王向陽(yáng) 魏麗雅 胡璟懿 彭濤 李巍 李鵬 敖健康 張文杰

[摘要]國(guó)網(wǎng)湖北電力借鑒ERM框架的先進(jìn)理念，以?xún)?nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)提高效益為核心目標(biāo)，創(chuàng)新設(shè)計(jì)了“戰(zhàn)略-內(nèi)部審計(jì)-績(jī)效”體系，構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)控制的四道防線(xiàn)，重點(diǎn)挖掘了內(nèi)部審計(jì)作為第三道防線(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和咨詢(xún)作用，提出內(nèi)部審計(jì)要素的實(shí)施方法，完善了內(nèi)外雙線(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 戰(zhàn)略-內(nèi)部審計(jì)-績(jī)效 第三道防線(xiàn) 五要素 績(jī)效評(píng)價(jià)

國(guó)家電網(wǎng)公司連續(xù)12年發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益并重，展示了電網(wǎng)企業(yè)作為央企承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極意愿、主動(dòng)行為、社會(huì)績(jī)效和全面承諾。

一、國(guó)網(wǎng)湖北電力的“戰(zhàn)略-內(nèi)部審計(jì)-績(jī)效”理念

充分吸收ERM框架的理論，結(jié)合公司歷年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和管理審計(jì)兩個(gè)階段的發(fā)展，形成“戰(zhàn)略-內(nèi)部審計(jì)-績(jī)效”體系。該體系將內(nèi)部審計(jì)提高到戰(zhàn)略、績(jī)效層面，把內(nèi)部審計(jì)“防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益”的作用貫徹到戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略執(zhí)行、績(jī)效評(píng)價(jià)的全過(guò)程。

以四道防線(xiàn)實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管理全覆蓋，如圖1所示。從第一道防線(xiàn)到第四道防線(xiàn)，通過(guò)管理風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)、確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)和建議與咨詢(xún)、評(píng)估與監(jiān)管四個(gè)環(huán)節(jié)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

以?xún)?nèi)部審計(jì)“五要素”實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的事前、事中、事后的審計(jì)全覆蓋。戰(zhàn)略執(zhí)行前，內(nèi)部審計(jì)形成良好的治理和文化氛圍，服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施；戰(zhàn)略執(zhí)行中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與經(jīng)營(yíng)管理各層級(jí)建立有效溝通機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的有效性；戰(zhàn)略執(zhí)行后，以“內(nèi)外雙線(xiàn)”考核方式進(jìn)行績(jī)效管理，其中：內(nèi)線(xiàn)考核是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的績(jī)效評(píng)價(jià)，外線(xiàn)考核是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

二、ERM框架下的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)理與作用

（一）四道防線(xiàn)全面發(fā)揮管理風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)、確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管作用

構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)控制四道防線(xiàn)，即由公司與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取內(nèi)外結(jié)合的方式，構(gòu)建管理風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)、確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管機(jī)制，協(xié)同發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的作用；由內(nèi)部審計(jì)履行建議與咨詢(xún)職能，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的核心目標(biāo)，如圖2所示。

（二）四道防線(xiàn)分別發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的作用

第一道防線(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)，由經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理，執(zhí)行公司戰(zhàn)略，承擔(dān)和管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

第二道防線(xiàn)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，由風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并審查業(yè)務(wù)是否合規(guī)。風(fēng)險(xiǎn)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督第一道防線(xiàn)的各項(xiàng)控制。

第三道防線(xiàn)，分為防線(xiàn)A（確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)職能）和防線(xiàn)B（建議咨詢(xún)職能）兩部分，這道防線(xiàn)在組織價(jià)值的增值過(guò)程中起到建設(shè)性作用，通過(guò)改善風(fēng)險(xiǎn)管理與控制程序，進(jìn)一步加強(qiáng)前兩道防線(xiàn)的效能。其中：防線(xiàn)A部分，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)，內(nèi)部審計(jì)人員就風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性為管理層提供獨(dú)立確認(rèn)服務(wù)，包括“三重一大”決策、財(cái)務(wù)管理、工程投資管理、營(yíng)銷(xiāo)管理等業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；防線(xiàn)B部分，由內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)咨詢(xún)與建議以提高企業(yè)效益，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)審計(jì)問(wèn)題，提供咨詢(xún)、管理建議、協(xié)調(diào)溝通、協(xié)同監(jiān)督等服務(wù)。

第四道防線(xiàn)由主管部門(mén)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)形成外部監(jiān)管機(jī)制，負(fù)責(zé)評(píng)估與監(jiān)管，政府審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估與監(jiān)管，與公司內(nèi)部審計(jì)形成監(jiān)督合力。四道防線(xiàn)如表1所示。

三、內(nèi)部審計(jì)“五要素”的關(guān)聯(lián)與配合

國(guó)網(wǎng)湖北電力完善內(nèi)部審計(jì)治理、發(fā)揚(yáng)內(nèi)審“鐵軍精神”，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略、績(jī)效掛鉤，確保內(nèi)部審計(jì)職能履行到位，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息、報(bào)告與溝通，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。內(nèi)部審計(jì)五個(gè)構(gòu)成要素相互關(guān)聯(lián)與配合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率和企業(yè)價(jià)值提升，形成完整的“戰(zhàn)略-內(nèi)部審計(jì)-績(jī)效”體系，如表2所示。

（一）內(nèi)部審計(jì)治理和文化

內(nèi)部審計(jì)治理與文化，即建立并完善內(nèi)部審計(jì)治理機(jī)制，形成良好的道德文化氛圍，發(fā)揮事前預(yù)防作用，這是防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的前提。主要包括：一是事先構(gòu)建“上審下”的審計(jì)工作機(jī)制，審計(jì)資源適度向上集約。二是堅(jiān)持將“兩個(gè)融入”和“五個(gè)必須”貫穿審計(jì)工作?！皟蓚€(gè)融入”，即把管理層支持審計(jì)監(jiān)督工作融入企業(yè)戰(zhàn)略制定的全局、融入企業(yè)組織體系；“五個(gè)必須”，即做到重大事項(xiàng)必須報(bào)告、重要信息必須知情、重要會(huì)議必須參加、檢查問(wèn)題必須整改、監(jiān)督保障必須到位。三是事后重視審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制，強(qiáng)化邊審邊改，落實(shí)“誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)承擔(dān)、整改到人、問(wèn)責(zé)到人”的責(zé)任追究制度。

內(nèi)部審計(jì)還要突出管理層、團(tuán)隊(duì)、個(gè)人的“誠(chéng)實(shí)和道德承諾”的文化建設(shè)。主要包括：一是管理層要增強(qiáng)依法依規(guī)履職和接受監(jiān)督的道德承諾意識(shí)。二是審計(jì)團(tuán)隊(duì)要構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)文化氛圍。三是內(nèi)部審計(jì)人員要培養(yǎng)學(xué)習(xí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示問(wèn)題、報(bào)告問(wèn)題等“四項(xiàng)能力”，樹(shù)立“忠于職守、敢于碰硬”的職業(yè)精神以及“勇于負(fù)責(zé)、敢于擔(dān)當(dāng)”的責(zé)任意識(shí)，進(jìn)一步提升審計(jì)履職能力。

（二）內(nèi)部審計(jì)與戰(zhàn)略、績(jī)效設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)與戰(zhàn)略、績(jī)效設(shè)置，即將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略和績(jī)效目標(biāo)融合在一起，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略協(xié)同，注重保障電力供應(yīng)的社會(huì)效益，把企業(yè)社會(huì)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理的自覺(jué)行動(dòng)，這是防范風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)效益的基礎(chǔ)。主要包括：一方面，開(kāi)展電力保障審計(jì)，注重社會(huì)責(zé)任履行。大力保障農(nóng)村、邊遠(yuǎn)地區(qū)用電，全面實(shí)施光伏扶貧、“村村通、井井通”等審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展共贏(yíng)。另一方面，開(kāi)展業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、工程投資管理審計(jì)等，保障內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)同。

（三）內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行

內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行，即對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行事前、事中、事后的審查和綜合評(píng)估，堅(jiān)持“嚴(yán)肅審計(jì)、嚴(yán)肅整改、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”制度，這是防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要包括：一是按照“離任必審、離任即審、三年一次全覆蓋”的工作原則，不斷強(qiáng)化“任中審計(jì)”，持續(xù)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程投資全過(guò)程審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，有重點(diǎn)地推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。二是以審計(jì)信息化為抓手，運(yùn)用業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)日常監(jiān)控，推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)融合。三是建立審計(jì)問(wèn)題庫(kù)，落實(shí)審計(jì)整改“回頭看”和“銷(xiāo)號(hào)”制度，形成審計(jì)整改的閉環(huán)管理，保證審計(jì)成果的落地。

（四）內(nèi)部審計(jì)的信息、報(bào)告和溝通

內(nèi)部審計(jì)的信息、報(bào)告和溝通，即建立有效的信息溝通機(jī)制，在咨詢(xún)、溝通中落實(shí)審計(jì)整改，這是防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的核心。主要包括：一是建立有效的信息溝通機(jī)制。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研、業(yè)務(wù)評(píng)比、企訊、微信群等工具，加強(qiáng)審計(jì)工作內(nèi)部交流互動(dòng)力度。二是形成縱向報(bào)告機(jī)制。實(shí)施重大事項(xiàng)報(bào)告制度，由審計(jì)部門(mén)向公司黨委會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)做專(zhuān)題匯報(bào)，及時(shí)揭示重大風(fēng)險(xiǎn)。三是形成橫向溝通機(jī)制。落實(shí)“兩個(gè)責(zé)任”，即業(yè)務(wù)部門(mén)在審計(jì)整改中的主體責(zé)任和審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督責(zé)任，建立審計(jì)疑點(diǎn)庫(kù)、問(wèn)題整改庫(kù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果全面落地。四是建立審計(jì)信息共享平臺(tái)。實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源在線(xiàn)共享，方便內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的信息溝通。

（五）內(nèi)部審計(jì)績(jī)效管理

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效管理是內(nèi)線(xiàn)考核，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提升績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系由審計(jì)專(zhuān)業(yè)管理、日常工作開(kāi)展和審計(jì)創(chuàng)新與成果3個(gè)方面19個(gè)指標(biāo)組成，其中：日常工作開(kāi)展是基礎(chǔ)，審計(jì)專(zhuān)業(yè)管理是抓手，審計(jì)創(chuàng)新與成果是核心。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效管理是以三個(gè)指標(biāo)為紐帶，以?xún)?nèi)線(xiàn)考核為引導(dǎo)，推動(dòng)審計(jì)工作質(zhì)量提升，更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。國(guó)網(wǎng)湖北電力聘請(qǐng)內(nèi)外部專(zhuān)家獨(dú)立打分評(píng)級(jí)，對(duì)考核項(xiàng)目賦予不同權(quán)重，以基準(zhǔn)分?jǐn)?shù)項(xiàng)目為主、以加減分項(xiàng)目為輔，實(shí)現(xiàn)內(nèi)線(xiàn)考核，如圖3所示。

四、績(jī)效評(píng)價(jià)

（一）戰(zhàn)略層：設(shè)計(jì)“戰(zhàn)略-內(nèi)部審計(jì)-績(jī)效”評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的KPI指標(biāo)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與戰(zhàn)略執(zhí)行、價(jià)值創(chuàng)造的深度融合，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如表3所示。

（二）執(zhí)行層：制定KPI考核標(biāo)準(zhǔn)

依據(jù)國(guó)網(wǎng)湖北電力的戰(zhàn)略目標(biāo)，將表3所示的五個(gè)績(jī)效類(lèi)別進(jìn)行分類(lèi)后，再劃分為可量化和不可量化的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

一方面，可量化指標(biāo)以定量KPI考核。將業(yè)績(jī)浮動(dòng)區(qū)間劃分為三個(gè)考核標(biāo)準(zhǔn)，即下限值（）、基準(zhǔn)值（）和上限值（），計(jì)算與之對(duì)應(yīng)的考核分?jǐn)?shù)。例如，實(shí)際完成值（）的得分（y）計(jì)算如公式1所示：

以售電量績(jī)效指標(biāo)為例，當(dāng)=1560億千瓦時(shí)，則：y=80+20×=84分，計(jì)算考核得分為84分。

另一方面，不可量化指標(biāo)采取定性KPI考核方法。如表4所示，以安全管理指標(biāo)為例，設(shè)立與指標(biāo)相對(duì)應(yīng)的考核維度，根據(jù)重要性程度確定四個(gè)考核維度權(quán)重分別為30%、20%、30%和20%，分別進(jìn)行考核?？己似陂g內(nèi)若僅發(fā)生人員責(zé)任的事故一次，則安全管理指標(biāo)考核得分=（100×30%-15）+100×20%+100×30%+100×20%=85分。

（三）監(jiān)管層：確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

借鑒IIA《2050-2確認(rèn)圖譜》實(shí)務(wù)公告中有關(guān)確認(rèn)企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的方法，提出按照績(jī)效考核結(jié)果判斷業(yè)務(wù)是否發(fā)生重大變化，最終確定內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度。

如圖4所示，定量KPI指標(biāo)得分小于等于60分、大于等于100分的企業(yè)，一般都是發(fā)生了重大變化，界定為一級(jí)紅色預(yù)警，內(nèi)部審計(jì)確定為重點(diǎn)關(guān)注級(jí)。其余分值分別界定為二級(jí)橙色預(yù)警和三級(jí)黃色預(yù)警。

定性指標(biāo)得分在60分-80分之間，一般發(fā)生了重大事項(xiàng)，界定為二級(jí)橙色預(yù)警，內(nèi)部審計(jì)確定為特別關(guān)注級(jí)；若指標(biāo)未發(fā)生重大變化，界定為三級(jí)黃色預(yù)警，內(nèi)部審計(jì)確定為一般關(guān)注級(jí)。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要履行咨詢(xún)服務(wù)職能。如果績(jī)效評(píng)價(jià)數(shù)值被標(biāo)記為一級(jí)紅色預(yù)警，則內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)重大變化原因進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，例如開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（含審計(jì)調(diào)查）等審計(jì)工作，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和提供管理咨詢(xún)服務(wù)。

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