徐 冰

在國有企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)控體系直接決定著企業(yè)的工作效率、工作規(guī)范性乃至是企業(yè)的社會形象。在經(jīng)濟市場快速發(fā)展的背景下，我國國有企業(yè)面臨新的發(fā)展形勢，內(nèi)部控制體系建設(shè)就成了國有企業(yè)順應(yīng)社會發(fā)展、時代進步的必然要求，因此基于內(nèi)控規(guī)范，對國有企業(yè)的內(nèi)控體系合理創(chuàng)新，是現(xiàn)代化國有企業(yè)提高企業(yè)競爭力的重要舉措。

一、內(nèi)部控制規(guī)范概述

2008年5月22日，國家審計署、銀監(jiān)會、證監(jiān)會與保監(jiān)會依據(jù)國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)，聯(lián)合制定并且正式印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號），這一制度發(fā)行的主要目的是加強、規(guī)范企業(yè)在經(jīng)營期間開展的內(nèi)部控制活動，從而有效提升企業(yè)經(jīng)營期間的風險防范、經(jīng)營管理水平，并有效維護社會公眾利益和社會主義經(jīng)濟市場的秩序，執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）的企業(yè)，需要科學(xué)評價企業(yè)在經(jīng)營期間制定的內(nèi)部控制體系的有效性，同時對年度自我評價報告進行披露，或是聘請專業(yè)會計師事務(wù)所，對企業(yè)開展的內(nèi)部控制開展有效性的審計評價工作。

二、我國國有企業(yè)新時期內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀

當前，在我國社會經(jīng)濟體系不斷變革、深入發(fā)展的背景下，大量國有企業(yè)都開始著手于將企業(yè)進行公司制的改革，這對國有企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求，目前，國有企業(yè)在開展內(nèi)部控制體系構(gòu)建的過程中，很多企業(yè)都已經(jīng)基于良好的內(nèi)部控制體系，提升了企業(yè)的競爭力，加強了企業(yè)的發(fā)展能力，但是部分國有企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境始終存在諸多問題。首先是國有企業(yè)內(nèi)部職工，并不熟悉內(nèi)部控制的相關(guān)工作，企業(yè)的內(nèi)部控制意識十分薄弱，對內(nèi)控的認識十分模糊，作為開展企業(yè)管理的基礎(chǔ)要素，內(nèi)控環(huán)境是決定企業(yè)內(nèi)控措施能否有效執(zhí)行、落實的基礎(chǔ)保障，而內(nèi)部控制在很多企業(yè)中的定位偏低，企業(yè)管理層的權(quán)利始終凌駕于內(nèi)部控制制度之上，集權(quán)現(xiàn)象十分嚴重，經(jīng)常以人治替代法治，例如因決策人同客戶的“私人關(guān)系”而簽署含有不合理價款的合同等，對企業(yè)造成經(jīng)濟損失甚至是帶來法律風險，內(nèi)部控制自然無法發(fā)揮應(yīng)有效應(yīng)。與此同時，雖然多數(shù)國有企業(yè)的管理層圍繞企業(yè)自身的經(jīng)營特點，構(gòu)建了符合于企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，但是僅停留在制度的建設(shè)層面，內(nèi)部控制無法在基層得到有效的落實，即缺少執(zhí)行力，管理層對基層的內(nèi)控制度落實管理十分松懈，促使企業(yè)內(nèi)仍然時常出現(xiàn)違法亂紀、貪污受賄的現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

三、基于內(nèi)控規(guī)范對國有企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新策略

企業(yè)的內(nèi)部控制改革、創(chuàng)新，是一項長久而又艱巨的任務(wù)，在新時期的發(fā)展背景下，要通過內(nèi)部控制，進一步提升企業(yè)的管理水平，應(yīng)適當對企業(yè)的內(nèi)部控制進行科學(xué)、合理的創(chuàng)新，圍繞如下幾個要點開展工作。

（一）加深認識程度，轉(zhuǎn)變管理理念

國有企業(yè)開展內(nèi)部控制活動，若是基層人員、企業(yè)員工不能從根本上認識內(nèi)部控制，并形成科學(xué)的內(nèi)控理念，那么內(nèi)控制度就形同虛設(shè)。針對企業(yè)開展的內(nèi)部控制，需要基于內(nèi)部控制規(guī)范，讓員工對企業(yè)的內(nèi)控機制心生敬畏，自覺進行自我約束，為達到這一目的，企業(yè)管理層就必須不斷的強化對企業(yè)員工進行內(nèi)部控制教育，通過定期的培訓(xùn)、考核實現(xiàn)內(nèi)控氛圍的建設(shè)，同時，要確保各級人員共同參與到內(nèi)部與控制活動中，即讓內(nèi)部控制對全員都起到有效的控制作用，使領(lǐng)導(dǎo)層、基層員工都認識到內(nèi)部控制的相關(guān)工作內(nèi)容與起到的作用，繼而從根本上轉(zhuǎn)變管理理念，使員工將個人利益與企業(yè)利益進行捆綁，規(guī)范化的思想、實踐來落實內(nèi)控制度。

（二）加強內(nèi)控制度的建設(shè)與落實

任何單位要實現(xiàn)健康、良好的運轉(zhuǎn)，都需要依托合理的規(guī)矩和制度，國有企業(yè)在開展內(nèi)部控制體系建設(shè)期間，需要完善組織機構(gòu)與內(nèi)控制度，讓工作人員可以依據(jù)規(guī)范和準則開展日常工作。在加強內(nèi)控制度建設(shè)與落實工作中，第一是建立內(nèi)部控制的終身責任制，使國有企業(yè)各部門人員明確自身崗位所承擔的內(nèi)部控制工作職責，例如在企業(yè)內(nèi)控部門對公司各部門開展審計工作期間，若是在審計的過程中的某一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，那么就可對該問題范圍的責任劃分，對相關(guān)責任人進行問責、追究。第二是在建設(shè)制度期間，針對終身責任制制定的相關(guān)獎懲措施，還需要做到有的放矢，依據(jù)不同的性質(zhì)設(shè)置一定的差異性，依據(jù)工作失誤的大小、造成后果的嚴重性或是工作貢獻的具體程度，對員工施行不同層次的獎勵措施與懲罰措施，例如針對并非失誤，而是故意失職的員工，就應(yīng)給與嚴重的懲罰，對于失誤性失職的員工，給予輕微處罰予以警告，這樣不僅可以將內(nèi)控實施效果提升，還可以有效避免同樣的工作重復(fù)進行。第三是針對國企內(nèi)存在的貪污腐敗現(xiàn)象，社會審查難免會存在一定程度的紕漏，同時針對人治代替法治的現(xiàn)象，這就要求國有企業(yè)利用企業(yè)的內(nèi)控機制充分發(fā)揮作用，建立管理層就任、離任審查內(nèi)控制度，在企業(yè)管理員就任之前或是離任之前，把好監(jiān)督關(guān)卡，對其進行嚴格的審查工作，對以往工作履歷進行深入評估，例如是否有貪污、違紀前科。與此同時，因國有企業(yè)人員基數(shù)大、部門職位設(shè)置角度多，經(jīng)常會有舉報貪污受賄、違法違紀行為的員工，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制制度中，針對此類發(fā)生舉報行為的人員，專門在內(nèi)部控制制度中制定相關(guān)保護條例，確保企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定，凈化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

（三）在內(nèi)部控制中合理引入第三方

國有企業(yè)在日常營運中，所開展的相關(guān)業(yè)務(wù)都要依據(jù)合同向客戶提供產(chǎn)品或是服務(wù)、勞務(wù)，而交易合同中經(jīng)常會有不合理價款的存在，在簽署后會對國有企業(yè)造成一定程度的經(jīng)濟損失。我國很多國有企業(yè)中“人情”問題相對嚴重，決策者因個人關(guān)系簽署含有不合理價款合同的現(xiàn)象時有發(fā)生，并且企業(yè)負責合同審計的相關(guān)人員，也經(jīng)常不可避免的由于工作的疏忽遺漏、或是因收售賄賂刻意遺漏合同中不合理價款的現(xiàn)象，在這種情況下若是簽署合同，就必將為國有企業(yè)造成一定程度的經(jīng)濟損失，嚴重情況下甚至?xí)斐煞娠L險，針對這一現(xiàn)象，國有企業(yè)可以適當從社會上引入第三方專業(yè)審計部門，如律師事務(wù)所，會計事務(wù)所，站在法律的角度和專業(yè)性的角度對交易合同進行審計，將合同中不合理借款，對企業(yè)有所損失的條款進行梳理，從而在確保合同合法性的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)合同價款的合理性，避免國有企業(yè)造成經(jīng)濟損失或帶來法律風險。

結(jié)語

為了順應(yīng)時代發(fā)展，社會經(jīng)濟進步，國有企業(yè)需要基于內(nèi)控規(guī)范，對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進行科學(xué)、合理的創(chuàng)新，本文提出國有企業(yè)在開展內(nèi)部控制期間，應(yīng)該加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、基層員工對內(nèi)控的認知程度，改善管理理念，同時加強內(nèi)控制度的建設(shè)與落實，并合理在內(nèi)控中引入第三方，確保內(nèi)部控制的有效性，進一步提升國有企業(yè)的管理水平。