葉怡雄

一、引言

經(jīng)濟越發(fā)展，投融資活動就越復(fù)雜，對商業(yè)銀行的金融服務(wù)需求層次就越高，需求量也越大，當(dāng)前金融因素已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長的重要因素。金融業(yè)務(wù)的迅猛增長以及金融工具的不斷創(chuàng)新，極大地推動了商業(yè)銀行會計理論與實務(wù)的發(fā)展。然而商業(yè)銀行會計在會計學(xué)專業(yè)本科教學(xué)中卻得不到足夠的重視，學(xué)習(xí)起來較為吃力，原因有三：一是商業(yè)銀行會計以理論教學(xué)為主，一般不設(shè)置相應(yīng)的實踐環(huán)節(jié)，只是通過課堂講授介紹商業(yè)銀行常見業(yè)務(wù)的會計處理流程，如吸存放貸、資金清算、聯(lián)行往來等業(yè)務(wù)，學(xué)生們沒有接觸到各種銀行票據(jù)的傳遞與審核，學(xué)習(xí)容易流于表面；二是當(dāng)前金融創(chuàng)新速度快，銀行新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，商業(yè)銀行會計課程教材的更新難以跟上金融創(chuàng)新的速度，教學(xué)案例陳舊，影響了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。三是商業(yè)銀行會計核算方法有一定的特殊性，從內(nèi)容上看與會計學(xué)專業(yè)其他核心課程聯(lián)系不夠緊密。財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計、成本會計、審計學(xué)等其它課程可以做到遙相呼應(yīng)，而商業(yè)銀行會計課程則顯得較為孤立。

二、商業(yè)銀行會計課程特點

1.商業(yè)銀行會計與財務(wù)會計等其它會計核心課程相比，教學(xué)內(nèi)容有其特殊性。一是初學(xué)者慣于使用制造業(yè)企業(yè)的財務(wù)工作思維，對商業(yè)銀行這一會計主體缺乏基本的認(rèn)識，筆者在初次介紹吸存業(yè)務(wù)時，要求學(xué)生寫出該業(yè)務(wù)會計分錄的貸方科目所屬要素，有近半學(xué)生認(rèn)為是資產(chǎn)類科目而不是負(fù)債類科目，甚至有少數(shù)學(xué)生認(rèn)為貸方是“銀行存款”科目，這是典型的制造業(yè)企業(yè)財務(wù)工作思維。商業(yè)銀行的跨系統(tǒng)結(jié)算、資金清算往來、各類代收代付等業(yè)務(wù)涉及會計主體眾多，有時還涉及與人民銀行的往來業(yè)務(wù)，如果沒有會計主體的概念，學(xué)生很難掌握這些業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

2.商業(yè)銀行相比制造業(yè)企業(yè)，沒有采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等眾多業(yè)務(wù)循環(huán)，也沒有各種間接制造費用的歸集與分配，業(yè)務(wù)相對簡單。但是商業(yè)銀行處于國民經(jīng)濟收支、信貸和結(jié)算的中心地位，牽一發(fā)動全身，因此，商業(yè)銀行為保證其往來資金的安全，必須建立一套適合自身行業(yè)特點的內(nèi)控制度。在商業(yè)銀行會計講課過程中，應(yīng)重點講解會計人員的崗位分離原則，印、押、證的管理制度，審查與審批的權(quán)限設(shè)置，資金交易的監(jiān)控制度，信息系統(tǒng)風(fēng)險防范，盤點及定期對賬制度等等，講解這些內(nèi)控制度有助于克服實踐學(xué)時嚴(yán)重不足，對銀行業(yè)規(guī)章制度缺乏形象認(rèn)識的缺陷。

3.教學(xué)案例要與其他課程知識點相聯(lián)系。商業(yè)銀行會計課程開課時間通常較晚，此時的會計專業(yè)本科生已經(jīng)學(xué)習(xí)過財務(wù)會計和財務(wù)管理的基礎(chǔ)理論，因此，學(xué)生們不再需要過多地進行理論學(xué)習(xí)，課堂講授應(yīng)以案例教學(xué)為主，教學(xué)過程中要注重與其它財會課程知識點相聯(lián)系，比較會計學(xué)原理在不同行業(yè)中應(yīng)用的側(cè)重點。教學(xué)案例的旁征博引，以及相關(guān)學(xué)科知識點的融匯貫通，能夠激發(fā)學(xué)生去思考和探索。

三、商業(yè)銀行會計教學(xué)案例設(shè)計思路

1.突出會計主體原則。商業(yè)銀行的一項業(yè)務(wù)可能涉及多個會計主體，進行會計核算先要理清諸多會計要素在不同會計主體間運動的因果關(guān)系，然而學(xué)生們對會計主體這一會計基本概念卻不太重視，筆者曾設(shè)計了這樣一個簡單案例：張三想開一家小雜貨鋪，購買全部資產(chǎn)需要500萬元，而張三目前可動用的現(xiàn)金資產(chǎn)是300萬元，于是張三在某銀行機構(gòu)貸款200萬元，湊齊500萬元后張三的雜貨鋪開張，問此時雜貨鋪會計要素各是多少金額？幾乎全體同學(xué)都回答資產(chǎn)500萬，負(fù)債200萬，所有者權(quán)益300萬，回答錯誤的原因就在于沒有貫徹會計主體這一基本前提與假設(shè)，也沒有認(rèn)清會計確認(rèn)和計量的空間范圍。另外，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)涉及會計主體多，也就意味著各會計主體間有較為復(fù)雜的債務(wù)債權(quán)關(guān)系，案例資料通常只對業(yè)務(wù)進行文字描述，學(xué)生們難以全盤掌握這些業(yè)務(wù)流程。通過審題后繪制業(yè)務(wù)流程圖，并配以箭頭與文字標(biāo)注，能讓學(xué)生更直觀地掌握業(yè)務(wù)流程，理清各會計主體的債務(wù)債權(quán)關(guān)系及支付結(jié)算流程。

2.設(shè)計的教學(xué)案例能夠貼近學(xué)生日常生活。對于學(xué)生來說，基本都沒有在商業(yè)銀行工作或?qū)嵙?xí)的經(jīng)歷，對很多銀行業(yè)務(wù)有空中閣樓的陌生感覺，對商業(yè)銀行會計缺乏整體的感性認(rèn)識。因此，在教學(xué)中適當(dāng)增加一些貼近學(xué)生日常生活的案例有助于增強課堂教學(xué)效果。例如筆者在講解銀行利率、貸款業(yè)務(wù)時先引入了一個校園貸的案例：同學(xué)張三欲貸款6千元購買某電子產(chǎn)品，看到了校園里張貼的貸款廣告，廣告宣稱面向?qū)W生提供優(yōu)惠利率10%，貸款平臺在提供6千元資金時，當(dāng)場扣除利息6百元，剩余的本金每月等額還款1千元，半年還清，要求學(xué)生進行簡單計算或依據(jù)直覺大致判斷該筆校園貸真實年利率水平。學(xué)生分組進行討論做答后，公布該校園貸真實年利率在45%左右，是其宣稱名義利率的4.5倍。同時，針對同學(xué)們在討論和做答中反映的問題進行點評和解答。

3.教學(xué)案例應(yīng)注重對實際利率法的練習(xí)。利息收入是商業(yè)銀行的主要收入來源，除少數(shù)業(yè)務(wù)采用日積數(shù)法、月積數(shù)法等計息方式外，大多數(shù)業(yè)務(wù)計算利息收入或支出時應(yīng)采用實際利率法。實際利率法是中級財務(wù)會計的教學(xué)難點和重點，部分同學(xué)在學(xué)習(xí)攤余成本攤銷表時依靠的是死記硬背，并沒有將其與資金的時間價值、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率、名義利率等財務(wù)管理知識點相聯(lián)系。

以整存整取定期儲蓄存款為例，假設(shè)儲戶由于急需資金，提前支取部分本金。該案例看似簡單，但是涉及很多財務(wù)會計和財務(wù)管理原理。一是攤余成本的計量以現(xiàn)值為主，而不是歷史成本計量屬性；二是如果商業(yè)銀行在季度末計提利息，會產(chǎn)生明細(xì)科目“利息調(diào)整”，其原因是利息支出遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“實質(zhì)重于形式”原則，也即利息支出以會計方法實際利率法計算出的利息為準(zhǔn)，但是“應(yīng)付利息”這個負(fù)債科目卻以法律合同默認(rèn)的直線法為準(zhǔn)，因此需要增加“利息調(diào)整”科目，將利息支出的金額由“應(yīng)付利息”調(diào)整至“實際利息”，這也是“利息調(diào)整”科目得名的原因。三是需要理解提前支取的部分本金所產(chǎn)生的利息應(yīng)該按活期儲蓄存款計息，而之前這部分利息是按定期儲蓄存款計算并予以確認(rèn)，該項業(yè)務(wù)需要按會計方法變更進行追溯調(diào)整，調(diào)低之前確認(rèn)的利息支出金額。

4.商業(yè)銀行會計案例教學(xué)應(yīng)與實踐相聯(lián)系。案例教學(xué)改變了傳統(tǒng)的灌輸式學(xué)習(xí)方式，注重啟發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維。案例教學(xué)要取得預(yù)期效果，需要有好的創(chuàng)意和實踐性，因此案例教學(xué)過程中要堅持理論與實踐相結(jié)合的教學(xué)原則。例如：鼓勵學(xué)院積極與銀行單位簽定實習(xí)基地協(xié)議，定期向合作的銀行單位征集最新實務(wù)案例，不斷更新案例庫。在課時充足的情況下，也可以適當(dāng)增加銀行實操環(huán)節(jié)，增設(shè)銀行業(yè)務(wù)模擬實驗室。