馬忠芳

摘要：稅務(wù)代理作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，它既具有中介服務(wù)的性質(zhì)，同時又承擔(dān)著企業(yè)依法納稅、協(xié)調(diào)征納雙方關(guān)系和實施稅收監(jiān)督等職責(zé)，對我國稅收征管改革具有促進(jìn)作用。但是不可否認(rèn)，在稅務(wù)代理行業(yè)取得快速發(fā)展的同時，受各種因素制約仍然存在諸多問題。本文以稅務(wù)代理行業(yè)為分析對象，以稅務(wù)代理的重要性為切入點，總結(jié)當(dāng)前我國稅務(wù)代理行業(yè)存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出一些優(yōu)化的對策，以期能夠?qū)ν晟莆覈悇?wù)代理制度有所啟示。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)代理；重要性；問題；優(yōu)化

一、稅務(wù)代理概述

稅務(wù)代理主要是指具有稅務(wù)代理資格的代理人受扣繳義務(wù)人或納稅人的委托，在法律規(guī)定范圍內(nèi)為其代辦各項稅收業(yè)務(wù)的所有活動的統(tǒng)稱。在實際工作中一般會遵循自愿委托、依法代理、獨立公正和確保委托人合法權(quán)益四大基礎(chǔ)原則，并且稅務(wù)代理具有主體資格的特定性、代理服務(wù)的有償性、執(zhí)業(yè)活動的專業(yè)性、委托事項的法定性和稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性五個獨有的特點。

二、稅務(wù)代理的重要性分析

稅務(wù)代理行業(yè)雖然是一種中介服務(wù)行業(yè)，但是從企業(yè)和國家的角度，其重要性卻不容小覷，主要表現(xiàn)在：

首先是稅務(wù)代理滿足了協(xié)調(diào)稅收征納雙方關(guān)系的需求，即在納稅實務(wù)中，納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間始終存在著信息不對稱的問題，這也是企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險的關(guān)鍵，稅務(wù)代理可以明顯消除這種不對稱問題，在化解企業(yè)涉稅風(fēng)險的同時，也在客觀上維護(hù)了稅務(wù)機(jī)構(gòu)依法征收的要求。

其次是稅務(wù)代理能夠合理保障企業(yè)的依法納稅，減輕涉稅風(fēng)險，即稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)一般對于我國的稅法和稅收業(yè)務(wù)較為精通，因此它可以針對每個企業(yè)的實際情況準(zhǔn)確進(jìn)行納稅實務(wù)指導(dǎo)，并且合理運用各項稅收優(yōu)惠政策，從而在保障企業(yè)依法納稅的同時實現(xiàn)合理減稅。

最后是稅務(wù)代理充分發(fā)揮了第三方的專業(yè)雙向監(jiān)督職責(zé)，即在稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中，形成了“納稅人—稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)—稅務(wù)機(jī)構(gòu)”的雙向鏈條，其中稅務(wù)代理處于中間環(huán)節(jié)，是納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的銜接者，因此它能夠?qū){稅人的納稅業(yè)務(wù)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征收業(yè)務(wù)進(jìn)行雙向監(jiān)督。

三、當(dāng)前我國稅務(wù)代理行業(yè)存在的問題

雖然稅務(wù)代理行業(yè)對企業(yè)和國家在稅收繳征方面具有積極的促進(jìn)意義，但是在實踐中受各種因素的制約，當(dāng)前我國稅務(wù)代理行業(yè)仍然存在較多問題，具體體現(xiàn)在：

（一）稅務(wù)代理行業(yè)的外部配套制度不夠完備

外部配套制度是確保稅務(wù)代理合法合規(guī)運營的基礎(chǔ)保障，但是當(dāng)前我國在這方面的制度卻不夠完備，主要表現(xiàn)在稅務(wù)代理制度的不完善，稅務(wù)代理制度是充分確保該行業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展的基礎(chǔ)，但是在實踐中卻只有國家稅務(wù)總局出臺《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等規(guī)定，從而造成稅務(wù)代理業(yè)務(wù)缺乏較強(qiáng)的法律約束和健全的法律保障，代理結(jié)果難以獲得社會認(rèn)可。

（二）應(yīng)對稅務(wù)代理風(fēng)險的能力不足

對于稅務(wù)代理行業(yè)來說，在代理工作中一般會面臨內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險、被代理人風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險三類，這些風(fēng)險的任何一項發(fā)生將會給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)帶來嚴(yán)重的影響，所以目前在稅務(wù)代理行業(yè)有兩個途徑進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避，一個是通過提取風(fēng)險基金的方式來減少風(fēng)險損失。另一個是從保險公司購買執(zhí)業(yè)責(zé)任保險來進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避，但是這兩個風(fēng)險規(guī)避途徑并不具有強(qiáng)制性，因此一些稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在實踐中并未辦理相關(guān)保險，從而造成其存在應(yīng)對稅務(wù)代理風(fēng)險的能力不足的問題。

（三）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的層次偏低，法定代理業(yè)務(wù)較少

從稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的內(nèi)容來看，主要包括涉稅鑒證業(yè)務(wù)和涉稅服務(wù)，其中涉稅服務(wù)既不需要稅務(wù)代理資質(zhì)，也不屬于法定代理業(yè)務(wù)，難度系數(shù)較低，而鑒證業(yè)務(wù)主要包括所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)財產(chǎn)損失和虧損鑒證等。在實踐中稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的大部分業(yè)務(wù)以涉稅服務(wù)為主，涉稅鑒證業(yè)務(wù)較少，從而導(dǎo)致稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的層次偏低，法定代理業(yè)務(wù)較少。

（四）稅務(wù)代理尚未成為我國納稅服務(wù)體系的重要補(bǔ)充

從國家層面來看，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的獨立性和專業(yè)規(guī)范性等特點賦予了其在我國的稅收管理中監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)依法依規(guī)納稅的職責(zé)，因此應(yīng)當(dāng)成為我國納稅服務(wù)的有益且重要的補(bǔ)充，但是從目前稅務(wù)代理行業(yè)的運營實踐來看仍然難以實現(xiàn)。

四、優(yōu)化稅務(wù)代理行業(yè)的對策

正因為當(dāng)前我國的稅務(wù)代理行業(yè)存在上述這些問題，所以在實踐中稅務(wù)代理行業(yè)難以充分發(fā)揮其在稅收征繳中的積極作用。鑒于此，筆者結(jié)合實際工作經(jīng)驗從以下角度提出優(yōu)化稅務(wù)代理行業(yè)的對策：

（一）對稅務(wù)代理的外部配套制度進(jìn)行優(yōu)化

完善、良好的外部環(huán)境是稅務(wù)代理有效發(fā)揮其職能的關(guān)鍵，同時也是全面深入規(guī)范各類稅務(wù)代理有效行為的根本。筆者認(rèn)為可從三個方面對稅務(wù)代理的外部配套制度進(jìn)行優(yōu)化：一是從稅務(wù)代理的法律體系方面進(jìn)行完善，即在健全稅務(wù)代理相關(guān)法律制度的同時，還要對已經(jīng)建立起來的各項稅收管理法律法規(guī)、政策等進(jìn)行完善，在促進(jìn)企業(yè)依法納稅的同時推動稅務(wù)代理行業(yè)進(jìn)一步趨向于規(guī)范化；二是要對稅收法制的社會環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，即通過在全社會建立稅收法制的法律意識、對于所有違反稅收法規(guī)的行為進(jìn)行責(zé)任追究和經(jīng)濟(jì)懲處等手段來對社會環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，從而提高企業(yè)為避免涉稅風(fēng)險而產(chǎn)生對稅務(wù)代理的需求；三是對市場環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化以拓寬稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍，提高其業(yè)務(wù)層次，針對稅務(wù)代理的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)多，而涉稅鑒證業(yè)務(wù)較少的問題，可向高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠資格等稅收優(yōu)惠類的涉稅鑒證業(yè)務(wù)拓展，以提高稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)層次。

（二）提升稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的風(fēng)險應(yīng)對能力

要提高稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的風(fēng)險應(yīng)對能力，一方面我國可以將稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提取風(fēng)險管理基金的參考性規(guī)定轉(zhuǎn)變?yōu)橛残砸?guī)定，另一方面也可以要求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須為其代理的業(yè)務(wù)進(jìn)行投保，只有制定出約束力較強(qiáng)的風(fēng)險應(yīng)對制度才能有效提升整個行業(yè)的風(fēng)險意識和風(fēng)險應(yīng)對能力，從而為稅務(wù)代理行業(yè)的快速健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（三）完善對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，以提高其執(zhí)業(yè)水平

目前我國對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)普遍采用的是政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的監(jiān)督管理模式，因此可從兩個方面來完善對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理：

一要對這種管理模式進(jìn)行優(yōu)化，即一方面要對行政管理體制進(jìn)行完善和健全，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)代理的監(jiān)管職責(zé)并予以細(xì)化、具體化任務(wù)分工，另一方面還要進(jìn)一步明晰稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)和自律職能，促使其建立較為完備的自律管理體系。

二要建立外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的具體監(jiān)管制度，以彌補(bǔ)二者各自的不足，提升監(jiān)管效率，即雖然稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已經(jīng)被明確從稅務(wù)機(jī)構(gòu)中剝離出來，具有較強(qiáng)的中介獨立性，但是筆者認(rèn)為稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為稅收征繳的權(quán)威部門，有責(zé)任和義務(wù)受理對稅務(wù)代理從業(yè)人員及機(jī)構(gòu)的舉報、投訴等，對于違規(guī)執(zhí)業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員采取一定的懲處措施，以提高其代理質(zhì)量和效率，同時稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從完善內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、進(jìn)行代理服務(wù)質(zhì)量考核評價等方式來強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，以提升自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信服務(wù)。

五、結(jié)束語

稅務(wù)代理行業(yè)作為納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的連接點，在協(xié)調(diào)征納雙方關(guān)系，減少信息不對稱、幫助企業(yè)合理規(guī)避涉稅風(fēng)險、發(fā)揮雙向監(jiān)督職能等方面具有十分重要的作用，但是在實踐中受各種因素制約，我國的稅務(wù)代理行業(yè)取得了一定的發(fā)展的同時，也存在著不少問題，因此存在優(yōu)化的必要。本文在總結(jié)當(dāng)前我國稅務(wù)代理行業(yè)存在問題的基礎(chǔ)上，針對這些問題分別從對稅務(wù)代理的外部配套制度進(jìn)行優(yōu)化、提升稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的風(fēng)險應(yīng)對能力和完善對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理三個角度提出具體的優(yōu)化對策，以期能夠為稅務(wù)代理行業(yè)有效提升其代理服務(wù)質(zhì)量和效率，實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展提供參考。

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