◆陳子龍 ◆陳樹清 ◆陳愛明

內(nèi)容提要：文章通過對稅收大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵及種類的理論分析，研究稅收大數(shù)據(jù)流的流向，聯(lián)系稅收征管實踐應(yīng)用稅收大數(shù)據(jù)的現(xiàn)狀，探討稅收大數(shù)據(jù)在稅收征管實踐中存在的問題，提出建設(shè)國家信息平臺，建立標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的納稅人信息采集規(guī)范，規(guī)范采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)信息的建議，保證政府各部門涉稅信息及時、準(zhǔn)確應(yīng)用于稅收風(fēng)險管理，提升稅收風(fēng)險管理效率。

2017年6月第十一屆夏季達(dá)沃斯論壇在大連召開，此次論壇的主題是“在第四次工業(yè)革命中實現(xiàn)包容性增長”。第四次工業(yè)革命主要是指“物理信息融合”，講的是“互聯(lián)網(wǎng)+”，內(nèi)容包括大數(shù)據(jù)、云計算、智能機(jī)器人和3D打印技術(shù)等。①《李克強(qiáng)談“中國制造2025”》，《企業(yè)管理》卷首語，2016年3月。國家稅務(wù)總局王軍局長在陜西稅務(wù)部門調(diào)研時明確要求，稅務(wù)部門一定要通過數(shù)據(jù)管稅平臺系統(tǒng)，把真實數(shù)據(jù)及時、全面地采集到位，不斷提升風(fēng)險管理水平。②王 ?。骸蛾兾鞯囟悢?shù)據(jù)管稅特色介紹》，陜西地稅交流材料，2017年6月。在全球減稅的大形勢下，中國減稅政策也在逐步實施，要保障稅收收入，加強(qiáng)稅收征管、應(yīng)收盡收是重要途徑，實施以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以稅收大數(shù)據(jù)為支撐的現(xiàn)代化稅收征管系統(tǒng)是重要保證。完整的稅收大數(shù)據(jù)是實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的基礎(chǔ)。本文主要研究當(dāng)前稅收大數(shù)據(jù)的完整性，并提出進(jìn)一步完善的建議。

一、稅收大數(shù)據(jù)流理論分析

（一）稅收大數(shù)據(jù)流的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)意味著一場社會革命，人們的行為足跡將轉(zhuǎn)換為海量的數(shù)據(jù)。面對海量數(shù)據(jù)的沖擊和信息技術(shù)的日臻完善，稅收治理方式也將發(fā)生實質(zhì)改變，大數(shù)據(jù)必將成為稅收制度與稅收征管的基礎(chǔ)設(shè)施。③劉尚希，孫 靜：《稅收治理：基于大數(shù)據(jù)的理論思考》，《經(jīng)濟(jì)研究參考》，2016年第9期。研究稅收大數(shù)據(jù)的完整性，應(yīng)當(dāng)先弄清稅收大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵。

根據(jù)維基百科的定義，大數(shù)據(jù)（Big Data）是指無法在可承受的時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。麥肯錫全球研究所認(rèn)為大數(shù)據(jù)具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價值密度低四大特征。研究大數(shù)據(jù)的目的不在于擁有大數(shù)據(jù)，而是對大數(shù)據(jù)的技術(shù)處理與分析應(yīng)用。

稅收大數(shù)據(jù)是什么？筆者未能查到關(guān)于稅收大數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)定義，顧名思義，狹義的稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是所有與稅收相關(guān)聯(lián)的各種數(shù)據(jù)的大集成。稅收大數(shù)據(jù)不是為數(shù)據(jù)而采集數(shù)據(jù)，采集稅收大數(shù)據(jù)的目的是為了應(yīng)用，對采集而來的大數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理、應(yīng)用科學(xué)的方法進(jìn)行多維度分析，揭示稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，防范納稅風(fēng)險。所以，廣義的稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)是多渠道多維度集成涉稅數(shù)據(jù)，不斷推進(jìn)數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變大數(shù)據(jù)應(yīng)用思維與管理的高度融合（關(guān)于稅收大數(shù)據(jù)的具體內(nèi)容詳見后文）。

稅收大數(shù)據(jù)流是指稅收大數(shù)據(jù)的來源及流向規(guī)律。如同增值稅管理需要審查其貨流、票流、資金流（見圖1）一樣，稅收大數(shù)據(jù)也有其形成的內(nèi)在流向，一般是自企業(yè)籌資創(chuàng)建始，再經(jīng)供、產(chǎn)、銷到生成會計賬簿、報表止，形成納稅人內(nèi)部的數(shù)據(jù)資料。納稅人申報納稅后，在稅務(wù)機(jī)關(guān)形成稅收征管數(shù)據(jù)。因此，稅收大數(shù)據(jù)不僅僅是在稅務(wù)機(jī)關(guān)形成的稅收征管數(shù)據(jù)，應(yīng)該還包括納稅人內(nèi)部的數(shù)據(jù)資料。納稅人還需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定對外公告相關(guān)經(jīng)營、財務(wù)信息，一般是在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布。向政府部門報送相關(guān)數(shù)據(jù)，或者政府部門與納稅人發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項，從而形成了政府部門關(guān)于納稅人的有關(guān)信息。如財政部門發(fā)放的補(bǔ)貼，海關(guān)在進(jìn)出口管理過程中的數(shù)據(jù)等。納稅人的資金流動一般通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，所以金融機(jī)構(gòu)掌握著納稅人的資金流動信息。以上數(shù)據(jù)信息（如圖2所示）都可能與稅款征收有著不同程度的關(guān)系，有的直接是納稅人計算申報稅款的直接依據(jù)，有的數(shù)據(jù)可以通過加工、整理、分析，從側(cè)面驗證納稅人申報稅款的準(zhǔn)確性。可見，稅收大數(shù)據(jù)既包括納稅人內(nèi)部數(shù)據(jù)資料，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人納稅申報信息及據(jù)此而產(chǎn)生的稅收征管數(shù)據(jù)，同時也包括網(wǎng)絡(luò)、金融機(jī)構(gòu)、政府各部門所有的涉稅信息，上述涉稅數(shù)據(jù)信息共同構(gòu)成稅收大數(shù)據(jù)流。納稅人內(nèi)部數(shù)據(jù)信息及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管數(shù)據(jù)信息應(yīng)當(dāng)是稅收大數(shù)據(jù)流的主流。

圖1 增值稅數(shù)據(jù)流

圖2 稅收大數(shù)據(jù)流

（二）稅收大數(shù)據(jù)的種類

稅收大數(shù)據(jù)可以按其來源及其在稅收風(fēng)險管理中的作用進(jìn)行分類。如此分類，有利于分析稅收大數(shù)據(jù)的來源及流向規(guī)律，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)按其來源采集數(shù)據(jù)。稅收大數(shù)據(jù)按其來源及其在稅收風(fēng)險管理中的作用可以分為：宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、稅收征管數(shù)據(jù)、第三方涉稅數(shù)據(jù)、納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)等四類（見圖3）。

圖3 稅收大數(shù)據(jù)的種類

1.宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)主要是指各級統(tǒng)計部門發(fā)布的各種宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收來源于經(jīng)濟(jì)，宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與稅收數(shù)據(jù)密切相關(guān)。運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收經(jīng)濟(jì)分析、稅收收入分析、稅收征管分析等，可以為宏觀決策、稅制改革、創(chuàng)新稅收征管措施提供決策依據(jù)。針對稅收征納雙方而言，宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)本應(yīng)屬于第三方數(shù)據(jù)，但鑒于宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)在稅收工作中的重要作用，故將宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)單列一類。

2.稅收征管數(shù)據(jù)。稅收征管數(shù)據(jù)主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管工作中采集、加工生成的各種稅收數(shù)據(jù)，可以細(xì)分為納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息管理系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)。納稅人納稅申報的數(shù)據(jù)包括納稅申報表數(shù)據(jù)、財務(wù)報表數(shù)據(jù)、特定稅收事項數(shù)據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)電子系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)是指在納稅人納稅申報數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，由稅務(wù)機(jī)關(guān)利用信息管理系統(tǒng)統(tǒng)計加工整理生成的各種稅收數(shù)據(jù)，包括金稅三期系統(tǒng)中的發(fā)票信息等。再如一定時期、特定行業(yè)、各稅種的稅收收入數(shù)據(jù)，各稅種稅收收入增長率等。稅收征管數(shù)據(jù)是當(dāng)前稅收風(fēng)險管理中基礎(chǔ)的、主要的大數(shù)據(jù)來源。

3.第三方涉稅數(shù)據(jù)。所謂第三方涉稅數(shù)據(jù)即來源于稅收征納雙方之外的其他各方的涉稅數(shù)據(jù)，包括政府各部門的涉稅數(shù)據(jù)、金融機(jī)構(gòu)關(guān)于納稅人資金流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)涉稅信息及其他涉稅信息。隨著稅收大數(shù)據(jù)不斷開發(fā)與完善，第三方涉稅數(shù)據(jù)在稅收風(fēng)險管理工作中所發(fā)揮的作用已日益凸顯，彌補(bǔ)了稅收征管數(shù)據(jù)的不足。

4.納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)。納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)包括納稅人的財務(wù)數(shù)據(jù)、相關(guān)財會工作的補(bǔ)充數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、納稅人ERP管理數(shù)據(jù)。納稅人的財務(wù)數(shù)據(jù)主要是指納稅人申報提交的各種財務(wù)報表數(shù)據(jù)，財務(wù)賬簿所反映的供產(chǎn)銷數(shù)據(jù)信息，包括電子賬務(wù)數(shù)據(jù)，如納稅人ERP管理數(shù)據(jù)等；納稅人的相關(guān)財會工作的補(bǔ)充數(shù)據(jù)信息包括各種會計報表的附表、關(guān)聯(lián)交易往來情況、各種對賬情況等。

雖然上文對稅收大數(shù)據(jù)作了分類，但并非說明各類涉稅數(shù)據(jù)之間是相對獨立的，上述各類涉稅數(shù)據(jù)之間存在相互聯(lián)系或相互重疊的關(guān)系。如宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中很多是來自于納稅人提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，稅收征管數(shù)據(jù)的根源在于納稅人提供的涉稅數(shù)據(jù)，第三方涉稅數(shù)據(jù)也是由納稅人提供的，網(wǎng)絡(luò)涉稅數(shù)據(jù)更多是納稅人自己披露的。稅收大數(shù)據(jù)不是無根之木，無本之源，其根本還是來自于納稅人。

二、稅收大數(shù)據(jù)流應(yīng)用現(xiàn)狀分析

經(jīng)過多年的探索，國家稅務(wù)總局與各省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)建立起稅收大數(shù)據(jù)平臺，儲備了大量稅收數(shù)據(jù)，系統(tǒng)構(gòu)建了大量的、有特色的稅收分析指標(biāo)，并在稅收風(fēng)險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文以揚(yáng)州地稅的有關(guān)數(shù)據(jù)為例，簡介稅收大數(shù)據(jù)流的應(yīng)用現(xiàn)狀。

（一）稅收大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)與制度保障

揚(yáng)州地方稅務(wù)局（以下簡稱揚(yáng)州地稅）是稅務(wù)總局確定的6家稅收征管體制改革試點單位中唯一的地方稅務(wù)局。近年來，揚(yáng)州地稅已搭建起大數(shù)據(jù)治稅平臺，并建立了相應(yīng)的技術(shù)支撐和制度保障。2006年揚(yáng)州市政府即啟動綜合治稅平臺建設(shè)。揚(yáng)州地稅的數(shù)據(jù)平臺以“金三”數(shù)據(jù)平臺為主體，由省地稅局分發(fā)涉稅數(shù)據(jù)，同時設(shè)立單獨的云計算中心（私有云），配置相關(guān)云計算設(shè)施，即VMware vSphere平臺，將五十多臺機(jī)器虛擬成四臺服務(wù)器，然后用客戶端創(chuàng)建虛擬機(jī)來調(diào)用數(shù)據(jù)并實施分析。為保證數(shù)據(jù)信息的安全性，所有數(shù)據(jù)的存儲、運(yùn)轉(zhuǎn)、清洗、分析利用只能在內(nèi)網(wǎng)中實現(xiàn)，外網(wǎng)無法進(jìn)入。外部數(shù)據(jù)的取得關(guān)鍵在于地方政府的支持，近10年來，江蘇省政府、揚(yáng)州市政府先后出臺文件，明確各部門提供涉稅數(shù)據(jù)的時間、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容及相應(yīng)的考核辦法，有力地保障了綜合治稅平臺的正常運(yùn)行。①劉尚希，孫 靜：《稅收治理的新范式及政策挑戰(zhàn)》，《經(jīng)濟(jì)研究參考》,2016年第9期。

（二）稅收大數(shù)據(jù)運(yùn)用及效果

揚(yáng)州地稅數(shù)據(jù)平臺綜合了稅務(wù)部門自身通過稅收信息系統(tǒng)采集的內(nèi)部數(shù)據(jù)及第三方涉稅數(shù)據(jù)（見圖4）。其中，政府綜合治稅平臺提供38個部門的綜合數(shù)據(jù)（原計劃41個部門），采集138個數(shù)據(jù)項目，涉及第三方數(shù)據(jù)的風(fēng)險指標(biāo)143個，識別稅收風(fēng)險點2.8萬個，稅收貢獻(xiàn)1.2億元。在所有稅收風(fēng)險指標(biāo)中涉及第三方數(shù)據(jù)的指標(biāo)超過二分之一（風(fēng)險指標(biāo)共280個）。

圖4 稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)資源庫的數(shù)據(jù)來源

2011年以來,揚(yáng)州地稅利用大數(shù)據(jù)，建立了收入分析評價指標(biāo)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的收入質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控評價；建立了征管質(zhì)量分析指標(biāo)，對征管質(zhì)量進(jìn)行分析監(jiān)控；建立了稅收風(fēng)險指標(biāo)，實施全方位的風(fēng)險管理。從而推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)納稅遵從，保持稅收收入健康持續(xù)增長。

收入分析及監(jiān)控主要以統(tǒng)計局公布的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、稅收信息系統(tǒng)、稅收會計統(tǒng)計報表以及重點稅源監(jiān)控管理的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，設(shè)計指標(biāo)35個。稅收收入質(zhì)量監(jiān)控評價指標(biāo)設(shè)置的主要目的，在于反映稅收收入結(jié)構(gòu)優(yōu)化度、評判稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)程度、衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險管理能力。

稅收征管質(zhì)量監(jiān)控是稅務(wù)部門利用大數(shù)據(jù)參與征收管理的典型應(yīng)用，共設(shè)計指標(biāo)21個，通過稅收大數(shù)據(jù)多維度分析納稅人分布結(jié)構(gòu)、納稅遵從、稅務(wù)管理績效，客觀評價工作強(qiáng)度、管理水平和管理績效。

稅收風(fēng)險管理是運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的涉稅風(fēng)險比對識別和推送應(yīng)對的過程。2016年，全市運(yùn)用176個風(fēng)險指標(biāo)，分析內(nèi)外部數(shù)據(jù)1億多條，識別稅收風(fēng)險點16.12萬個，其中利用外部數(shù)據(jù)識別稅收風(fēng)險點占比達(dá)18.42%。稅收貢獻(xiàn)率占稅收收入5.6%，全市風(fēng)險應(yīng)對入庫稅款12.89億元。

2016年度揚(yáng)州地稅在重點稅源管理中計劃調(diào)取307戶大企業(yè)的賬套，實際采集賬套并實施風(fēng)險應(yīng)對266戶，賬套采集率86.64%。未通過實地核查即直接查補(bǔ)入庫3.4337億元稅款，占重點稅源風(fēng)險應(yīng)對查補(bǔ)入庫稅款的53.6%?？梢?，納稅人賬套數(shù)據(jù)在重點稅源風(fēng)險應(yīng)對中的顯著績效。

三、稅收大數(shù)據(jù)問題分析

（一）稅收大數(shù)據(jù)缺失分析

根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)的理論分析及稅收大數(shù)據(jù)實踐現(xiàn)狀分析，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的稅收大數(shù)據(jù)主要缺失納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、賬務(wù)數(shù)據(jù)、相關(guān)財會工作的補(bǔ)充數(shù)據(jù)及納稅人ERP管理數(shù)據(jù)。

納稅人的財務(wù)數(shù)據(jù)主要是根據(jù)賬務(wù)數(shù)據(jù)編制，其缺陷是只能反映某一時點納稅人的財務(wù)狀況，不能詳細(xì)反映納稅人資金運(yùn)轉(zhuǎn)的具體情況。納稅人的財務(wù)數(shù)據(jù)主要用于稅收風(fēng)險識別分析或案頭分析，分析結(jié)果可能與納稅人的實際經(jīng)營情況存在一定的差異。因此，在風(fēng)險管理過程中，為驗證風(fēng)險識別和案頭分析的結(jié)果，就需要進(jìn)行稅務(wù)約談甚至進(jìn)行現(xiàn)場實地核查工作。而稅務(wù)約談或現(xiàn)場實地核查工作主要就是查詢或查實納稅人的賬務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)及相關(guān)財會工作的補(bǔ)充數(shù)據(jù)。也就是說，稅收風(fēng)險管理工作最終仍然是要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實地核查。而實地核查需要耗費大量的時間、人力、財力和物力，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠采集到相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，并在風(fēng)險識別與案頭分析工作中用以比較和驗證，可以減少稅務(wù)約談和實地核查的工作量，保證稅收風(fēng)險識別分析和案頭分析的質(zhì)量。

有學(xué)者擔(dān)心，大量采集稅收大數(shù)據(jù)可能造成政府征稅權(quán)的擴(kuò)張，惡化納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)。①姚軒鴿：《警惕稅收大數(shù)據(jù)》，《新理財（政府理財）》，2016年第12期。筆者的觀點恰恰相反。首先，第三方涉稅數(shù)據(jù)的運(yùn)用，是對政府部門或相關(guān)社會大數(shù)據(jù)資源的充分利用。在“小數(shù)據(jù)”時代，各部門各單位各自為政，相關(guān)數(shù)據(jù)只為本部門本單位所用，導(dǎo)致相關(guān)部門、單位紛紛向企業(yè)單位索取信息資料，存在重復(fù)索取信息資料的現(xiàn)象，國、地稅機(jī)關(guān)同樣也存在此類問題，這才是真正惡化納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)時代，關(guān)于納稅人的涉稅信息，一家有則家家有，稅務(wù)機(jī)關(guān)采集其他政府部門或單位的涉稅信息，進(jìn)行加工整理后為稅收風(fēng)險管理所用，有利于準(zhǔn)確幫助納稅人防范或糾正納稅風(fēng)險，也解決了重復(fù)向納稅人索取涉稅信息的問題，恰恰是在增加全社會和每個國民福祉總量。其次，要求納稅人提供相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，目的也是為了精確幫助納稅人防范或糾正納稅風(fēng)險，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的實地核查活動，從而減少對納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的干擾。第三，要求納稅人提供的財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該是納稅人已有的數(shù)據(jù)信息或者是經(jīng)過簡單加工的信息，應(yīng)該不會增加納稅人過多的工作量。著名學(xué)者劉尚希指出，大數(shù)據(jù)能夠降低稅收治理中的不確定性，有利于促進(jìn)稅收公平，能夠助力稅收治理的法治化。②劉尚希，孫 靜：《稅收治理：基于大數(shù)據(jù)的理論思考》，《經(jīng)濟(jì)研究參考》，2016年第9期。

以日本為例，案頭調(diào)查是日本稅務(wù)部門克服稅收檢查盲目性的最重要手段，其案頭調(diào)查的方式與我國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收風(fēng)險分析做法基本相同。日本案頭調(diào)查所依據(jù)的是企業(yè)提供的各類資料，日本稅務(wù)部門十分重視資料來源的全面性。日本法人稅法及所得稅法都規(guī)定，日本的法人企業(yè)都必須按期向稅務(wù)部門提供與賬戶科目明細(xì)表有關(guān)的18種附表，如銀行存款明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、存貨明細(xì)表、應(yīng)付賬款（包括未付款、未付費用）明細(xì)表、工業(yè)產(chǎn)權(quán)使用費明細(xì)表等。上述明細(xì)表都來自于納稅人，每種明細(xì)表都有詳細(xì)的內(nèi)容。如銀行存款明細(xì)表的內(nèi)容包括金融機(jī)構(gòu)名稱、存款種類、賬號、期末余額及摘要；應(yīng)收賬款明細(xì)表的內(nèi)容包括科目名稱，對方名稱及所在地、期末余額及摘要等；應(yīng)付賬款（包括未付款、未付費用）明細(xì)表的內(nèi)容包括科目名稱、對方名稱及所在地、期末余額及摘要等等。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能掌握納稅人的應(yīng)收賬款明細(xì)表和應(yīng)付賬款明細(xì)表，就能對納稅人的往來賬款進(jìn)行細(xì)致的核對，那么，往來賬戶則無法成為納稅人偷逃稅的“防空洞”。另外納稅人還需要提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況說明書等資料，對資本金在1億日元以上的企業(yè)，日本稅務(wù)當(dāng)局要求其提供更為詳細(xì)的報表資料。③《稅務(wù)稽查工作規(guī)程操作指南》編寫組：《稅務(wù)稽查工作規(guī)程操作指南》，長春：長春出版社，1996年版。在電子信息尚不發(fā)達(dá)的20年前，日本稅務(wù)部門就能掌握如此詳細(xì)的納稅人資料，有效地保證了案頭分析的質(zhì)量。也只有在詳細(xì)掌握納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，才能對納稅人的納稅申報進(jìn)行全面的、科學(xué)的、準(zhǔn)確的分析，保證在對企業(yè)進(jìn)行實地核查時做到有的放矢。而我國稅務(wù)機(jī)關(guān)至今對納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)的掌握方面還存在很大的缺陷，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生“輕案頭分析，重現(xiàn)場實地核查”的傾向。

（二）第三方信息在稅收風(fēng)險管理中呈現(xiàn)的問題分析

近年來，關(guān)于稅收大數(shù)據(jù)特別是第三方涉稅數(shù)據(jù)在稅收分析及稅收風(fēng)險管理應(yīng)用過程中存在的問題已有很多學(xué)者進(jìn)行過分析，筆者不再重復(fù)。從稅收大數(shù)據(jù)流暢通的角度分析稅收實踐工作中應(yīng)用稅收大數(shù)據(jù)主要存在以下兩個問題。

1.第三方涉稅數(shù)據(jù)采集缺乏制度保障

從目前來看，少數(shù)政府部門、社會團(tuán)體、協(xié)會組織等仍以自身利益、商業(yè)秘密為由，對第三方涉稅數(shù)據(jù)交換不支持、不配合，不愿意或不提供納稅人涉稅信息。第三方涉稅數(shù)據(jù)采集工作難以有效開展的主要原因是缺乏法律保障。雖然《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》中規(guī)定，政府各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，但無具體的法律義務(wù)與責(zé)任規(guī)定，也未授權(quán)稅務(wù)總局制定相關(guān)規(guī)范的規(guī)定。

2.數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步統(tǒng)一

當(dāng)前，同一主體多個代碼共存現(xiàn)象較為普遍，影響信息比對，降低行政效率。國務(wù)院下發(fā)《統(tǒng)一社會信用代碼制度建設(shè)總體方案》，規(guī)范統(tǒng)一國務(wù)院部門制定政務(wù)數(shù)據(jù)的接口標(biāo)準(zhǔn)，建立覆蓋全面、穩(wěn)定且唯一的以組織機(jī)構(gòu)代碼為基礎(chǔ)的法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼制度，為稅收風(fēng)險管理數(shù)據(jù)拓展利用建立了堅實的基礎(chǔ)。盡管上述文件從源頭上達(dá)到了“書同文，車同軌”的效果，但是，不可否認(rèn)的是，自然人以身份證號或者社會保障號作為唯一的識別碼，在稅收領(lǐng)域的全覆蓋還應(yīng)引起國家的足夠重視。

四、稅收大數(shù)據(jù)的思維變革

（一）稅收大數(shù)據(jù)的采集范圍應(yīng)重視其完整性

從上文對稅收大數(shù)據(jù)的理論分析來看，稅收大數(shù)據(jù)涉及范圍很廣，但其來源與流向也有一定的規(guī)律可循，稅收大數(shù)據(jù)的采集應(yīng)當(dāng)重視其完整性，盡可能做到“面面俱到”。只有多渠道全面地、完整地采集稅收大數(shù)據(jù)才能保證稅收經(jīng)濟(jì)分析的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，保證稅收風(fēng)險分析的全面性和精確性。稅收大數(shù)據(jù)的范圍經(jīng)歷了從稅源的“樣本數(shù)據(jù)”到稅源的“全體數(shù)據(jù)”，從“稅收數(shù)據(jù)”（稅收征管數(shù)據(jù)）到“社會數(shù)據(jù)”（全社會的涉稅數(shù)據(jù)）的思維轉(zhuǎn)變，在稅收征管實踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)越來越重視第三方涉稅數(shù)據(jù)及網(wǎng)絡(luò)涉稅數(shù)據(jù)的采集與應(yīng)用，成果也越來越顯著。如果缺少納稅人的財務(wù)數(shù)據(jù)，只是從外圍采集關(guān)于納稅人的涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，其分析結(jié)果可能與納稅人的實際情況存在很大的誤差。實踐證明，有些地區(qū)推送風(fēng)險應(yīng)對的風(fēng)險點很多，但因分析識別過程中缺乏納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)的驗證，通過稅務(wù)約談和實地核查查實其中不少風(fēng)險點并不存在。

（二）稅收大數(shù)據(jù)的采集要允許不精確

采集稅收大數(shù)據(jù)的目的是為了分析，不是為了查實，查實需要絕對精確，分析只求趨勢和指明方向。所以，不能要求所有采集到的稅收大數(shù)據(jù)都是精確的，片面地追求數(shù)據(jù)的真實精確可能使稅收大數(shù)據(jù)的采集陷入誤區(qū)，客觀上也無法保證每個數(shù)據(jù)都是精確的。

（三）對采集到的稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)遵循“誠實推定”的原則

誠實推定權(quán)是公民的人格尊嚴(yán)權(quán)。有人質(zhì)疑，采集到的稅收大數(shù)據(jù)，特別是來自于納稅人的涉稅數(shù)據(jù)很多是不真實的，據(jù)此分析得出的結(jié)果怎么可能準(zhǔn)確？這種質(zhì)疑有違“誠實推定”原則。在查實之前，誰也無法保證什么是真實的，應(yīng)該遵循“誠實推定”的原則相信其是真實的。稅務(wù)機(jī)關(guān)多渠道采集到的數(shù)據(jù)之間也可能存在差異，但這種差異正好可以驗證數(shù)據(jù)的真實性，也只有多渠道采集才能做到數(shù)據(jù)之間的相互驗證。

（四）稅收數(shù)據(jù)分析要從“因果關(guān)系”逐漸轉(zhuǎn)換為“相關(guān)關(guān)系”

就是說知道“是什么”即可，而不必深究“為什么”。大數(shù)據(jù)充分利用了事物之間的相關(guān)關(guān)系，通過識別有用的關(guān)聯(lián)物來幫助人們分析現(xiàn)象、捕捉現(xiàn)在、預(yù)測未來，而不再局限于追尋“為什么”。面對企業(yè)越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅務(wù)人員只能通過對采集的稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，驗證數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，從數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系中總結(jié)“是什么”，至于“為什么”則需要通過進(jìn)一步的風(fēng)險應(yīng)對措施來解決。

五、進(jìn)一步完善稅收大數(shù)據(jù)管理的建議

（一）建立完備的國家信息平臺，提升社會治理能力

1.建立完備的國家信息平臺。國家正在全面推進(jìn)統(tǒng)一社會信用代碼制度，抓緊推進(jìn)全國信用信息共享平臺建設(shè)，這一平臺的建立，將大大提升社會治理能力。但如果能進(jìn)一步建立統(tǒng)一的國家信息平臺，形成各級“電子政府”，整合政府各部門的數(shù)據(jù)，解決“信息孤島”問題，將更大程度上發(fā)揮大數(shù)據(jù)在社會治理中的作用。當(dāng)然，國家信息平臺的建設(shè)是一個龐大的工程，可以逐步實現(xiàn)。不少地方政府或政府部門已經(jīng)建立的信息平臺為建立國家信息平臺奠定了基礎(chǔ)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)的“金稅三期”工程、揚(yáng)州市政府“綜合治稅平臺”等。

2.建立統(tǒng)一信息標(biāo)準(zhǔn)。實踐中，部分單位數(shù)據(jù)報送格式不規(guī)范，缺少關(guān)鍵的數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門難以進(jìn)行數(shù)據(jù)匹配，加工整理難度大，無法進(jìn)行有效的比較分析。據(jù)不完全統(tǒng)計采集的數(shù)據(jù)能實現(xiàn)50%以上匹配的數(shù)據(jù)不足三分之一。數(shù)據(jù)傳遞流程較多導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失。統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式的標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)傳輸?shù)牧鞒?，能提升大?shù)據(jù)利用效率。為提高數(shù)據(jù)上傳的準(zhǔn)確性，建立數(shù)據(jù)量檢測、數(shù)據(jù)重復(fù)檢測等機(jī)制。

3.建立健全信息使用權(quán)限。實踐中部分部門不上傳數(shù)據(jù)的理由就是數(shù)據(jù)涉密，不好共享。建立國家信息平臺，統(tǒng)籌各部門信息，并非是向社會公布信息，而是利于政府部門間相互利用信息，發(fā)揮大數(shù)據(jù)社會治理的最大效用。建立健全信息使用權(quán)限，信息應(yīng)為有用之部門所用。

4.明確信息提供和使用的法律義務(wù)與法律責(zé)任

目前，已經(jīng)有部分省、市、縣政府頒布實施了地方稅收征管保障辦法，對提升稅收征管工作水平發(fā)揮了積極作用，但畢竟尚未上升至法律規(guī)定，而且各自為政，政府信息的效用還有很大的拓展空間。《稅收征管法》修訂在即，將規(guī)定涉稅信息的交換義務(wù)與責(zé)任，但在實施過程中必將存在很多的問題。筆者認(rèn)為，國家應(yīng)該適時出臺更高層次的政府信息法，規(guī)范所有政府部門的信息交換行為，發(fā)揮政府信息的最大效用。國家信息平臺將會涉及國家機(jī)密、商業(yè)秘密和個人隱私，國家應(yīng)對此設(shè)定嚴(yán)格的法律保護(hù)。

（二）制定系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的納稅人信息采集規(guī)范

《稅收征管法》第六條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的信息。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)采集納稅人信息的基本法律依據(jù)，但目前尚未見對此基本法律規(guī)定的具體解釋和規(guī)范。稅收征管實踐中納稅人已經(jīng)提供了部分涉稅信息，其權(quán)限依據(jù)零散見之于相關(guān)法律法規(guī)或規(guī)范性文件中，不利于規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)采集納稅人數(shù)據(jù)，容易造成數(shù)據(jù)采集工作混亂。建議由《稅收征管法實施細(xì)則》授權(quán)國家稅務(wù)總局制定相關(guān)政策，建立標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的納稅人數(shù)據(jù)采集規(guī)范，明確采集納稅人相關(guān)涉稅信息的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、報送方式與程序等，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)有據(jù)可循，規(guī)范稅收大數(shù)據(jù)采集工作。

（三）賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)采集納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)的權(quán)限，形成完整的稅收大數(shù)據(jù)流

目前法律法規(guī)及規(guī)范性文件允許稅務(wù)機(jī)關(guān)采集納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)的權(quán)限很少，不能滿足稅收風(fēng)險管理的需要。在重點稅源管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往通過協(xié)商的辦法從重點稅源采集企業(yè)賬套信息，但于法無據(jù)，納稅人可以提供也可以不提供，限制了重點稅源管理能力。

1.采集納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)的必要性

納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)是稅收大數(shù)據(jù)流的重要組成部分，也是最基礎(chǔ)、最根本的數(shù)據(jù)，其他涉稅數(shù)據(jù)很多是來自于或衍生于納稅人的這些信息，缺少納稅人的財務(wù)數(shù)據(jù)，就無法與其他涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行對比驗證，無法準(zhǔn)確把握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，稅收風(fēng)險識別的結(jié)果就可能存在很大誤差，案頭調(diào)查分析就無法深入，只能依靠實地核查解決問題，既浪費人力、財力和精力，又增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。

《稅收征管法》修訂將明確風(fēng)險評估的法律地位，或者稱之為“稅額確認(rèn)”等名稱，既然是確認(rèn)，就應(yīng)該力求精確、查實。而目前缺少納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)的稅收大數(shù)據(jù)卻無法支撐稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確分析納稅人存在的納稅風(fēng)險點。只有盡可能多地采集納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)，才能精確地確認(rèn)納稅人的應(yīng)納稅款，防范納稅風(fēng)險。

2.采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息、財務(wù)信息的可行性

信息技術(shù)的發(fā)展及財務(wù)或經(jīng)營管理軟件的普及極大地提高了各種信息的整合能力和效率，便于納稅人整合涉稅信息。據(jù)調(diào)查，在揚(yáng)州地稅企業(yè)所得稅申報戶中使用電子賬的企業(yè)就占58%以上的比例。因此，采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)信息不會給納稅人增加過多的工作負(fù)擔(dān)。