梁洋杰，孫俏巍

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，石家莊050061）

一、含義

審計(jì)收費(fèi)，是指提供審計(jì)服務(wù)的一方（即會(huì)計(jì)師事務(wù)所）在提供審計(jì)服務(wù)之后，向?qū)徲?jì)活動(dòng)的接受方（即被審計(jì)單位）收取的在審計(jì)過(guò)程中用于彌補(bǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員付出的勞務(wù)活動(dòng)以及其他成本所需要的一定數(shù)額的費(fèi)用。

二、影響因素分析

（一）被審計(jì)單位影響因素

從2013年，華銳風(fēng)電科技(集團(tuán))股份有限公司（下簡(jiǎn)稱“華銳風(fēng)電”）自爆會(huì)計(jì)差錯(cuò)事件來(lái)看，該公司自上市之后，開盤跌破發(fā)行價(jià)且持續(xù)下跌，隨后發(fā)布《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的提示性公告》稱，2011年凈利潤(rùn)虛增達(dá)1.68億元，差異比例達(dá)到-21.70%。同時(shí)又頻繁更換公司的高管人員，導(dǎo)致華銳風(fēng)電的審計(jì)費(fèi)用從2011年利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的95萬(wàn)，變到2014年中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所按審計(jì)具體程序收取審計(jì)費(fèi)用。說(shuō)明被審計(jì)單位的內(nèi)在因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)有影響。

1.治理結(jié)構(gòu)因素

公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣也會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響。由于一些公司內(nèi)控政策并不完善，董事會(huì)凌駕于管理層之上，導(dǎo)致審計(jì)工作的意義受到了一定的制約，影響審計(jì)工作進(jìn)行，降低審計(jì)收費(fèi)。

在華銳風(fēng)電案件中，董事長(zhǎng)兼任總裁，可能導(dǎo)致董事會(huì)的監(jiān)督職能流于形式，使得審計(jì)權(quán)利受到制約，公司內(nèi)部治理出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用受到影響。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制因素

公司風(fēng)險(xiǎn)控制水平會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響。當(dāng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況比較好時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表這種違背事實(shí)的審計(jì)報(bào)告的可能性就會(huì)降低，審計(jì)工作所消耗的精力和時(shí)間就會(huì)減少，審計(jì)收費(fèi)不高。反之，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)，審計(jì)工作將消耗大量的人力和資源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表這種錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告的可能性就會(huì)增多，審計(jì)收費(fèi)會(huì)隨之上漲。

在華銳風(fēng)電案件中，由于華銳風(fēng)電是一家自行開發(fā)、建造和營(yíng)銷的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)技術(shù)要求高。在高速發(fā)展的今天，技術(shù)的變化日新月異，華銳風(fēng)電核心技術(shù)不強(qiáng)，為了保持良好的業(yè)績(jī)，可能財(cái)務(wù)造假。該技術(shù)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)極大，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)比較高，對(duì)審計(jì)收費(fèi)造成影響。

3.內(nèi)部結(jié)果利用情況

企業(yè)內(nèi)部結(jié)果能否被充分利用，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)也會(huì)有影響。當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)審和內(nèi)控工作的結(jié)果都能被充分利用時(shí)，審計(jì)工作就能夠更加順利地進(jìn)行，所消耗的人力物力會(huì)降低，審計(jì)費(fèi)用也就會(huì)相對(duì)較低。反之，如果工作結(jié)果不能被充分利用，就會(huì)消耗大量的資源和時(shí)間，審計(jì)費(fèi)用也就隨之增多。

在華銳風(fēng)電案件中不難發(fā)現(xiàn)，雖然華銳風(fēng)電的董事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部控制委員會(huì)，但實(shí)際操作人依然是總經(jīng)理，所以內(nèi)部結(jié)果難以得到充分的利用。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響因素

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量因素、職業(yè)道德因素、市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)因素會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)造成影響。我們從深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所三家會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)天成控股的審計(jì)收費(fèi)來(lái)進(jìn)行分析。

從表1數(shù)據(jù)可以看到，同樣一家企業(yè)，每年的審計(jì)收費(fèi)卻相差很大，說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)有所影響。

1.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量因素

一個(gè)良好的審計(jì)報(bào)告可以給被審計(jì)公司帶來(lái)收益，反之低水平的審計(jì)報(bào)告則會(huì)突顯出被審計(jì)公司選聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能力不足，也可以反映出參與審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)人員的專業(yè)水平以及專業(yè)素養(yǎng)不高，對(duì)被審計(jì)單位及事務(wù)所會(huì)造成巨大的影響，甚至為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的減少。

表1 天成控股2011至2015年審計(jì)費(fèi)用單位：萬(wàn)元

從上述三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)看，深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)相較于其他兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)明顯偏低。不得不懷疑是否與鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高有關(guān)。故而，審計(jì)報(bào)告的好壞會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德因素

職業(yè)道德是一個(gè)行業(yè)的靈魂，是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步與發(fā)展的動(dòng)力和源泉。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德更是同審計(jì)的質(zhì)量以及市場(chǎng)監(jiān)管密切相關(guān)，甚至涉及到經(jīng)濟(jì)發(fā)展等重大問(wèn)題。所以，從事審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的多少起到巨大的影響。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)因素

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也是對(duì)審計(jì)收費(fèi)造成影響的一個(gè)原因。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可能存在惡意競(jìng)爭(zhēng)的行為，嚴(yán)重影響我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)有狀態(tài)，從而會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各個(gè)企業(yè)中的形象聲譽(yù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間這種惡意競(jìng)爭(zhēng)越激烈，審計(jì)收費(fèi)就會(huì)越低，自此形成惡性循環(huán)。

三、改進(jìn)建議

（一）被審計(jì)單位的改進(jìn)建議

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

首先完善選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方法以及費(fèi)用支付制度，在選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)應(yīng)做到在股東大會(huì)上進(jìn)行表決。其次，對(duì)于企業(yè)事業(yè)單位及其他社會(huì)團(tuán)體需要不斷完善社會(huì)信用體系，從制度上強(qiáng)化高質(zhì)量利益相關(guān)者的審計(jì)需求。

2.提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力

首先，管理層要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，要進(jìn)行多點(diǎn)投資，努力做到低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)有較為客觀的收益。其次，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，對(duì)投資進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的建設(shè)是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的基本保障，要想提高內(nèi)部控制質(zhì)量可以從三方面開始。第一，拋開家族紐帶的關(guān)系，以身作則，帶頭規(guī)范自己的行為。第二，企業(yè)要下發(fā)明確規(guī)范內(nèi)部控制的文件，做到有規(guī)可依。第三，讓員工充分認(rèn)可內(nèi)部控制的作用，及時(shí)講解，做到一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改進(jìn)建議

1.提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也是改善審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題關(guān)鍵有效的方法之一，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，以增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可信性，以及提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提高后才能對(duì)審計(jì)收費(fèi)情況進(jìn)行進(jìn)一步的改善。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)

首先是審計(jì)人員的職業(yè)水平，在招募員工時(shí)應(yīng)盡可能的錄用素養(yǎng)高的專業(yè)人員，提高事務(wù)所整體職業(yè)水平。其次，事務(wù)所內(nèi)的業(yè)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行各種專業(yè)的培訓(xùn)，不斷提高其專業(yè)素養(yǎng)和工作能力，加快工作效率。最后，應(yīng)當(dāng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠充分地認(rèn)識(shí)到自己的責(zé)任和自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，能夠盡快地形成正確的觀念，把學(xué)習(xí)到的職業(yè)道德內(nèi)容應(yīng)用在工作之中，養(yǎng)成良好的職業(yè)操守。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間加強(qiáng)合作

加強(qiáng)事務(wù)所之間的合作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也會(huì)有相互交叉的時(shí)候，事務(wù)所之間要拋出成見(jiàn)，建立合作機(jī)制，定期交流，共同合作完成項(xiàng)目，互相分享彼此的資源，同時(shí)對(duì)工作成果進(jìn)行分享，以達(dá)到共贏的局面。

總之，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)仍存在著問(wèn)題，審計(jì)收費(fèi)情況想要改善，首先，被審計(jì)單位要改善治理結(jié)構(gòu)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要努力發(fā)展進(jìn)步，招募更多高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員，同時(shí)提高工作水平，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。雙方共同努力，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)健康發(fā)展。