià)審計(jì)、承包工程付款審計(jì)、承包工程印章管理審計(jì)、承包工程成本發(fā)票審計(jì)、承包工程結(jié)算審計(jì)和承包工程施工安全審計(jì)等。

（作者單位：福建六建集團(tuán)有限公司，郵政編碼：350014，電子郵箱：1321203612@qq.com）

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