劉瑞娜

[摘要]本文通過案例對比，提出兩種評價方法，嘗試從實務(wù)角度出發(fā)，探索適合現(xiàn)代企業(yè)管理、更通俗易懂、符合國家稅收政策的評價方法，助力工程項目審計的開展。

[關(guān)鍵詞]工程項目 投資 控制目標 評價 方法

按照公司工程項目管理制度規(guī)定，工程項目建

設(shè)之初，要先經(jīng)過立項請示及批示、投資控制目標請示及批示等流程，經(jīng)過投資建設(shè)，待項目完成竣工驗收之后，進行竣工結(jié)算及決算審計（固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固的重要依據(jù)），最后根據(jù)審計結(jié)果進行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固等相關(guān)工作。在進行工程項目竣工決算審計時，主要目的是確定項目實際投資額。對項目實際投資是否超投資控制目標的評價，也是項目管理過程中一項重要工作。

在實務(wù)工作中，受稅額影響不同，評價工程項目投資是否超投資控制目標存在兩種評價方法：一種是項目實際投資額加上實際抵扣增值稅額，與投資控制目標進行對比，如前者大于后者，則超投資控制目標，反之，則未超投資控制目標；另一種是投資控制目標扣除其含有的可抵扣增值稅后，與實際投資額進行對比，如前者小于后者，則超投資控制目標，反之，則不超投資控制目標。這兩種評價方法的差異點從數(shù)值上看，考慮的增值稅額不同，一種在評價時考慮的是實際抵扣的增值稅，另一種在評價時考慮的是控制目標中含有的可抵扣增值稅。從深層次看，是考慮的角度不同，具體差異點通過以下案例進行詳細說明。

案例：A項目為2016年5月1日之前投資建設(shè)的項目，即建安費、設(shè)計費及監(jiān)理費等不可抵扣，公司批復投資控制目標64.63萬元，其中建安費25.09萬元，設(shè)備費38.64萬元（可抵扣增值稅5.61萬元），其他0.9萬元。項目實際投資36.46萬元，其中建安費4.99萬元，設(shè)備費29.78萬元（不含可抵扣增值稅5.06萬元），其他1.69萬元。

方法一：項目實際投資額加上實際抵扣的增值稅額，與投資控制目標進行對比

項目實際投資36.46萬元與實際抵扣增值稅5.06萬元，合計41.52萬元，比投資控制目標64.63萬元少支出23.1萬元（未超投資控制目標），見表1。

方法二：投資控制目標扣除其含有的可抵扣增值稅后，與實際投資額進行對比

項目投資控制目標64.63萬元，扣除其含有的可抵扣增值稅5.61萬元后為59.02萬元，比實際投資36.46萬元多22.55萬元（未超投資控制目標），見表2。

盡管從計算結(jié)果看，兩種評價方法的結(jié)果一致，均未超投資控制目標，但從數(shù)值上看，兩種方法的節(jié)約額不同：按方法一，節(jié)約23.11萬元；按方法二，節(jié)約22.55萬元。而更深層次的原因是，兩種方法的考慮角度不同：

方法一：項目實際投資額加上實際抵扣的增值稅額，與投資控制目標進行對比，是從現(xiàn)金流的角度進行評價。從投資人角度來說，A項目實際支出資金41.52萬元，不管是項目成本還是稅額，均是實際花費的投資，與控制目標64.63萬元相比，節(jié)約23.11萬元。

方法二：投資控制目標扣除其含有的可抵扣增值稅后，與實際投資額進行對比，是從項目實際投資成本角度進行評價。從項目實際投資成本來看，只有投資額36.46萬元是實實在在進入工程項目里的，是實際要進行轉(zhuǎn)固的數(shù)額，稅額部分作為進項稅是可以從銷項稅中抵扣的；而公司批復的投資控制目標64.63萬元是一個價稅合計金額，為保證對比口徑一致，需要將控制目標設(shè)備費中的可抵扣增值稅5.61萬元扣除，二者相比，實際投資節(jié)約22.55萬元。

以上兩種計算方法，不存在孰是孰非，只是考慮的角度不同。但從實務(wù)角度來說，筆者更傾向于第一種方法，即項目實際投資額加上實際抵扣的增值稅額，與投資控制目標進行對比。理由如下：

一是從項目投資人的角度，該方法更容易理解，一般簽訂合同就是價稅合計數(shù)，也就是實際的資金支出額，與投資控制目標直接對比，方法簡便。

二是該方法操作簡便。實際資金支出額與投資控制目標兩個數(shù)值，無論國家稅收政策如何調(diào)整，都是兩個數(shù)值直接對比。而第二種方法中，項目實際投資成本（即不含可抵扣增值稅）即使可以取得，但控制目標中含有的可抵扣增值稅的數(shù)值不好確定。如建安費中包含的可抵扣增值稅，因為建安費的稅率不唯一，有11%、3%（簡易計稅）、6%（安裝服務(wù)）三種，假如一個項目建安費中存在兩種或三種稅率時，不容易計算，投資控制目標中的可抵扣增值稅無法合理扣除，也無法進行有效評價。

綜上所述，建議在實務(wù)中進行項目實際投資是否超投資控制目標的評價時，用實際投資額加實際抵扣的增值稅額，與投資控制目標對比分析。該方法不但通俗易懂，而且無論國家稅收政策如何調(diào)整都適用。

（作者單位：首鋼京唐鋼鐵聯(lián)合有限責任公司，郵政編碼：063200，電子郵箱：461316715@qq.com）