杜雨婷 耿若詩(shī) 沈俞含

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的收入水平也持續(xù)上升，因此對(duì)于個(gè)人而言，為了使自身利益更大化，進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃很有必要，本文具體分析職工工資的發(fā)放形式和年終獎(jiǎng)的納稅籌劃，通過(guò)簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)模型得出具體籌劃方案。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 職工工資 發(fā)放形式 年終獎(jiǎng)

一、引言

依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，如何合理避稅、節(jié)稅是每個(gè)職工關(guān)心的問(wèn)題，在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)個(gè)人的收入進(jìn)行事先籌劃和管理，不僅能減輕職工個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，增加職工實(shí)際收入，還能形成薪酬激勵(lì)效應(yīng)，利于企業(yè)留住人才。

二、職工工資稅收籌劃

職工工資發(fā)放主要有貨幣化（現(xiàn)金、實(shí)物等）、福利化、股票期權(quán)激勵(lì)等三種形式，發(fā)放形式不同，應(yīng)納稅所得額不同，因此，如何發(fā)放工資對(duì)職工應(yīng)納稅額的多少有著重大影響。

（一）職工工資貨幣化的稅收籌劃

筆者建議根據(jù)以往工作業(yè)績(jī)完成規(guī)律，將績(jī)效工資分成三至四個(gè)層次，對(duì)大部分可以完成的部分，各月均衡發(fā)放；對(duì)經(jīng)過(guò)努力可以完成的部分按照一定比例均衡發(fā)放；對(duì)完成較為困難的部分，可以考慮按照考核期限和考核結(jié)果集中發(fā)放，但所占的比重應(yīng)加以控制。這樣操作使各月工資基本保持均衡，均衡發(fā)放并不一定要求每月工資絕對(duì)額相等，而是盡可能使每月適用的個(gè)人所得稅稅率相等，避免工資的非均衡化使得稅率上升，從而達(dá)到稅后收益的最大化。

（二）職工工資福利化的稅收籌劃

工資福利化是指企業(yè)為員工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以稅法允許的各種福利補(bǔ)貼的方式保證員工的實(shí)際工資水平和生活水平。福利包括以下兩種：

1.法定福利。法定福利主要包括“五險(xiǎn)一金”，即養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工商保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。因此，企業(yè)可以充分利用該項(xiàng)稅收政策，在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)為職工足額繳納“五險(xiǎn)一金”，這樣使員工扣除“五險(xiǎn)一金”后的名義工資降低，其應(yīng)納稅額大大降低。

2.企業(yè)福利。

企業(yè)福利一般表現(xiàn)為實(shí)物形式補(bǔ)貼或變相的其他福利安排及多方位的保障，通過(guò)降低員工的生活成本及稅收成本，提高員工實(shí)際收入。企業(yè)安排福利要注意免稅福利費(fèi)的界限，首先，不能從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)向職工個(gè)人支付各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；其次，要避免采用人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。

（三）股票期權(quán)激勵(lì)的稅收籌劃

我國(guó)對(duì)于符合條件的非上市公司股票期權(quán)激勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)使自身滿(mǎn)足實(shí)行該遞延納稅政策的符合條件，盡量選擇境內(nèi)上市公司股票實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，使員工獲取資金的時(shí)間價(jià)值。此外，個(gè)人可以隨著證券市場(chǎng)行情的波動(dòng)，正確選擇行權(quán)及轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)，降低股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額。

三、年終獎(jiǎng)稅收籌劃

從年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方式可以看出，雖然年終獎(jiǎng)先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。

從第一級(jí)應(yīng)納稅額到第二級(jí)應(yīng)納稅額，中間不是連續(xù)的，而是斷裂的，直接從540跳到了1695，稅負(fù)跳躍式上升。當(dāng)企業(yè)發(fā)放18000元的年終獎(jiǎng)，職工應(yīng)納稅額為540元，而當(dāng)企業(yè)發(fā)放18001元的年終獎(jiǎng)，職工應(yīng)納稅額為1695.1元，年終獎(jiǎng)多發(fā)1元，納稅多交1155.1元，實(shí)際收入反而減少了1155.1元從而造成稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度，會(huì)出現(xiàn)獲得獎(jiǎng)金多反而收入少的情形，經(jīng)過(guò)測(cè)算年終獎(jiǎng)收入增長(zhǎng)幅度低于稅負(fù)增長(zhǎng)幅度的范圍（年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)）。因此企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)盡量避開(kāi)年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)，若年終獎(jiǎng)恰好處于無(wú)效區(qū)，可以將該部分獎(jiǎng)金以工資薪金或其他形式發(fā)放，規(guī)避年總獎(jiǎng)金的超額負(fù)擔(dān)。

四、工資薪金與年終獎(jiǎng)的匹配

總的來(lái)說(shuō)，在職工薪資納稅籌劃中，一是稅率就低不就高，使月工資額和年終獎(jiǎng)盡量滿(mǎn)足低稅率的界點(diǎn)；二是避開(kāi)年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)，這樣才能合理避稅。

當(dāng)年總收入在60000元及以下時(shí)，優(yōu)先將月度工資收入里平均；當(dāng)總收入在60000-78000時(shí)，優(yōu)先將月度工資收入固定為5000元，剩余收入作為全年一次性獎(jiǎng)金；以此類(lèi)推，測(cè)算出下表的具體籌劃方法：

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