孫哲

【摘要】近年來EPC總承包合同模式在中國的建筑業(yè)市場越來越普遍。從目前影響EPC總承包合同模式下的稅收籌劃的因素入手，筆者提出了自己的一些看法。

【關(guān)鍵詞】EPC總承包項(xiàng)目；稅收籌劃

一、EPC總承包項(xiàng)目和稅收籌劃

EPC（“設(shè)計(jì)Engineer、采購Procure、施工Construct”三個(gè)英文單詞第一個(gè)英文字母的縮寫）總承包項(xiàng)目管理模式，是指業(yè)主將建設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個(gè)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購、施工，最終向建設(shè)單位提交竣工驗(yàn)收合格的建設(shè)工程，目前，EPC總承包項(xiàng)目模式在中國的建筑業(yè)市場越來越普遍。

稅務(wù)籌劃，很多人把它理解為會計(jì)記賬和開發(fā)票，甚至把“稅務(wù)籌劃”等同于偷漏稅，這都是錯(cuò)誤的認(rèn)識。其實(shí)，合法性是稅務(wù)籌劃的首要特征，籌劃的目的，是結(jié)合工程建設(shè)的實(shí)際特點(diǎn)，通過規(guī)范稅務(wù)管理，協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)、采購和施工等各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)并積極享受國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，控制潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、EPC模式下影響稅收籌劃的幾個(gè)方面

（一）計(jì)價(jià)方式與工程結(jié)算出現(xiàn)偏差

EPC總承包模式大多采用總價(jià)合同加單價(jià)計(jì)量的方式。合同簽訂之初，工程項(xiàng)目和工程量處于初步設(shè)計(jì)階段，而在工程實(shí)際建設(shè)過程中，由于一些不可預(yù)知的因素，造成工程項(xiàng)目和工程量與初步設(shè)計(jì)之間存在較大差異，導(dǎo)致工程竣工結(jié)算與總承包合同出人也比較大，這就存在一定隱患。

（二）工程進(jìn)行中的項(xiàng)目優(yōu)化

在工程施工中，EPC總承包模式會盡可能優(yōu)化工程的設(shè)計(jì)和施工，優(yōu)化的同時(shí)勢必造成相應(yīng)的工程項(xiàng)目或工程量變化。如果進(jìn)行優(yōu)化，必然造成工程實(shí)際完成量較合同量大，總承包方成本上升、利潤減少。如不進(jìn)行優(yōu)化則由于不合理的初步設(shè)計(jì)，造成浪費(fèi)。這就使得EPC總承包方在關(guān)于項(xiàng)目優(yōu)化處于兩難境地。

（三）對資源的規(guī)劃和利用

EPC總承包模式的投入包括人力、設(shè)備、材料、機(jī)具、技術(shù)、資金等，有的是內(nèi)部資源，有的則需要從社會和市場中獲取。這就存在一個(gè)如何合理對資源進(jìn)行規(guī)劃和利用的問題。如果資源安排不合理，就可能在工期內(nèi)出現(xiàn)“供不應(yīng)求”或者“供過于求”的現(xiàn)象，都會導(dǎo)致工期延誤或者影響項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）項(xiàng)目完成后的評價(jià)

項(xiàng)目后評價(jià)一般在項(xiàng)目竣工以后和項(xiàng)目整體結(jié)束之前對工程建設(shè)過程、工程效益等進(jìn)行正反兩方面的總結(jié)，這對于以后類似項(xiàng)目的策劃與實(shí)施具有非常重要的意義。但在項(xiàng)目竣工后，項(xiàng)目后評這一點(diǎn)往往被忽視。這在一定程度上也影響著收稅籌劃。

（五）被認(rèn)定為混合銷售的風(fēng)險(xiǎn)

EPC總承包項(xiàng)目過程中，業(yè)主與總承包商只簽訂一個(gè)總承包合同，其中包含設(shè)計(jì)、采購、施工及其它，即總承包商向業(yè)主銷售設(shè)備材料，同時(shí)為銷售出去的設(shè)備材料提供建筑安裝勞務(wù)，但其銷售的設(shè)備材料又往往不是自產(chǎn)貨物，這一點(diǎn)恰好與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定相相似，容易被認(rèn)定為混合銷售。

（六）影響稅收籌劃的其他因素

除了上述因素外，對稅收籌劃還具有影響的因素有項(xiàng)目投資的金融風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目運(yùn)行和建設(shè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)，例如例如匯率、利率等風(fēng)險(xiǎn)會影響稅收籌劃，材料設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量是否齊全，質(zhì)量是否符合要求、市場收益不足等風(fēng)險(xiǎn)、配套設(shè)備服務(wù)提供、市場需求變化、收費(fèi)變更等這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)都會影響稅收籌劃。

三、EPC模式下的稅收籌劃解決方案

（一）稅收籌劃方式的選擇

按照什么稅種、依照什么稅率納稅，并不是納稅人隨意選擇的。要將正確的籌劃思路落到實(shí)處，還必須把握操作的關(guān)鍵點(diǎn)為合同簽約方式，因?yàn)楹贤木唧w條文決定了向業(yè)主開具發(fā)票的類型和收到發(fā)票的類型從而決定了稅收政策如何適用和稅收籌劃方式的選擇。

（二）稅收籌劃前的項(xiàng)目評審工作

從以上影響因素可以看出，稅收籌劃工作必須“笨鳥先飛”，趕在EPC模式承包合同簽訂之前。首先，在總承包合同正式簽訂前，要認(rèn)真做好項(xiàng)目分包評審，始終堅(jiān)持設(shè)備總包金額與設(shè)備實(shí)際分包金額大致相等時(shí)企業(yè)的總體稅負(fù)最輕這條原則，同時(shí)注意總包合同中設(shè)備總包金額應(yīng)適當(dāng)比設(shè)備分包金額大，以避免增值稅長期零申報(bào)所帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，合同中要明確設(shè)計(jì)、設(shè)備和建安部分的金額。要充分考慮總承包合同中設(shè)備和建安部分金額的增值率，避免出現(xiàn)分包金額大于總包金額的情況，從而避免增值稅零申報(bào)所帶來的稅務(wù)評估和稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對所需資源類型和需求量進(jìn)行分析評估

在項(xiàng)目的前期，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的要求，對所需求的資源類型和資源需求量進(jìn)行分析，同時(shí)對自有資源和社會資源做到心中有數(shù)。因此必須要科學(xué)的制定人力資源計(jì)劃、物料設(shè)備供應(yīng)計(jì)劃、資金計(jì)劃、稅收計(jì)劃等。

（四）項(xiàng)目后評價(jià)對下一次稅收籌劃的指導(dǎo)意義

在項(xiàng)目竣工以后和項(xiàng)目整體結(jié)束之前務(wù)必對工程建設(shè)過程、工程效益等進(jìn)行正反兩方面的總結(jié)，這對于以后類似項(xiàng)目的策劃與實(shí)施具有非常重要的意義。通過經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的總結(jié)，在一定程度上為下一次的稅收籌劃做好鋪墊。

（五）合理的風(fēng)險(xiǎn)評估

此外，還必須對項(xiàng)目投資的金融風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目運(yùn)行和建設(shè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)，例如例如匯率、利率等風(fēng)險(xiǎn)會影響稅收籌劃，材料設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量是否齊全、質(zhì)量是否符合要求、市場收益不足等風(fēng)險(xiǎn)、配套設(shè)備服務(wù)提供、市場需求變化、收費(fèi)變更等這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)做到預(yù)測和評估，為稅收籌劃做好準(zhǔn)備。

（六）出臺更完善更合理的法律

如果被認(rèn)定為混合銷售，承包商會想盡辦法降低自己的費(fèi)用，比如通過拆分合同，對采購部分開具增值稅專用發(fā)票，設(shè)計(jì)和施工部分開具營業(yè)稅發(fā)票。不論哪種方式都不利于企業(yè)的發(fā)展，甚至給企業(yè)帶來麻煩。因此，國家應(yīng)該完善相關(guān)的法律，使得相關(guān)條款更加明確、更加詳細(xì)。這樣既規(guī)避了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又利于企業(yè)的發(fā)展。

面對建筑行業(yè)日益激烈的競爭，如果能夠通過有效的納稅籌劃方案降低稅負(fù)，合理控制報(bào)價(jià)，也會對提升總承包商的市場競爭力大有裨益。

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