林晨 汪健 徐偉 包先焰 張陳

摘 要：習(xí)近平總書記在2014年5月于考察河南的行程中首次提出“新常態(tài)”概念，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)著眼于結(jié)構(gòu)穩(wěn)增長、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對稱態(tài)及可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)不能因片面追求產(chǎn)值增長而繼續(xù)破壞性開采的粗放發(fā)展方式，還應(yīng)避免以高昂環(huán)境成本追求泡沫經(jīng)濟(jì)。從新常態(tài)經(jīng)濟(jì)視角出發(fā)，采取模糊綜合評價法及因子分析法，以安徽省兩家上市煤炭企業(yè)為調(diào)查對象，探究其環(huán)境成本披露現(xiàn)狀及改善措施；結(jié)合當(dāng)前實際，從國家治理角度有針對性地提出新常態(tài)企業(yè)環(huán)境成本信息披露制度創(chuàng)新途徑。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)經(jīng)濟(jì)；企業(yè)環(huán)境成本；制度創(chuàng)新

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.16.050

1 新常態(tài)經(jīng)濟(jì)及企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)涵

1.1 新常態(tài)經(jīng)濟(jì)

自習(xí)近平總書記提出“新常態(tài)將給中國帶來新的發(fā)展機遇”重要論斷以來，“主動把握和積極引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)”已然成為引領(lǐng)我國企業(yè)經(jīng)營方向、適當(dāng)改變經(jīng)營戰(zhàn)略的準(zhǔn)則。整體上看，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)包含著經(jīng)濟(jì)增長速度適當(dāng)放緩（由高速到中速，重速度更重質(zhì)量）、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增長驅(qū)動因素變化、轉(zhuǎn)變資源配置方式等全方位、多角度的轉(zhuǎn)變。

1.2 企業(yè)環(huán)境成本

企業(yè)環(huán)境成本，指企業(yè)可開展經(jīng)濟(jì)活動而對環(huán)境造成污染，從而指示環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)運營所帶來的負(fù)面效應(yīng)。企業(yè)環(huán)境成本主要包括環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境退化成本兩個方面，其中，環(huán)境保護(hù)支出指為保護(hù)環(huán)境而花費的價值，環(huán)境退化成本指環(huán)境污染損失的價值和為保護(hù)環(huán)境應(yīng)該支付的價值。在環(huán)境污染、環(huán)境防治等方面所消耗的成本信息，有助于為能源型企業(yè)環(huán)境績效的評估工作提供參考，促使能源型企業(yè)積極實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)型發(fā)展，減少高能源、高污染的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的財務(wù)成本。

2 企業(yè)環(huán)境成本信息披露實證分析

2.1 確定調(diào)查對象

為了進(jìn)一步了解新時期環(huán)境成本占企業(yè)資金成本的比重，以及環(huán)境信息披露水平今年來的走向。本課題將采用樣本調(diào)查方法，以與環(huán)境密切相關(guān)的煤炭企業(yè)（以國投新集能源股份有限公司及安徽恒源煤電股份有限公司為例）為調(diào)查對象，分析近年來環(huán)境成本披露的整體水平走勢。

2.2 文本分析

我國同類或類似行業(yè)對于成本信息的披露狀況。本文選取了煤礦開采和洗選業(yè)、金屬礦采選業(yè)、鋼鐵業(yè)、燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)也等多個行業(yè)的對30家對環(huán)境成本披露的企業(yè)截止到2016年為止的數(shù)據(jù)分析。用財務(wù)報告披露的公司數(shù)為16家，占比64.00%；用報表附注披露的公司數(shù)為7家，占比28.00%；單獨披露披露的公司數(shù)為25家，占比8.00%。建議企業(yè)通過財務(wù)報表進(jìn)行披露。建立針對于兩家企業(yè)的環(huán)境成本核算體系。（1）環(huán)境成本確認(rèn)：以會計基本原則為基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計量，明確界定環(huán)境成本的資本化支出與費用化支出；（2）環(huán)境成本的計量：環(huán)境成本以貨幣計量為主，同時可以選實物、技術(shù)計量單位，如噸、立方米等物理計量單位，使得信息使用者能夠?qū)Νh(huán)境成本有更加充分的了解；（3）環(huán)境成本的記錄：針對環(huán)境成本的記錄，應(yīng)當(dāng)針對環(huán)境成本設(shè)置專門的明細(xì)賬，以使得各項環(huán)境成本支出能夠更加清晰的為信息使用者所了解；（4）環(huán)境成本的報告：對與環(huán)境成本，應(yīng)當(dāng)將關(guān)于環(huán)境成本的信息在財務(wù)報表及其附注上列示出來，以供信息使用者使用。

2.3 建模分析

本文選用模糊綜合評價模型對煤炭企業(yè)的生態(tài)競爭力進(jìn)行評價，根據(jù)所查閱的資料選取經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（工業(yè)增加值，人均產(chǎn)出增加值，資源產(chǎn)出率和綠色技術(shù)研發(fā)支出比重）、資源利用指標(biāo)（能源重復(fù)利用率，水資源的循環(huán)利用程度，原材料的可替代性和重復(fù)利用原材料比例）、生態(tài)環(huán)境指標(biāo)（工業(yè)廢料、危險廢物處置率，清潔能源占總資源比例，三廢排放達(dá)標(biāo)率和環(huán)保投資比重）、管理水平指標(biāo)（地方性政策法規(guī)制定與實施，企業(yè)ISO標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證和開展清潔生產(chǎn)的企業(yè)所占的比例）。設(shè)有U=u1，u2，…，un是待評價的煤炭企業(yè)，V=v1，v2，…，vm是評價因素集合，將U中的每個煤炭企業(yè)用V中的每個指標(biāo)進(jìn)行衡量，得到一個觀測矩陣：

③對D進(jìn)行方差最大正交旋轉(zhuǎn)，得到旋轉(zhuǎn)元件矩陣B，通過旋轉(zhuǎn)元件矩陣中各個變量在公共因子上的載荷，找到影響公共因子顯著的變量。

④通過得到的因子得分系數(shù)矩陣，求得每個共同因子的因子得分，再根據(jù)特征值的大小確定權(quán)重，得到綜合評價。

⑤得到因子綜合得分并進(jìn)行排序，分析造成差距的主要影響因素。所得到的結(jié)果如表1。

由F=Fi·wi可知因子得分受到系數(shù)和權(quán)重雙重影響，在充分考慮系數(shù)和權(quán)重雙重影響后改進(jìn)了元件評分系數(shù)矩陣，篩選出會對城市宜居程度產(chǎn)生顯著影響的指標(biāo)。運用SPSS軟件得到了因子得分表，并對5個煤炭企業(yè)進(jìn)行了綜合評價，煤炭企業(yè)的生態(tài)競爭力排名為：兗州煤業(yè)，鄭州煤業(yè)，恒源，安源煤業(yè)和國投新集。與模型二所得的結(jié)果大致相同，因此證明模型是可行的。即X3、X7、X9、X10、X14是對企業(yè)生態(tài)競爭力有顯著性影響的指標(biāo)。

3 針對環(huán)境成本信息披露現(xiàn)狀提出的建議

3.1 規(guī)范披露模式

由于現(xiàn)階段對于企業(yè)環(huán)境成本披露未引起足夠重視，在傳統(tǒng)的會計處理時，將有關(guān)支出歸結(jié)制造管理費用。但對于煤礦企業(yè)來說，環(huán)境成本占比較大，應(yīng)針對環(huán)境成本建立成本核算體系并構(gòu)建規(guī)范化、科學(xué)化的信息披露報告模式。例如，促使安徽省的上市煤炭企業(yè)將環(huán)境損害成本、廢棄物處理成本等記錄為企業(yè)的環(huán)境損害成本信息，多渠道向社會公眾披露，切實發(fā)揮出社會監(jiān)督與約束作用。

3.2 密切環(huán)境成本與貨幣信息關(guān)系

目前安徽省上市煤炭公司總體的信息披露主動性不高，閉目塞聽非長久之計。因此，可以選取運用連接環(huán)境成本信息披露與貨幣信息的方法，激發(fā)企業(yè)的信息披露主動性。例如，安徽省的上市煤炭企業(yè)可以將企業(yè)的綠色資產(chǎn)與綠色負(fù)債，單獨納入到企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債明細(xì)報表中，促使財務(wù)人員在整理資產(chǎn)負(fù)債表的時候，能夠主動強化自身的環(huán)境成本管理職責(zé)。

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