摘 要：隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，醫(yī)療改革作為民生關(guān)注熱點(diǎn)之一，也成為改革浪潮中的制高點(diǎn)。公立醫(yī)院作為目前中國(guó)醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域的主力軍，近幾年政府在加大衛(wèi)生投入、加快公立醫(yī)院改革等方面相繼出臺(tái)了很多配套文件，這些都對(duì)公立醫(yī)院如何應(yīng)對(duì)民營(yíng)、外資醫(yī)療力量的競(jìng)爭(zhēng)，如何優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程，如何轉(zhuǎn)變觀念提高醫(yī)院精細(xì)化管理程度提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；成本管理；作業(yè)成本法

一、文獻(xiàn)綜述

隨著作業(yè)成本法在各行業(yè)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)日益突出，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)于 20 世紀(jì) 90 年代也開始應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。最開始是在一些業(yè)務(wù)流程比較簡(jiǎn)單、類似制造業(yè)的輔助科室進(jìn)行試點(diǎn)，后來逐步擴(kuò)展到各個(gè)科室。Helmi 和 Tangu（1991）認(rèn)為運(yùn)用作業(yè)成本法能夠提高醫(yī)療服務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性，基于這種認(rèn)識(shí)他們還提出了作業(yè)成本法在實(shí)際操作中的流程。在具體的案例中，加拿大學(xué)者 Chan（1993）以檢驗(yàn)科為例研究分析了醫(yī)療保健行業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的步驟流程，結(jié)果證實(shí)相比傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法更能準(zhǔn)確反映成本耗費(fèi)。

陳韶裙（2001）指出如果想要醫(yī)院適應(yīng)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，就需要改變?cè)械穆浜蟪杀竟芾碛^念，尋找新的方法和出路，從而提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，因而提出了在醫(yī)院中引入作業(yè)成本法。陳韶裙通過一個(gè)健康服務(wù)案例來研究作業(yè)成本法在醫(yī)院中的應(yīng)用，并將傳統(tǒng)成本法下的核算結(jié)果和作業(yè)成本法下計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，他認(rèn)為作業(yè)成本法可以通過確認(rèn)作業(yè)和核算作業(yè)成本的方式幫助醫(yī)療行業(yè)進(jìn)一步的壓縮成本從而提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。

二、公立醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀

根據(jù)財(cái)務(wù)科提供的相關(guān)資料顯示，我國(guó)公立醫(yī)院以科室發(fā)生的費(fèi)用為對(duì)象，進(jìn)行相應(yīng)的收支成本核算。我國(guó)公立醫(yī)院進(jìn)行成本核算時(shí)，主要由會(huì)計(jì)中心設(shè)置成本核算專員，負(fù)責(zé)搜集、整理各科室收支情況，并按照是否直接取得收入為標(biāo)準(zhǔn)將醫(yī)院總成本分為臨床、醫(yī)技類科室直接發(fā)生的費(fèi)用和其他間接科室成本，同時(shí)建立健全相關(guān)核算制度，確定分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)體系；后勤、器械及藥房提供材料及藥品的支出情況；人力資源部和財(cái)務(wù)科協(xié)調(diào)合作，核算工作人員工資福利待遇。首先，所有科室根據(jù)本科所消耗的材料、藥品等費(fèi)用以及相應(yīng)的人力成本，其中醫(yī)技科室核算出本科室為患者服務(wù)的檢查項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用支出，藥房根據(jù)電子信息及相應(yīng)收據(jù)匯總藥品消耗及本科其他支出。其次，確定可直接取得收入的臨床科室直接成本之后，根據(jù)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偛荒苤苯尤〉檬杖氲目剖页杀尽Ｔ谝陨铣杀痉謹(jǐn)偭鞒讨?，我?guó)公立醫(yī)院所采用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不夠詳細(xì)，較為籠統(tǒng)單一。

三、成本管理中作業(yè)成本法應(yīng)用

（一）劃分科室作業(yè)

科室的作業(yè)劃分是在實(shí)際的醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目成本核算過程中，通過對(duì)科室的醫(yī)療行為、醫(yī)療流程及技術(shù)特點(diǎn)調(diào)研產(chǎn)生。大部分醫(yī)院的日常的醫(yī)療行為都遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，所以根據(jù)科室日常醫(yī)療行為形成的作業(yè)也都是在同一標(biāo)準(zhǔn)下產(chǎn)生的，按照科室的實(shí)際情況，同類別的科室的作業(yè)基本是相同的。我國(guó)公立醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目作業(yè)的劃分：通過對(duì)醫(yī)院核算科室日常工作流程的詳細(xì)調(diào)研，確定科室的作業(yè)；根據(jù)醫(yī)院信息中心的HIS 系統(tǒng)，確定核算科室執(zhí)行的醫(yī)療項(xiàng)目明細(xì)，也就是各科室的收入明細(xì)數(shù)據(jù)。經(jīng)過和科室相關(guān)醫(yī)務(wù)人員的調(diào)研，參照己完成項(xiàng)目成本核算工作的其他醫(yī)院相似科室項(xiàng)目作業(yè)，確定每個(gè)核算科室的執(zhí)行醫(yī)療項(xiàng)目作業(yè)。在進(jìn)行醫(yī)療項(xiàng)目成本核算時(shí)，首先要將科室成本按是否與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)進(jìn)行分配，如果一項(xiàng)資源只服務(wù)一個(gè)作業(yè)，就直接歸集，如果一項(xiàng)資源同時(shí)服務(wù)幾個(gè)作業(yè)就按資源動(dòng)因分配計(jì)入相應(yīng)作業(yè)的部分，此外作業(yè)成本還包含按資源動(dòng)因分配計(jì)入的間接成本。在形成某個(gè)作業(yè)的總成本以后，一個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目可能使用科室的全部或部分作業(yè)，這時(shí)除了能夠直接計(jì)入該項(xiàng)目的成本以外，應(yīng)該按作業(yè)動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)作業(yè)的共同費(fèi)用分配計(jì)入相應(yīng)的項(xiàng)目中，形成科室級(jí)該項(xiàng)目的總成本。

（二）按資源動(dòng)因分配至作業(yè)

資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，是將資源成本分配到作業(yè)中的依據(jù)，也是決定一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的種類與數(shù)量因素，反映了作業(yè)量與資源消耗之間的因果關(guān)系。當(dāng)一項(xiàng)資源只服務(wù)于一種作業(yè)時(shí)，分配成本到作業(yè)形成一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)就比較簡(jiǎn)單。當(dāng)一項(xiàng)資源服務(wù)于多個(gè)作業(yè)時(shí)，就必須通過第一階段成本動(dòng)因 （ 資源動(dòng)因 ） 來把資源的消耗恰當(dāng)?shù)胤峙浣o相應(yīng)的作業(yè)。作業(yè)成本分配中資源動(dòng)因包括：人員、面積、工時(shí)、工作量。

（三）按作業(yè)動(dòng)因分配至醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目

作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本最終分配到醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中的依據(jù)，按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目消耗作業(yè)的原則，采用作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至受益的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目。作業(yè)動(dòng)因主要包括人員數(shù)量、占用面積、工作量、工時(shí)以及醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)程度。開展醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算的醫(yī)院，可以根據(jù)上述動(dòng)因結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況選擇使用。

參老文獻(xiàn)：

[1] 鄭琳莎，王少清，秦花. 應(yīng)用作業(yè)成本法管理醫(yī)院成本的實(shí)踐 [J]. 中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2014，02：20-23

[2] 王潔，郭玉海，戴智敏 . 估時(shí)作業(yè)成本法在醫(yī)院全成本核算模式中的應(yīng)用[J]. 中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2014，10：30-33

作者簡(jiǎn)介：

李成程，男，沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)會(huì)計(jì)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理.