陳志剛
摘要:隨著國家政策的調(diào)整,企業(yè)自持物業(yè)的比例越來越高,特別是自持酒店的管理,其特點是投資額大,回報期長,而酒店會計核算有別于其他行業(yè),在酒店的建設(shè)期、籌備期、運營期提出了不同的會計核算要求,給財務(wù)人員帶來了新的問題和思考。在酒店會計核算中出現(xiàn)了機構(gòu)層級設(shè)立不當、職責分工不明、會計核算口徑不統(tǒng)一、資產(chǎn)管理混亂等問題。文章針對酒店不同階段分析了會計核算的特點和要求,力求分工明確、核算規(guī)范、管理清晰,解決酒店會計核算在不同階段的銜接和核算口徑的問題。
關(guān)鍵詞:酒店;會計核算;分階段核算
2017年開始,隨著國家政策調(diào)整和整體經(jīng)濟轉(zhuǎn)型,自持資產(chǎn)已成為眾多公司業(yè)務(wù)的新常態(tài)。而自持資產(chǎn)最常見的形式就是酒店,其特點是投資大、回報期長,且會計核算有別于其他行業(yè)。在實際酒店從建設(shè)到運營過程中,會計核算業(yè)務(wù)出現(xiàn)了機構(gòu)層次設(shè)立不當、職責分工不明、會計核算口徑不統(tǒng)一、資產(chǎn)管理混亂等問題。因此理順酒店從建設(shè)到營運整個階段的會計核算方法,對酒店進行準確的財務(wù)核算有著重要的意義。
一、酒店會計核算的概述
酒店的會計核算是以貨幣為主要量度,對酒店從建設(shè)到生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄,定期編制會計報表,進行財務(wù)分析,形成一系列財務(wù)、成本等考核指標,據(jù)以考核經(jīng)營目標和計劃的完成情況,為酒店經(jīng)營發(fā)展提供科學決策的依據(jù),是酒店制定經(jīng)營計劃的基礎(chǔ)和提前。目前酒店執(zhí)行的是中國統(tǒng)一的會計準則,但會計核算適用是國際通用的是紐約酒店協(xié)會出版的酒店業(yè)統(tǒng)一會計制度(2014年第11版)。其會計核算的特點是分部門按統(tǒng)一的會計科目核算,并將成本劃分為經(jīng)營性成本和資本性成本費用,突出體現(xiàn)投資者、所有者和經(jīng)營管理者不同的職責和權(quán)益,并以經(jīng)營毛利潤(Gross Operating Profit)作為酒店經(jīng)營效益優(yōu)劣的衡量標準,其核心是確定酒店內(nèi)部的核算標準,建立完整的內(nèi)部核算體系,對業(yè)主、政府、稅務(wù)等報送的報表需按中國會計制度進行轉(zhuǎn)換,以符合中國會計準則的核算標準。
二、酒店建設(shè)至營運階段會計核算存在的問題
酒店從建設(shè)、籌備期到最后開業(yè)正式運營,其會計核算的主體、口徑和分工均有不同,不同階段的會計核算相互間有著密不可分的聯(lián)系,財務(wù)應(yīng)當從酒店存在的整體分析,準確進行會計核算和計量,避免出現(xiàn)以下不同階段會計核算的問題。
(一)酒店建設(shè)期資產(chǎn)核算不準確和未申報合并納稅,增加稅負成本
酒店建設(shè)期主要是基礎(chǔ)建設(shè)和大型設(shè)備的投資,其核算都在母公司,母公司財務(wù)人員由于其對酒店的經(jīng)營管理不了解,核算相對粗放,未設(shè)立輔助核算,不考慮酒店開業(yè)后資產(chǎn)管理維護和房產(chǎn)稅的問題,如電梯的供貨和安裝核算,財務(wù)未對其合同中約定的供貨成本和安裝服務(wù)成本分別計量核算,在核定房產(chǎn)稅的時候,稅務(wù)認定全部并入房產(chǎn)原值,計征房產(chǎn)稅,增加稅負成本。同時“營改增”后,在滿足條件下,由于母公司與酒店分公司沒有申請合并征稅,本應(yīng)由酒店采購的汽車全部由母公司采購并開具母公司發(fā)票,影響其采購汽車的進項稅額無法在酒店進行抵扣,增加酒店稅負成本。
(二)酒店籌備期會計核算不準確,職責不清
酒店籌備期是酒店人員進駐和運營物資采購的階段,相應(yīng)的會計核算、銀行賬戶、資金支付等都需要完備。但有些公司沒有對酒店設(shè)立獨立的賬套,由項目公司人員統(tǒng)一使用母公司會計科目進行核算,費用歸集由于受限于母公司會計科目,大量使用其他項目進行核算,造成會計核算混亂,費用無法統(tǒng)計分析等現(xiàn)象。有些公司成立了子公司或分公司,但與酒店公司分工不明,職責不清,哪些物資采購的核算在項目公司,哪些在酒店,沒有統(tǒng)一標準。同時資金往來科目應(yīng)用不當,項目公司和酒店之間資金往來使用了應(yīng)收應(yīng)付和其他應(yīng)收應(yīng)付多個科目核算,賬務(wù)對接不清晰,對籌備期采購的物資、固定資產(chǎn)以及發(fā)生的開辦費用會計核算不準確,如籌備期采購的固定資產(chǎn)直接列入固定資產(chǎn)核算,并次月開始計提折舊,實際酒店并未開業(yè),資產(chǎn)也未使用;如籌備期采購的宴會家具等直接進入當期費用核算等問題。
(三)酒店營運期會計核算報表歸集口徑不統(tǒng)一,資產(chǎn)管理混亂
開業(yè)后酒店會計核算一般適用于國際通用的酒店統(tǒng)一會計制度,會計核算與國內(nèi)會計準則存在一定差異,在對外報送各類會計報表時如直接采取酒店報表數(shù)據(jù),會出現(xiàn)收入和成本不配比等情況,如酒店報表上歸集的營業(yè)成本只是餐飲成本,并未包括客房、能源等直接成本,人工成本沒有包括員工住宿成本,同時計算酒店利潤的時候還要考慮折舊、房產(chǎn)稅及財產(chǎn)險等由業(yè)主承擔的費用。對于酒店的資產(chǎn)管理,由于酒店只是資產(chǎn)的使用方,資產(chǎn)的會計核算在業(yè)主方,很容易出現(xiàn)酒店方只管使用,不進行資產(chǎn)的盤點、調(diào)撥等管理,出現(xiàn)資產(chǎn)丟失、損壞及管理混亂的現(xiàn)象。
三、加強酒店會計核算的建議
(一)酒店建設(shè)期加強資產(chǎn)分類的會計核算
公司在酒店建設(shè)期會計核算一般歸類于土地、前期開發(fā)費用、基礎(chǔ)設(shè)施費用、建安工程費、市政配套設(shè)施費和開發(fā)間接費等六大類別,酒店開業(yè)后將全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進行核算,但不能全部作為房產(chǎn)計稅的原值,在具體細項分類或會計核算時要將設(shè)備采購和安裝的費用分別核算、將獨立于酒店建筑外的游泳池、休息亭、油池等單列核算,將園林基礎(chǔ)施工和苗木種植單獨核算,準確核算計稅房產(chǎn)稅原值,減少企業(yè)稅負成本。同時對于是否申報合并征稅,根據(jù)增值稅有關(guān)條例:總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣市的,分別申報納稅,但經(jīng)國務(wù)院財政或稅務(wù)主管部門批準,可申請合并征稅,由總機構(gòu)匯總并在總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅。酒店作為一家完全獨立核算的分支機構(gòu),應(yīng)負責完成除企業(yè)所得稅之外的所有稅負申報,但需要注意的是,既然酒店是獨立核算和申報,所有非建設(shè)期發(fā)生的運營資產(chǎn)采購應(yīng)直接由酒店分公司完成合同簽訂并付款,避免由母公司采購,在分公司使用不能抵扣增值稅(進項)稅額的現(xiàn)象。
(二)酒店籌備期及時成立分公司和獨立的賬套,明確采購界面
酒店籌備期的會計核算主要包括分公司的成立、獨立賬套和會計科目的設(shè)立、銀行開戶、開辦費用POB和物資采購HOE的核算等工作,其費用核算的范圍包括籌備期酒店招聘的員工及業(yè)主派駐酒店人員的人工成本、酒店前期營銷、培訓、人力招聘、差旅費及開業(yè)典禮等費用。
一是應(yīng)成立酒店分公司(非法人資格),申報為一般納稅人資質(zhì),為籌備期取得進項稅額專票提前準備,并在財務(wù)系統(tǒng)中搭建適用酒店會計科目核算的帳套、開立銀行賬戶。
二是做到??顚S?,所有籌備期費用和物資采購均在銀行“一般戶”進行會計核算,酒店開業(yè)后完成所有籌備期費用和物資結(jié)算,再統(tǒng)一移交給酒店使用,做到資金流清晰。
三是與母公司會計核算和采購界面清晰。酒店開業(yè)前工地現(xiàn)場發(fā)生的所有水電氣等能源費用和宿舍的建造、修繕等費用均由項目公司計入成本,與酒店開業(yè)籌備相關(guān)的存貨、人工、營銷、差旅、培訓等費用全部由分公司進行核算,派駐酒店管理的母公司人員費用可在酒店分公司核算。采購工作界面,大的原則是不可移動的家具裝置或大型設(shè)備系統(tǒng)由母公司采購和核算,運營物資和設(shè)備由分公司采購,具體可參考表1。
四是正確使用與項目公司的資金往來科目,項目公司使用“其他應(yīng)收款-酒店分公司”進行會計核算,相對應(yīng)酒店分公司使用“其他應(yīng)付款-項目公司”進行資金往來和未來利潤上交的資金核算。
五是正確核算籌備期物資的采購和費用。籌備期實際發(fā)生的人工成本、營銷、差旅等費用統(tǒng)一進入“管理費用-開辦費”進行核算,計入當期損益?;I備期采購的運營物資和固定資產(chǎn),全部進入“長期待攤費用-開辦物資”核算,做好固定資產(chǎn)和物資的臺帳,不計提折舊。酒店開業(yè)后,從長期待攤費用分別轉(zhuǎn)入當期損益(屬于低值易耗品類別,如毛巾、辦公印刷品、制服、客用一次性用品等)和固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)在次月開始計提折舊,并正式啟動固定資產(chǎn)管理系統(tǒng),進行折舊、報廢等管理。
(三)酒店運營期加強資產(chǎn)管理,正確歸集成本費用口徑
酒店會計核算的依據(jù)是酒店業(yè)統(tǒng)一的會計制度,主要是按部門核算的方式,且資產(chǎn)的折舊、房產(chǎn)稅和財產(chǎn)險應(yīng)由業(yè)主承擔,而房產(chǎn)稅和財產(chǎn)險可在酒店核算,而資產(chǎn)折舊在業(yè)主公司核算,均列入營業(yè)毛利潤GOP項下核算。在利潤表上反映主營業(yè)收入、主營業(yè)成本、營業(yè)費用、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等,將餐飲、客房、商場等產(chǎn)生收入的部門費用歸集于營業(yè)費用核算,將餐飲成本歸集于主營業(yè)成本核算,將財務(wù)、人事、工程、安全等部門歸集于管理費用核算,而收入歸集了酒店所有收入的核算,為確保收入成本符合國內(nèi)會計配比性原則,在對外報表時需將產(chǎn)生收入的部門費用和工程部的能源成本歸集到主營業(yè)成本核算,在利潤表上反映主營業(yè)成本、管理費用和財務(wù)費用核算,同時酒店是人工密集型服務(wù)行業(yè),人力成本占據(jù)整體收入的30%左右,酒店開業(yè)年度需提前在合并財務(wù)報表預(yù)算中考慮人工成本的大幅增加。對酒店使用的固定資產(chǎn),秉承“誰使用,誰負責”的部門管理理念,指定財務(wù)專人負責資產(chǎn)的管理,應(yīng)用夾克等固定資產(chǎn)專用系統(tǒng)進行日常的采購、調(diào)撥、報廢等工作,及時將資產(chǎn)采購和報廢的資料報送業(yè)主公司進行帳務(wù)處理,每年定期進行資產(chǎn)的盤點,并將資產(chǎn)盤點報告上報業(yè)主公司,關(guān)注資產(chǎn)的維護、使用和管理,防止資產(chǎn)丟失、毀損,提高資產(chǎn)使用效率,也為下一年度資產(chǎn)采購計劃提供依據(jù)。
四、結(jié)語
隨著國內(nèi)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型,公司自持酒店的數(shù)量越來越多,在遵循中國的會計法規(guī)前提下,全過程關(guān)注酒店會計核算的要求,克服酒店會計核算在過程中出現(xiàn)的盲區(qū)或缺陷,使酒店會計核算更加規(guī)范化、專業(yè)化和標準化,真實反映酒店經(jīng)營管理成果,為酒店的持續(xù)健康的發(fā)展提供保障。
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(作者單位:海南葛洲壩實業(yè)有限公司)