胡詩怡

摘 要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，國際性公約及準(zhǔn)則總是能夠在潛移默化中影響或約束各國的貿(mào)易往來活動(dòng)，最終達(dá)到推動(dòng)各國商務(wù)活動(dòng)規(guī)范化發(fā)展的目標(biāo)?；诖撕暧^發(fā)展背景，本文將以中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為主要論題，站在整體性的角度，分析中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總體規(guī)定方面的差異，通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的具體舉例論證，深度剖析二者之間存在的主要差異。

關(guān)鍵詞：中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（c）-099-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的進(jìn)一步加強(qiáng)，我國同其他國家之間的貿(mào)易往來活動(dòng)日益頻繁，在此過程中需要嚴(yán)格遵守國際化的規(guī)章制度，以此降低觸碰國際公約雷區(qū)的概率，彰顯我國企業(yè)的誠實(shí)守信品質(zhì)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定便是為了約束全球各國的會(huì)計(jì)行為，繼而在不影響各國之間基本會(huì)計(jì)往來活動(dòng)的基礎(chǔ)上，通過各國會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)的整合、分析及納入，達(dá)到密切影響各國會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理效果。

1 淺析中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體差異

1.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)層次差異

目前，我國基本上已經(jīng)確立了能夠適應(yīng)中國特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，整體上包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而且基本準(zhǔn)則里面還涵蓋著和概念框架較為類似的一些內(nèi)容。但是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯然并沒有對(duì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，并且作為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，還明確指出了框架并不能作為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用途，所以也就不具備計(jì)量或者列報(bào)工作確定標(biāo)準(zhǔn)的功能，同時(shí)框架也不能用以闡明國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。相比之下，我國將基本準(zhǔn)則納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決定，某種程度上削弱了概念框架能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定所起到的指導(dǎo)作用。

1.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理目標(biāo)差異

構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)內(nèi)容應(yīng)該是財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不同財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定內(nèi)容也會(huì)存在差異，影響著最終出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性。從我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中能夠明顯看出，我國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)是為了促進(jìn)國際宏觀管理、投資債權(quán)人決策需求以及企業(yè)內(nèi)部自我管理需要，這三者之間的協(xié)調(diào)和平衡，還有一些主要是為我國的宏觀調(diào)控提供保障。由此，我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較符合我國的經(jīng)濟(jì)體制，能夠體現(xiàn)我國現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特征。相比之下，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上是為了各國投資者的決策需求，在目標(biāo)以及范圍的制定上沒有做到精細(xì)化處理[1]。

1.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的側(cè)重對(duì)象差異

相比之下，我國所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較看重加強(qiáng)對(duì)于利潤表的規(guī)范化管理，要求最大限度地實(shí)現(xiàn)收入和利潤的合理配比，應(yīng)當(dāng)屬于較為明顯的利潤表觀。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較看重資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)范管理，在開展工作的時(shí)候側(cè)重先實(shí)現(xiàn)負(fù)債以及資產(chǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量，可以被視為資產(chǎn)負(fù)債表觀。就開辦費(fèi)這一點(diǎn)來說，根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，要求在開辦費(fèi)遞延到企業(yè)著手經(jīng)營的時(shí)候開始計(jì)入費(fèi)用，等到發(fā)生時(shí)先將待攤費(fèi)用以及長期性的待攤費(fèi)用計(jì)量清楚，再加上側(cè)重點(diǎn)在利潤表方面，還要結(jié)合配比原則將能夠和未來期間收入有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用，率先當(dāng)作資產(chǎn)類表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表里面。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在開辦費(fèi)發(fā)生的時(shí)候便計(jì)入費(fèi)用，畢竟這一環(huán)節(jié)并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造更多的未來利益，所以也就不符合國際準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的資產(chǎn)負(fù)債表觀。

2 淺析中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體差異

2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨準(zhǔn)則的差異

從中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨范圍方面的相關(guān)規(guī)定來看，各項(xiàng)要求規(guī)定相對(duì)比較明確的應(yīng)當(dāng)屬于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且操作方法也相對(duì)比較簡(jiǎn)單，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于存貨范圍包含什么、不包含什么的規(guī)定相對(duì)比較籠統(tǒng)；從關(guān)于存貨確認(rèn)方面的規(guī)定來看，較為詳細(xì)的應(yīng)當(dāng)屬于我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國2007年開始實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，明確規(guī)定在存貨所能夠代表的經(jīng)濟(jì)利益可以流向企業(yè)、能夠?qū)Υ尕洺杀具M(jìn)行可靠計(jì)量的前提下，便可以確認(rèn)存貨的情況，但是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確的規(guī)定；在確認(rèn)存貨采購成本方面，國際準(zhǔn)則通常要求利用凈價(jià)法進(jìn)行計(jì)算，即先將現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣以及補(bǔ)貼后的價(jià)格減掉，再明確存貨實(shí)際花費(fèi)的采購成本。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，對(duì)于采購成本中的買價(jià)，主要定義為包括現(xiàn)金折扣，但卻減去了商業(yè)折扣的存貨價(jià)格，屬于總價(jià)法的計(jì)算方式。相比之下，使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈價(jià)法來計(jì)算存貨采購成本會(huì)更趨近真實(shí)數(shù)值，但我國使用總價(jià)法主要是考慮到目前存現(xiàn)金折扣賒銷方法在各行企業(yè)中還不夠普及，所以制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠符合我國企業(yè)的發(fā)展實(shí)情[2]。

2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于借款準(zhǔn)則的差異

在借款準(zhǔn)則方面國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定非常詳盡，將借款費(fèi)用定義為主體在申請(qǐng)符合條件的資產(chǎn)之前，另外開展的一些有利于讓主體獲得資金的籌款安排，而且在全部或部分資產(chǎn)被用于符合條件資產(chǎn)的支出之前，主體承擔(dān)相關(guān)的借款費(fèi)用。如此一來，在符合條件的資產(chǎn)支出行為開始前，很多資金可能會(huì)被用于臨時(shí)性質(zhì)的投資用途，所以在確定本期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用資金時(shí)，無需再將由這些資金而獲得的投資收益從借款費(fèi)用中額外減掉。從這一點(diǎn)上來看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明顯規(guī)定要扣除短期投資行為獲得的收益資金，因此對(duì)于借款費(fèi)用范圍的規(guī)定存在差異。而且，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定也有所差異，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念定義主要是指政府無償向企業(yè)提供的貨幣性或非貨幣性資金，但是政府在充當(dāng)企業(yè)所有者時(shí)所投資的成本無需包含在內(nèi)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位是政府要先轉(zhuǎn)移一些資源到企業(yè)處，從企業(yè)處換取未來根據(jù)某些條件開展經(jīng)營活動(dòng)的援助，明顯國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定范圍更為廣泛。

2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)合并的差異

關(guān)于企業(yè)合并相關(guān)的規(guī)定要求，應(yīng)該屬于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異較多的一個(gè)方面。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并行為，定義為一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)的購買行為，連同股權(quán)聯(lián)合這種不能明顯區(qū)分購買者的行為也算作企業(yè)合并行為。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為企業(yè)合并行為，主要包括非同一控制下的企業(yè)合并以及同一控制下的企業(yè)合并，但是兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)合成合營企業(yè)的行為不算作企業(yè)合并行為。如此一來，根據(jù)我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷企業(yè)合并行為的時(shí)候，要求先以是否同一控制作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，若是同一控制前提下的企業(yè)合并行為，可以選擇類似權(quán)益處理結(jié)合法作為處理。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)屬于企業(yè)合并的行為運(yùn)用購買法進(jìn)行核算，在參考IAS22規(guī)定的時(shí)候，還要注意現(xiàn)在已經(jīng)不能再使用以往很多情況都通用的權(quán)益結(jié)合法，說明我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常符合國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，所以才和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在該方面的規(guī)定差異較大。

3 結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的深化發(fā)展，真正地將各國之間的貿(mào)易往來活動(dòng)聯(lián)系為一體，而在這一過程中會(huì)計(jì)逐漸成為了國際通用的商業(yè)語言學(xué)科。國際性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建與完善，更是強(qiáng)化了各國之間會(huì)計(jì)信息的透明性及信息化程度，在這種國際化的發(fā)展形勢(shì)下，我國也在不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的規(guī)章條例，以期建立符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況的規(guī)范，使其能夠逐漸適應(yīng)國際準(zhǔn)則的要求。

參考文獻(xiàn)

[1] 王上媛.中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析——基于AB股上市公司雙重披露的實(shí)證研究[D].中國石油大學(xué)（北京），2007.

[2] 葛言妍.中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同效果的實(shí)證研究[D].吉林大學(xué)，2016.