高明輝 黃聰

摘要：構(gòu)建完整的軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系對于提高軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、切實(shí)防范會(huì)計(jì)信息失真具有重要作用。構(gòu)建軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，應(yīng)充分考慮各種可能的影響因素?？偟膩碚f，影響因素主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)需求這四個(gè)方面。

關(guān)鍵詞：軍隊(duì)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系；影響因素

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是人們對會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的質(zhì)量要求。建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系是有效防治會(huì)計(jì)信息失真問題的重要途徑。從軍隊(duì)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀來看.會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)嚴(yán)重影響了軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮.其中一個(gè)重要原因是在理論上缺乏建立一套完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系用以在實(shí)務(wù)中指導(dǎo)防范會(huì)計(jì)信息失真問題。因此，借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系方面的成功經(jīng)驗(yàn)，建立起一套完整的軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，有助于提高軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)防范會(huì)計(jì)信息失真，充分發(fā)揮軍隊(duì)會(huì)計(jì)的參謀決策作用。但如何在借鑒的基礎(chǔ)上構(gòu)建適合軍隊(duì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，需要考慮各種可能的影響因素?？偟膩碚f，影響軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建的因素主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)需求這四個(gè)方面。

一、軍隊(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征對財(cái)務(wù)報(bào)表輸出的會(huì)計(jì)信息起著約束作用，以滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)對信息的要求，是用來體現(xiàn)和維護(hù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的，因此會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)成。然而，現(xiàn)行《軍隊(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則》對于會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)尚未進(jìn)行明確規(guī)定，因此確立軍隊(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系需要解決的首要問題。基于會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用觀，軍隊(duì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)披露軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出相關(guān)決策?；跁?huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀，軍隊(duì)各單位和部門，作為受托人，應(yīng)當(dāng)對國有資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，保證經(jīng)濟(jì)資源在民用部門、國防部門和內(nèi)衛(wèi)部門的總體配置效率。因此，筆者認(rèn)為軍隊(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：第一，要為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息；第二.要對軍隊(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行有效的管理，確保其安全、完整；第三，要為經(jīng)費(fèi)預(yù)算收支計(jì)劃提供依據(jù)和有效的監(jiān)督，保證預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支的合理、合規(guī)；第四，保證資金供應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、到位，以維護(hù)軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)秩序，提高軍事經(jīng)濟(jì)效益。

二、軍隊(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境

（一）政治環(huán)境

軍隊(duì)的經(jīng)費(fèi)來源主要依靠財(cái)政撥款，而我國國內(nèi)的政治環(huán)境以及面臨的國際政治環(huán)境直接影響甚至決定了軍費(fèi)的劃撥、使用，因而軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的確定需要滿足規(guī)范經(jīng)費(fèi)劃撥、使用程序，提高預(yù)算執(zhí)行效率的要求。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

軍隊(duì)的經(jīng)濟(jì)行為是不以盈利為目的的.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對軍隊(duì)會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在：一方面，軍隊(duì)主要使用預(yù)算會(huì)計(jì)。其主要反映國家預(yù)算在軍隊(duì)的執(zhí)行情況，從而合理安排經(jīng)費(fèi)開支，確保經(jīng)費(fèi)使用效益，這就要求軍隊(duì)披露的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)樵u價(jià)國家預(yù)算的執(zhí)行情況以及預(yù)算調(diào)整提供依據(jù)：另一方面，由于軍民融合深入發(fā)展，軍地交流合作越來越多，這就要求軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在符合預(yù)算會(huì)計(jì)特性的前提下.能夠更好地滿足地方使用者的信息需求。

（三）法律環(huán)境

我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)行為都是在以《會(huì)計(jì)法》為中心，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》等各項(xiàng)制度構(gòu)成的法律體系下進(jìn)行的。軍隊(duì)所遵循的會(huì)計(jì)行政法規(guī)和規(guī)章還有《軍隊(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則》，軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建必須符合這些法律制度，否則在執(zhí)行中可能會(huì)出現(xiàn)南轅北轍的局面.起不到指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為的作用甚至?xí)砀鞣N問題。

（四）教育環(huán)境

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的能力素質(zhì)決定著軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息的高低。目前，軍隊(duì)財(cái)務(wù)人員接受教育的方式主要包括院校專業(yè)教育和崗位任職培訓(xùn)等。但是，由于教育培訓(xùn)本身設(shè)計(jì)合理與否，參訓(xùn)人員選派單位的重視程度不同以及參訓(xùn)人員自身的工作時(shí)間是否允許、態(tài)度是否認(rèn)真等多種因素的影響，在實(shí)際工作中存在一些問題。比如，一些單位尤其是基層部隊(duì)的會(huì)計(jì)人員沒有受過專業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)就參與會(huì)計(jì)工作，或者很多會(huì)計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，對會(huì)計(jì)規(guī)則的理解、判斷和運(yùn)用存在失誤，又或者一些單位主管甚至財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)沒有接受過專業(yè)教育.對會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，導(dǎo)致問題越積越多?？梢?，教育環(huán)境的完善與否直接影響到會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)能力，而人員素質(zhì)能力會(huì)影響披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低，因而需要設(shè)定明確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為不同層次的會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

三、軍隊(duì)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

軍隊(duì)職能任務(wù)的特殊性使得軍隊(duì)會(huì)計(jì)也具有一定的特性.這些特性對軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建提出了更多的限制與要求。

（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特殊

軍隊(duì)會(huì)計(jì)不同于企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)。由于軍隊(duì)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多為任務(wù)導(dǎo)向型的。導(dǎo)致相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)在使用時(shí)有明確的限定用途，從而造成各個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作由于部隊(duì)執(zhí)行任務(wù)的不同而對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求存在差異，因而披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)符合?？顚Ｓ玫奶卣?。

（二）會(huì)計(jì)核算主體差異

軍隊(duì)會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)采用分級(jí)核算，即總部級(jí)會(huì)計(jì)單位、總隊(duì)（師）級(jí)會(huì)計(jì)單位和支隊(duì)（團(tuán)）級(jí)會(huì)計(jì)單位，不同的記賬主體位于軍隊(duì)會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)的不同層次，對應(yīng)的上下級(jí)往來關(guān)系不同，所發(fā)生的業(yè)務(wù)也不同。這就使得位于不同層次的單位由于會(huì)計(jì)工作的差異對科目設(shè)置和使用要求不同.從而對披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也存在差異。

（三）核算方法從簡

軍隊(duì)會(huì)計(jì)采用的是借貸記賬法，確認(rèn)基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主。只有在個(gè)別情況時(shí)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這使得業(yè)務(wù)處理比較簡單，少了諸如預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等業(yè)務(wù)。從核算方法的角度來看，軍隊(duì)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，但是會(huì)計(jì)科目卻只設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收支四類，從而使得軍隊(duì)會(huì)計(jì)披露的會(huì)計(jì)信息更容易被人理解。然而，事物具有兩面性，無論是兩種確認(rèn)基礎(chǔ)并存還是將會(huì)計(jì)要素合并核算，這都意味著為了保證兩種確認(rèn)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換順利，各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常進(jìn)行，必須對信息質(zhì)量的可比性提出更高的要求。

（四）信息的保密性要求

由于軍隊(duì)組織結(jié)構(gòu)的特殊性、執(zhí)行任務(wù)的機(jī)密性，很多經(jīng)濟(jì)行為要符合保密性條件，這使得會(huì)計(jì)信息在披露過程中對信息內(nèi)容、可披露的范圍都應(yīng)制定相應(yīng)的層次標(biāo)準(zhǔn).這也決定了軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有別于其他會(huì)計(jì)信息，在保證披露信息的可靠性的同時(shí)，對于信息披露的充分性就要進(jìn)行一定的取舍。

四、軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息的需求對象

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值體現(xiàn)于能夠滿足不同信息使用者的需要，而不同的信息需求者對會(huì)計(jì)信息的要求也不同，會(huì)計(jì)信息要滿足不同需求者的需求就要對不同的質(zhì)量特征有所偏重。軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息的需求者主要有本級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)財(cái)務(wù)部門、涉及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的軍人個(gè)體和審計(jì)部門。

一是本級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)財(cái)務(wù)部門。軍隊(duì)會(huì)計(jì)反映的是軍隊(duì)各級(jí)單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)費(fèi)收支情況、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。本級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)作為一個(gè)單位的管理者自然要了解這些信息；上級(jí)財(cái)務(wù)部門是本級(jí)單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)審批、劃撥、核銷的單位，需根據(jù)會(huì)計(jì)信息控制各單位或部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程。這就要求會(huì)計(jì)信息在披露經(jīng)費(fèi)來源及使用狀況、預(yù)算執(zhí)行情況和制定下年度預(yù)算時(shí)符合反饋價(jià)值和預(yù)測價(jià)值的特征。

二是涉及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的軍人個(gè)體。軍隊(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)核算的內(nèi)容主要包括正常經(jīng)費(fèi)、政府專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和作戰(zhàn)經(jīng)費(fèi)，其中很多經(jīng)費(fèi)的收支情況關(guān)系到每一個(gè)軍人的個(gè)人利益。例如伙食費(fèi)，伙食費(fèi)的使用狀況決定了軍人日?；锸车谋Ｕ纤?，也會(huì)影響到軍人的訓(xùn)練、學(xué)習(xí)、作戰(zhàn)，但是，在實(shí)際工作中，由于經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)管力度不夠，對相關(guān)會(huì)計(jì)核算缺乏有效的監(jiān)督，致使會(huì)計(jì)信息在披露時(shí)不能做到完全如實(shí)透明.使得伙食費(fèi)被克扣、挪作他用的情況時(shí)有發(fā)生，而為了有效制止此類事件的發(fā)生，很多單位選擇了伙食費(fèi)公開等方式.但是軍人個(gè)體的會(huì)計(jì)素養(yǎng)有限，因此對披露的信息可理解性就提出了相關(guān)要求。

三是審計(jì)部門。審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，接受授權(quán)或委托。按照法規(guī)和其他標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)。并向授權(quán)人或委托人提出報(bào)告，以維護(hù)授權(quán)人或委托人權(quán)益的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。對軍隊(duì)實(shí)施審計(jì)的直接對象就是軍隊(duì)會(huì)計(jì)，因此審計(jì)部門需要對會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行審查，這就要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和滿足一定的要求，從而使審計(jì)活動(dòng)更為高效的進(jìn)行，并且避免一些不必要的麻煩。