姬琦

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，很多國(guó)家都逐漸意識(shí)到了環(huán)境問(wèn)題的重要性，環(huán)境問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)發(fā)展是相互影響的。隨著我國(guó)社會(huì)的發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題也得到了國(guó)家和政府的關(guān)注，“十三五”規(guī)劃中也把生態(tài)文明建設(shè)列為了國(guó)家重要建設(shè)方向之一，節(jié)能減排可持續(xù)發(fā)展理念已經(jīng)深入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)方面。本文將傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)進(jìn)行比較，分析傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的不足和建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性。進(jìn)而具體分析我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的措施和在企業(yè)管理中的作用，得出了一些對(duì)于我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的啟示和應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展 生態(tài) 環(huán)境 管理會(huì)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）01（c）-127-02

1 研究背景

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，但這種國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的飛速提升是以無(wú)數(shù)資源的消失和生態(tài)環(huán)境的破壞為代價(jià)的。近年來(lái)生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題逐漸受到廣泛關(guān)注。隨著“十三五”規(guī)劃的提出，生態(tài)文明建設(shè)也越來(lái)越被重視，在這個(gè)規(guī)劃中，“綠色”的發(fā)展理念貫穿始終，節(jié)能減排的綠色生產(chǎn)和生活方式逐漸被推廣，在國(guó)家的推動(dòng)和鼓勵(lì)下，可持續(xù)發(fā)展的理念已經(jīng)深入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)方面。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式下，不可再生資源的消耗和生態(tài)環(huán)境的破壞并不能得到有效體現(xiàn)，所以將生態(tài)環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與管理中的體現(xiàn)也是新時(shí)期管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要目標(biāo)。于是環(huán)境會(huì)計(jì)在近些年內(nèi)也逐漸被世界各個(gè)國(guó)家逐漸的接受和使用。

2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述

美國(guó)環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)于20世紀(jì)90年代最早提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)概念。在這之后，全球有數(shù)十個(gè)國(guó)家先后開(kāi)始推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

2.1 環(huán)境管理會(huì)計(jì)定義

環(huán)境會(huì)計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)兩大部分。環(huán)境管理會(huì)計(jì)是為了同時(shí)提高企業(yè)或其他組織的環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，為其內(nèi)部與環(huán)境相關(guān)的管理提供財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。1998年，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)提出，環(huán)境管理會(huì)計(jì)是通過(guò)發(fā)展和實(shí)行適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)管理環(huán)境面以及經(jīng)濟(jì)面的表現(xiàn)。2005年，日本將環(huán)境會(huì)計(jì)定義為可以數(shù)量化地評(píng)估企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的效果，目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展的一種體系。

2.2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是指既能滿(mǎn)足當(dāng)代人的需要，對(duì)滿(mǎn)足后代人其需要的能力不會(huì)構(gòu)成危害的發(fā)展，涉及經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在講究經(jīng)濟(jì)效率的同時(shí)關(guān)注生態(tài)和諧和追求社會(huì)公平，最終達(dá)到全面發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展雖起源于環(huán)保問(wèn)題，但作為人類(lèi)新時(shí)期的發(fā)展理論它早已超越了環(huán)保問(wèn)題，而將環(huán)境與發(fā)展問(wèn)題有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，成為一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全面性戰(zhàn)略。它強(qiáng)調(diào)人與自然的和諧發(fā)展，而不是通過(guò)破壞和污染生態(tài)環(huán)境來(lái)追求發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展理論在為人類(lèi)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮的角度給環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了理論基礎(chǔ)。

經(jīng)濟(jì)的外部性理論。經(jīng)濟(jì)的外部性指在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為直接影響到另一個(gè)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)主體，但沒(méi)有給予相應(yīng)支付或得到相應(yīng)補(bǔ)償。外部性可能是正面的，也可能是負(fù)面的。對(duì)于外部不經(jīng)濟(jì)的處理方法可以通過(guò)強(qiáng)制企業(yè)排放達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的廢棄物，對(duì)其企業(yè)不符合標(biāo)準(zhǔn)的排污收費(fèi)，情節(jié)嚴(yán)重時(shí)可以罰款。這種處理方法已經(jīng)被很多國(guó)家政府接受和實(shí)施。經(jīng)濟(jì)的外部性理論要求國(guó)家通過(guò)制定和實(shí)施相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)行為，讓企業(yè)不符合生態(tài)環(huán)境發(fā)展要求的行為承擔(dān)沉重的社會(huì)成本，進(jìn)而督促企業(yè)實(shí)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

環(huán)境資源價(jià)值理論。環(huán)境資源價(jià)值指環(huán)境資源本身的價(jià)值，及其對(duì)目前的生產(chǎn)或消費(fèi)的貢獻(xiàn)能直接或間接支持目前生產(chǎn)與消費(fèi)活動(dòng)獲益的價(jià)值。環(huán)境蘊(yùn)含著資源，有資源就有價(jià)值，所以環(huán)境資源必然有其價(jià)值。這個(gè)理論要求企業(yè)重視對(duì)周?chē)鷳B(tài)環(huán)境的改善，將環(huán)境資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資本對(duì)待，從而迫切要求環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行核算。

3 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的不足與環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

3.1 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面的不足

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)只注重經(jīng)濟(jì)效益而不是生態(tài)環(huán)境管理。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)與解釋、傳遞的工作程序，對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終目標(biāo)。它僅注重通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和分析，并沒(méi)有引入環(huán)境管理相關(guān)內(nèi)容。這樣的現(xiàn)象也體現(xiàn)出以往我們都更加注重于經(jīng)濟(jì)效益的提升，而忽視了生態(tài)環(huán)境對(duì)于整個(gè)社會(huì)和每個(gè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)的深遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。在傳統(tǒng)觀念中我們考核和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)通常通過(guò)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、償債能力等，這些指標(biāo)忽視了長(zhǎng)期的環(huán)境效益，不利于在注重生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的今天進(jìn)行全面業(yè)績(jī)考評(píng)。

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)決策和分析的信息來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，不能準(zhǔn)確反映出環(huán)境成本；而進(jìn)行決策和分析評(píng)價(jià)時(shí)使用的資料主要來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄，且目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有要求把有關(guān)生態(tài)環(huán)境管理的收益以及付出的代價(jià)和成本單獨(dú)反映。即使進(jìn)行了列支也只是在制造費(fèi)用等科目中歸集并分配。這樣并不能真實(shí)地反映出企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境影響所帶來(lái)的收益以及對(duì)破壞環(huán)境付出的代價(jià)。所以在企業(yè)進(jìn)行重大長(zhǎng)期投資時(shí)，由于未考慮長(zhǎng)期環(huán)境成本和效益，通過(guò)現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型等進(jìn)行投資分析時(shí)，可能存在由于環(huán)境問(wèn)題帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素而導(dǎo)致現(xiàn)行的貼現(xiàn)率并不能真實(shí)反映項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，因而導(dǎo)致決策失誤。

3.2 我國(guó)建立管理會(huì)計(jì)的必要性

建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)如今，雖然可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)逐漸被大多數(shù)人認(rèn)可，但是真正面對(duì)眼前利益時(shí)還是有很多企業(yè)和團(tuán)體不能做到以環(huán)境保護(hù)為重。然而面對(duì)我國(guó)的資源逐漸匱乏和生態(tài)環(huán)境的破壞，國(guó)家和政府已經(jīng)通過(guò)立法以及鼓勵(lì)和補(bǔ)貼等手段使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理。為了真正使可持續(xù)發(fā)展成為全社會(huì)的風(fēng)氣，我國(guó)應(yīng)該建立起能反映環(huán)境因素影響的環(huán)境管理會(huì)計(jì)，使環(huán)境因素和會(huì)計(jì)信息管理評(píng)價(jià)相結(jié)合，量化信息的核算和監(jiān)督企業(yè)業(yè)績(jī)，對(duì)于改善企業(yè)的環(huán)境管理和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展有長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。

建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于我國(guó)更好的實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。隨著環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，國(guó)外很多國(guó)家都要求企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)在進(jìn)行對(duì)外投資和并購(gòu)時(shí)也將面臨著環(huán)境方面的問(wèn)題，建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于我國(guó)企業(yè)更好的參與到國(guó)際投資與交流中。同時(shí)在對(duì)外開(kāi)放政策實(shí)施中，有很多外國(guó)企業(yè)把一些高污染的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到我國(guó)進(jìn)行生產(chǎn)，如果我國(guó)建立了環(huán)境管理會(huì)計(jì)，就可以更好地發(fā)現(xiàn)這些情況，并加以控制和應(yīng)對(duì)。

建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好的評(píng)價(jià)企業(yè)。通過(guò)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，國(guó)家有關(guān)部門(mén)可以了解企業(yè)環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，以及企業(yè)是否帶來(lái)環(huán)境污染，能否享受稅收優(yōu)惠；投資者和債權(quán)人通過(guò)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)資金的風(fēng)險(xiǎn)和收益做出評(píng)價(jià)，以決定是否投資和借貸；管理者可通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的預(yù)測(cè)和決策；社會(huì)公眾可以通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息清楚的知道企業(yè)是否對(duì)生態(tài)環(huán)境和我們的健康帶來(lái)了危害。

4 我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的措施和在企業(yè)管理中的作用

面對(duì)以上關(guān)于我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性，我國(guó)也在逐步為建立起完善的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系做出努力，2001年3月，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，開(kāi)始涉足研究環(huán)境會(huì)計(jì)。盡管建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)非常重要而且迫在眉睫，但是也不是可以一蹴而就的，國(guó)家和政府應(yīng)該逐步建立和完善相關(guān)法律法規(guī)，逐漸普及生態(tài)友好型的環(huán)境管理會(huì)計(jì)，讓更多的企業(yè)心甘情愿的接受，還應(yīng)該向國(guó)際上在這方面表現(xiàn)突出的國(guó)家學(xué)習(xí)并積極實(shí)踐，理論聯(lián)系實(shí)際更好的發(fā)展符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

我國(guó)應(yīng)積極建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)，將生態(tài)環(huán)境成本加入企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，這樣可以解決企業(yè)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的矛盾，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在成本核算和本量利分析中加入生態(tài)環(huán)境成本，在預(yù)算控制和戰(zhàn)略實(shí)施選擇時(shí)充分考慮環(huán)境成本代價(jià)，實(shí)現(xiàn)生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在企業(yè)管理中應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理決策和業(yè)績(jī)考評(píng)有很大幫助。

（1）有利于企業(yè)成本核算和產(chǎn)品定價(jià)的合理和準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的成本核算具有主觀性以及成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)具有單一性，而環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以把與環(huán)境有關(guān)的成本單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給環(huán)境帶來(lái)的影響進(jìn)行量化反映。這樣不但可以使企業(yè)清楚地了解產(chǎn)品生產(chǎn)制造各個(gè)環(huán)節(jié)中可能產(chǎn)生的環(huán)境成本，尋求降低成本和改善業(yè)績(jī)的可能，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)有效的環(huán)境成本信息使得產(chǎn)品的成本信息更加全面，使得企業(yè)對(duì)產(chǎn)品更合理的定價(jià)，有助于改善企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

（2）有利于企業(yè)管理者進(jìn)行正確決策和業(yè)績(jī)考核。通過(guò)環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，企業(yè)管理者可以了解企業(yè)決策所需要的貨幣信息和非貨幣信息。通過(guò)這些環(huán)境成本收益等貨幣信息以及污染物排放量等非貨幣信息，企業(yè)管理層可以更多的考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，從企業(yè)和社會(huì)共同利益出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)決策。同時(shí)通過(guò)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系可以使管理層充分了解環(huán)境資源變動(dòng)狀況，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，找到企業(yè)自身缺陷，合理評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，并通過(guò)對(duì)缺點(diǎn)的改正逐漸提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益。

5 我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題和啟示

很多發(fā)展中國(guó)家都會(huì)由于經(jīng)濟(jì)迫切的發(fā)展需要而無(wú)暇顧及環(huán)境問(wèn)題，我國(guó)在改革開(kāi)放初期也同樣有很大的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，因而忽視了環(huán)境問(wèn)題，所以在國(guó)家政府和社會(huì)大眾都開(kāi)始逐漸關(guān)注環(huán)境問(wèn)題的今天，我們需要盡快建立和廣泛推廣環(huán)境管理會(huì)計(jì)，以使我國(guó)更好的參與到全球化發(fā)展中，早日躋身世界強(qiáng)國(guó)之林。

面對(duì)可持續(xù)發(fā)展浪潮，沒(méi)有任何一個(gè)組織和個(gè)人可以脫離環(huán)境問(wèn)題的影響，國(guó)家和企業(yè)在進(jìn)行決策和考慮時(shí)應(yīng)更多關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，建立綠色的環(huán)境管理會(huì)計(jì)。首先，政府應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用，制定和完善相關(guān)法律法規(guī)，設(shè)置相關(guān)獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)生態(tài)友好型的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的建立；其次，在決策時(shí)目標(biāo)應(yīng)該盡可能的全面多元化，進(jìn)行決策分析不能僅僅考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要考慮環(huán)境和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展等多種目標(biāo)；同時(shí)，對(duì)于國(guó)家的環(huán)境政策以及環(huán)境法律法規(guī)，各個(gè)企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注，在進(jìn)行決策分析時(shí)將環(huán)境因素應(yīng)納入考慮范圍，預(yù)計(jì)各種可能發(fā)生的潛在環(huán)境支出，充分考慮環(huán)境因素的影響，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

事實(shí)證明，環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)制約和影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，他們之間存在一定的正相關(guān)關(guān)系。當(dāng)企業(yè)在其長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)中加入環(huán)境目標(biāo)后，可以通過(guò)環(huán)境管理會(huì)計(jì)收集歸納信息，在不同的實(shí)施階段對(duì)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，通過(guò)對(duì)企業(yè)管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)促使企業(yè)環(huán)境管理自我改善，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)戰(zhàn)略目標(biāo)，給企業(yè)和整個(gè)社會(huì)創(chuàng)造長(zhǎng)期價(jià)值。

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