薛淑娟　鄒紀(jì)元

摘要：文章選取我國重污染行業(yè)上市公司為樣本，分別從模式、內(nèi)容及其形式三方面統(tǒng)計重污染行業(yè)上市公司2016年環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，找出環(huán)境會計信息披露方面存在的問題并提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；重污染行業(yè)上市公司；信息披露

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）01-98-03

一、引言

重污染行業(yè)企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，在我國的經(jīng)濟發(fā)展中工業(yè)企業(yè)做出了不可缺少的貢獻(xiàn)，但是也污染了環(huán)境，有效控制污染狀況才能夠減少對環(huán)境的危害，了解環(huán)境會計信息披露才能夠?qū)ζ溥M(jìn)行有效的控制。我國環(huán)境保護(hù)部在2008年6月制定的《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》和2010年制定的《上市公司環(huán)境信息披露指南》，重污染行業(yè)被劃分成16個行業(yè)，并且要求其進(jìn)行環(huán)?；?，激勵企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露。

環(huán)境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。環(huán)境會計核算包括環(huán)境會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告，在環(huán)境會計的研究中，環(huán)境會計信息的披露、環(huán)境會計報告的編制是其中最重要、最值得研究的問題之一。

二、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露模式分析

由于考慮到信息披露相關(guān)的規(guī)定所產(chǎn)生的不同影響，文章選取了我國滬市市場上的重污染行業(yè)上市公司作為樣本，對2016年前上證A股主板市場上的公司確認(rèn)為研究對象，文章統(tǒng)計分析信息披露的模式、信息披露的內(nèi)容、信息披露的形式等方面，將環(huán)境會計信息的披露狀況進(jìn)行研究，并且從中找出問題存在的根源。由于ST公司和*ST公司等上市公司存在著較為嚴(yán)重的經(jīng)營問題，資料不全面，所以去除了三年內(nèi)有被特別處理記錄的上市公司。文章分類2016年底存在的樣本公司，做出統(tǒng)計。表1為樣本公司的具體行業(yè)分布：

我國的披露方式主要是年度報告、社會責(zé)任報告及年度環(huán)境報告，統(tǒng)計結(jié)果見表2：

總體來說，我國重污染行業(yè)披露的環(huán)境信息內(nèi)容太少了，大部分披露的信息質(zhì)量也不高，更有甚者，一部分小企業(yè)并不重視環(huán)境披露這一方面。

（一）獨立環(huán)境會計報告模式

重污染行業(yè)上市樣本公司的環(huán)境年度報告分布見表3：

在我國2010年9月發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》中，年度環(huán)境報告被環(huán)保部要求由上述所說16類上市公司發(fā)布。但是因為此是非強制性指導(dǎo)文件，上市公司并沒有對單獨環(huán)境報告披露提高重視程度。

從表3中可以看出，采礦行業(yè)對環(huán)境信息披露較為積極，火電和造紙也分別有一家企業(yè)也采用了環(huán)境年度報告模式進(jìn)行披露。在2016年年度環(huán)境報告披露只有五家，總體情況并不理想，并且也沒有披露單獨的環(huán)境報表，企業(yè)選擇用其他模式來披露可能是因為考慮到成本等原因。特別值得關(guān)注的是中國石化，在2012年的時候披露出環(huán)境保護(hù)白皮書，中國石化是第一個發(fā)布環(huán)境保護(hù)白皮書的企業(yè)。獨立環(huán)境報告模式在所有的環(huán)境信息披露模式中起步晚，但是仍然在發(fā)展，正受到人們的重視。

（二）補充環(huán)境會計報告模式

企業(yè)可以采用多種模式來披露環(huán)境信息，而不是僅僅使用一種模式。但是每種模式有不同的側(cè)重點，這樣起到了信息互補，但是信息在不同的報表當(dāng)中，這種信息的可比性很差。我國重污染企業(yè)主要在年報及社會責(zé)任報告中披露說明。

1.年報模式

重污染行業(yè)上市樣本公司的年表分布見表4：

從表4來看，環(huán)境會計信息主要在年度報告中披露。由上圖可見，每個行業(yè)在年報中披露環(huán)境會計信息比較積極，以年報作為補充披露的模式中，披露的位置散亂分布在財務(wù)報表項目注釋、董事會報告、管理層討論與分析、重要事項、自我評估說明等各板塊中。

從上表中看出，財務(wù)報表項目注釋中披露的比較多，披露在其他板塊中信息數(shù)量十分有限。此外，環(huán)境會計信息并沒有太多的在財務(wù)報表中體現(xiàn)，在財務(wù)報表附表的會計科目和注釋中體現(xiàn)較為積極。

2.社會責(zé)任報告模式

重污染行業(yè)上市樣本公司的社會責(zé)任報表分布見表6：

企業(yè)提高環(huán)境會計信息在社會責(zé)任報告中披露情況，從社會責(zé)任報告看，表2顯示約35%的樣本公司披露了社會責(zé)任報告。具體來看，在樣本公司中，有的公司并未堅持披露其社會責(zé)任報告，比如人民同泰2016年并沒有披露社會責(zé)任報告，而且在2015年度也沒有披露：有些公司初始披露的時間較晚，比如陜西煤業(yè)；有些公司能夠保持持續(xù)披露，比如國藥股份、通策醫(yī)療等等。在重污染企業(yè)中，社會責(zé)任報告中環(huán)境信息披露的連續(xù)性并不強，而且披露總體比例不高。

三、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分析

環(huán)境財務(wù)信息是一部分的公司財務(wù)信息，也有貨幣計量的特點。反映企業(yè)環(huán)保投入、費用支出等使用情況主要在上市公司年報中財務(wù)報表及其附注以及募集資金的使用狀況中體現(xiàn)。借鑒傳統(tǒng)財務(wù)會計核算體系，環(huán)境財務(wù)信息要素被分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費用與環(huán)境收益四類。

從上表可以看出，有些環(huán)境財務(wù)信息表現(xiàn)特別突出，公司投入比較大，比如：環(huán)境資產(chǎn)要素中節(jié)能投資；環(huán)境負(fù)債要素中環(huán)保負(fù)債、資源稅費；環(huán)境成本要素中排污費；環(huán)境收益要素中政府補助，因為政府對環(huán)境污染問題的重視，對企業(yè)治污和環(huán)?；顒釉黾恿搜a助以及稅收扶持，對環(huán)保專項費用的披露也進(jìn)行了規(guī)范，企業(yè)也對治污投資力度增加，積極發(fā)展三廢業(yè)務(wù)，環(huán)保費用支出也有增加。環(huán)境財務(wù)信息披露內(nèi)容方面，樣本公司披露數(shù)量豐富，也有豐富的環(huán)境要素內(nèi)容。這些年來我國為了促進(jìn)企業(yè)對環(huán)保投資和產(chǎn)業(yè)升級提供給企業(yè)更多政府補助，也有一部分企業(yè)對環(huán)保投資和環(huán)保支出十分重視。

四、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露形式分析

（一）非貨幣形式的財務(wù)信息披露

為了探索樣本公司在各個行業(yè)的指標(biāo)形式環(huán)境績效信息披露的狀況，對2016年數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的統(tǒng)計研究。

從16個重污染行業(yè)來看，2016年環(huán)境指標(biāo)形式在披露的整體內(nèi)容上行業(yè)差異顯著。從均值來說，披露總體較為積極的行業(yè)為水泥、化工、鋼鐵以及采礦業(yè)，然而制藥、紡織和電解鋁披露很不樂觀，項目較少，值得一提的是制革行業(yè)并沒有進(jìn)行任何披露。

（二）貨幣形式的財務(wù)信息披露

貨幣形式的財務(wù)信息披露主要包含在公司年報范圍內(nèi)的董事會報告和財務(wù)報表項目注釋中，其內(nèi)容主要涉及資源稅、排污費、綠化費等費用支出和環(huán)保投資以及政府補助等方面。因為披露在董事會報告中的信息零星不規(guī)范，所以本段不作重點研究，只是研究了環(huán)境會計信息在財務(wù)報表項目及其注釋中顯示。

采用類似上面環(huán)境會計信息在資產(chǎn)負(fù)債表中的統(tǒng)計方法，統(tǒng)計研究利潤表中項目及其附注。

在披露政府補助指標(biāo)中，營業(yè)外收入與其他非流動負(fù)債的披露比重明顯高于其他?？梢?，我國越來越重視環(huán)境保護(hù)，對重污染企業(yè)環(huán)境保護(hù)項目稅收扶持和政府補助逐步加大。

綜上所述，重污染行業(yè)上市公司披露環(huán)境信息具有選擇性，披露的只是正面的環(huán)境信息，并且披露的內(nèi)容大多都是總結(jié)過去一年里企業(yè)采取的哪些措施來保護(hù)環(huán)境，缺少了對接下來一年里采取何種措施來保護(hù)環(huán)境以及避免企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所帶來的環(huán)境污染。重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在著沒有統(tǒng)一披露模式，沒有規(guī)范披露內(nèi)容，披露內(nèi)容散亂和披露程度不平衡的問題。重污染行業(yè)上市公司應(yīng)該重視環(huán)境會計信息披露提高企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識，增強披露程度及質(zhì)量，規(guī)范披露模式和內(nèi)容。