史曉燕

目前，隨著2017年10月《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》和2017年9月《國有林場（苗圃）財務制度》的頒布，《財政部關于頒發(fā)<國有林場與苗圃財務制度>（暫行）和<國有林場與苗圃會計制度>（暫行）的通知》（財農(nóng)字〔1994〕371號）同時廢止。這意味著山西省國有林場（苗圃）會計核算發(fā)生了變化。因此《林業(yè)會計》課程必須緊跟政策的步伐，在課程內(nèi)容設置、教學方法等方面做出調(diào)整。本文從《林業(yè)會計》課程改革的必要性、改革的思路等方面進行探討。

一、《林業(yè)會計》課程改革的必要性

（一）山西省國有林場（苗圃）核算的會計制度發(fā)生了變化

2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《制度》），自2019年1月1日起施行。政府會計制度的頒布，改革了我國會計標準體系。在遵守會計法的前提下，企業(yè)執(zhí)行的是企業(yè)會計準則及小企業(yè)會計準則體系，民間非盈利組織執(zhí)行的是民間非盈利組織會計制度，政府部門及各事業(yè)單位執(zhí)行的是政府會計制度。那么，國有林場作為一類特殊的事業(yè)單位，執(zhí)行的必然是政府會計制度。而之前，我國國有林場（苗圃）執(zhí)行的是1994年版的《國有林場（苗圃）會計制度》。會計制度的變革要求《林業(yè)會計》課程必須根據(jù)最新制度來調(diào)整教學內(nèi)容。

（二）山西省國有林場（苗圃）核算的財務制度發(fā)生了變化

1.適應國有林場改革的需要

2015年，中共中央、國務院印發(fā)了《國有林場改革方案》和《國有林區(qū)改革指導意見》(中發(fā)(2015)6號)，將國有林場(以下簡稱林場)分為三大類：

（1）公益服務事業(yè)單位；（2）市場化經(jīng)營的企業(yè)；（3）其他。根據(jù)對全國4883個國有林場(苗圃)的調(diào)查，90%以上的國有林場定性為從事公益服務的事業(yè)單位，這就要求財務制度要規(guī)范和調(diào)整作為公益性事業(yè)單位林場的財務活動和財務關系，而以前的林場性質(zhì)是生產(chǎn)性事業(yè)單位，實行企業(yè)化管理，原《場圃制度》也主要是規(guī)范和調(diào)整林場作為企業(yè)性質(zhì)的財務活動和財務關系，財務和會計的目標發(fā)生了根本性的變化，因此需要適應改革的新形勢對制度進行修訂。

2.適應林業(yè)特點需要

國有林場生產(chǎn)經(jīng)營管理與其他行業(yè)相比，具有一定的特殊性，主要表現(xiàn)在：

（1）服務的特殊性。生態(tài)服務，公益屬性，幾乎沒有事業(yè)收入。從財務角度來看，國有林場與其他事業(yè)單位在服務性質(zhì)、服務內(nèi)容和服務方式存在巨大差異。

（2）資產(chǎn)的特殊性。林木資產(chǎn)是生物資產(chǎn)，是活的資產(chǎn)，是林場最重要的資產(chǎn)；在自然力和人力的作用下不斷增值，這些特殊性是事業(yè)單位財務規(guī)則中沒有包含的。

（3）生產(chǎn)的特殊性。一、二、三產(chǎn)聯(lián)動；生產(chǎn)方式，野外露天生產(chǎn)、間歇性，生產(chǎn)周期漫長和生態(tài)效益的持續(xù)性，導致單位預算管理、成本費用核算與管理、財務關系處理的復雜性。

（4）績效的特殊性。與其他事業(yè)單位相比，國有林場經(jīng)營管理績效不但體現(xiàn)在經(jīng)濟效益，還主要體現(xiàn)在生態(tài)效益和社會效益上，以及森林資源經(jīng)營管理績效上。

3.財政預算改革與國有林場管理績效的特殊性

（1）預算管理與國庫集中支付。國家正在積極構(gòu)建適應社會主義市場經(jīng)濟體制、與國際慣例接軌的公共財政體制框架。對于國有林場(苗圃)而言，其經(jīng)營管理資金以財政預算的形式撥付。林業(yè)預算資金除了日常辦公管理運行外，還有生產(chǎn)經(jīng)營資金、專項資金。按照林場生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點和要求進行的資金使用將涉及很多財會方面的調(diào)整與改進，這就迫切需要從完善國有林場(苗圃)財務活動和財務關系入手，確保各項政策措施的貫徹落實。這既是公共財政體制建設的客觀要求，也能夠更好地發(fā)揮財會服務財政工作的職能作用。

（2）國有林場管理績效的特殊性。與其他事業(yè)單位相比，國有林場經(jīng)營管理績效不但體現(xiàn)在經(jīng)濟效益，還主要體現(xiàn)在生態(tài)效益和社會效益上，考核國有林場的經(jīng)營管理績效應該把生態(tài)效益作為其主要內(nèi)容，才能真正體現(xiàn)其價值所在。

基于以上幾點需要，財政部于2017年9月頒布了《國有林場（苗圃）財務制度》。場圃財務制度發(fā)生變化，要求林業(yè)會計課程教學內(nèi)容也要相應作出調(diào)整，將最新的財務制度貫穿其中。

二、《林業(yè)會計》課程改革的思路

（一）林業(yè)會計教學目標設計

1.知識目標

首先，了解林業(yè)基本知識、林業(yè)會計核算的特點；其次，熟悉林場（苗圃）各會計崗位能力要求，營林生產(chǎn)、林產(chǎn)品生產(chǎn)流程，以及林業(yè)會計科目的使用。最后，掌握林場（苗圃）主要經(jīng)濟業(yè)務的確認和處理方法，林業(yè)單位經(jīng)營資金、專項資金核算方法，林業(yè)單位生產(chǎn)成本的核算，財務報表的編制等。

2.能力目標

通過林業(yè)會計課程教學，學生掌握林場（苗圃）會計核算的基本流程、基本方法，各會計崗位能力要求，同時學會利用各項林業(yè)政策和會計制度解決問題，進一步提高會計業(yè)務處理能力，為以后的就業(yè)打下更為堅實的基礎。掌握林場（苗圃）各項生產(chǎn)流程和各會計崗位能力要求；林場（苗圃）會計科目的核算內(nèi)容及使用方法；各類主要經(jīng)濟業(yè)務的確認及處理方法；各項專項資金的核算方法；生產(chǎn)成本及費用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；會計報告的編制。

（二）教學內(nèi)容設計

根據(jù)林業(yè)會計工作過程，可將林場一個會計期間的典型工作過程劃分為三個階段，分別為審核，日常結(jié)算、財務報告。然后將林業(yè)會計課程按這三個階段進行整合，形成三個教學項目十個教學任務。分別為崗位認知項目，包括林業(yè)基本知識、場圃會計科目的設置及原始憑證的認知；日常核算項目包括資產(chǎn)的核算、負債的核算、收入及支出的核算、凈資產(chǎn)的核算；財務報告項目包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、預算結(jié)余及凈資產(chǎn)變動差異調(diào)整表。

（三）教學方法應用

林業(yè)會計課程在教學過程中，可針對不同教學項目，采用不同的教學方法，以此提高學生的學習興趣和教學質(zhì)量。比如在介紹林業(yè)基礎知識時，可采取實地調(diào)查法，組織學生深入林場實地參觀林業(yè)生產(chǎn)過程；在介紹林業(yè)重點生態(tài)工程建設資金核算這一內(nèi)容時，可采用案例教學法，收集林業(yè)重點生態(tài)工程建設全過程的資料，將林業(yè)重點生態(tài)工程建設專項資金核算全過程，即從收到專項資金、建立專項賬簿、專項資金使用、專項資金結(jié)算全過程制作成一個教學案例，并將這一案例涉及的各種原始憑證等會計資料通過多媒體等途徑向?qū)W生展示，加深學生對理論的理解。通過實地調(diào)查法、案例教學法等一系列教學方法的交互進行，讓學生真正掌握林場（苗圃）會計核算方法，為學生未來走向工作崗位打下堅實的基礎。

總之，隨著會計制度發(fā)生變化，林業(yè)會計教學內(nèi)容、教學方法改革勢在必行。本文從林業(yè)會計課程改革的必要性入手，從教學目標、教學內(nèi)容及教學手段三方面提出了林業(yè)會計課程改革的思路。