趙小娟

前言

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，帶動了各領(lǐng)域的創(chuàng)新和改革，也加劇了企業(yè)之間的競爭，為了在日益激烈的市場競爭中脫穎而出，并促使企業(yè)在市場競爭中實現(xiàn)良性發(fā)展，就要充分利用內(nèi)部控制來完善內(nèi)部會計監(jiān)督，從而發(fā)揮出會計監(jiān)督的最大價值，即保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，使投入資產(chǎn)發(fā)揮最大的效能，并能及時發(fā)現(xiàn)存在的錯誤和舞弊，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、內(nèi)部控制的概述及對企業(yè)會計監(jiān)督的作用分析

（一）概述。內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的產(chǎn)物，是指企業(yè)為了實現(xiàn)某一經(jīng)濟目標而保證資產(chǎn)安全完整、會計信息資料的真實、完整、經(jīng)營方針有效貫徹執(zhí)行的一種約束、規(guī)劃、評價和控制的方法，主要涵蓋風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督以及控制環(huán)境這五要素，包括事前防范、事中控制以及事后監(jiān)督等環(huán)節(jié)，其中事前防范指的是企業(yè)需要建立一套嚴格的內(nèi)部控制規(guī)章制度，特別是在資金管理的過程中，要建立相關(guān)的職能部門，對各個部門的職責(zé)進行明確，并在此基礎(chǔ)上形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，有效防范經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生；在事中控制過程中需要切實的保證企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全性、完整性，一般來說，常見的方法主要包括賬實盤點控制、庫存限額控制、實物隔離控制等。對于事后監(jiān)督是在重大經(jīng)濟活動結(jié)束后，內(nèi)部審計監(jiān)督部門根據(jù)具體的程序?qū)ζ溥M行合理的監(jiān)督審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，保護資產(chǎn)管理項目的適度性和科學(xué)性，通過調(diào)動資金管理部門以及職工的積極性來更好的進行資產(chǎn)管理。

（二）作用分析。內(nèi)部控制是企業(yè)開展組織管理活動的重要形式，通過有效的控制系統(tǒng)，確保企業(yè)各項活動的有序運行，從內(nèi)部控制的五要素中也不難看出，建立健全完善的內(nèi)部控制制度需要考慮控制環(huán)境制度的適用性、可行性、合理性以及有效性。在內(nèi)部控制的影響下，內(nèi)部審計可以充分的協(xié)助管理者來監(jiān)督內(nèi)部政策和程序的有效性，從而促使良好的控制環(huán)境的形成，在此基礎(chǔ)上還會對類似于上級部門干預(yù)等情況起到影響。在內(nèi)部控制的督促和幫助下，員工的工作效率會得到顯著的提升，也能有效扭轉(zhuǎn)以往工作中存在的效率低以及誤差等現(xiàn)象的發(fā)生。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督缺失的成因分析

當前很多企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不夠完善，由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)的所有者以及董事會和高層管理人員所組成，對企業(yè)的經(jīng)濟活動起到?jīng)Q策的作用，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展來講，完善的治理結(jié)構(gòu)更是有著重要的意義，但是，當前很多企業(yè)內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，主要體現(xiàn)在很多企業(yè)都會出現(xiàn)“一人獨大”、“一股獨大”、“組織架構(gòu)多變”的局面，還有很多企業(yè)內(nèi)部的董事會位高權(quán)重，獨攬大權(quán)，也就影響了三者相互制約、相互監(jiān)督的作用，這種不合理的法人治理結(jié)構(gòu)會造成監(jiān)事會以及總經(jīng)理職位的形同虛設(shè)，獨攬大權(quán)的情況、組織架構(gòu)多變的致使人員、政策得不到延續(xù)，而且容易導(dǎo)致“政令多出”，令人無所適從，這些都影響經(jīng)濟活動的決策以及會計監(jiān)督工作的正常發(fā)揮，影響會計監(jiān)督工作的成效。其次，當前很多企業(yè)內(nèi)部尚未建立健全完善的監(jiān)管機制，對于整個企業(yè)而言，企業(yè)在發(fā)展的過程中需要制定完善的監(jiān)管制度，這樣才能有效的提升工作人員的效率。但是，由于當前很多企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的監(jiān)管制度，也就缺乏了對工作人員的管束，從而造成了工作上的懈怠和缺失，不利于經(jīng)濟活動的有序進行，會計監(jiān)督更是不能充分的發(fā)揮出應(yīng)有的作用。最后，當前很多企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，且監(jiān)督機制也不夠健全，在這一情況下，會嚴重的制約內(nèi)部會計監(jiān)督工作的有效開展，還有一些企業(yè)內(nèi)部尚未建立健全完善的責(zé)任機制，造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的職責(zé)不明，一旦出現(xiàn)問題會發(fā)生職責(zé)推脫等情況的發(fā)生。

三、發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境作用，提升會計監(jiān)督水平的重要舉措

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是健全內(nèi)部環(huán)境的重要內(nèi)容，也是提升會計監(jiān)督水平的必經(jīng)之路，首先要進一步完善董事會的職能，在此過程中強調(diào)董事會在企業(yè)中的核心職能地位，還要促使監(jiān)事會和總經(jīng)理與董事會做到三權(quán)鼎立，起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。其次，企業(yè)要轉(zhuǎn)變當前存在的股權(quán)結(jié)構(gòu)，堅決的抵制內(nèi)部人控制和管理者越權(quán)等情況的發(fā)生，強調(diào)民主性和科學(xué)性。最后，要建立健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督機制，通過加強監(jiān)事會職能來更好的為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造機會，還能在此基礎(chǔ)上為實施內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，從而保證內(nèi)部會計監(jiān)督的有效執(zhí)行。

（二）健全完善的監(jiān)管機制。由于會計人員對工作的態(tài)度和工作質(zhì)量決定著企業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)濟活動是否能夠有效的落實，那么，通過建立健全完善的監(jiān)管機制便能夠通過約束力度來提升會計人員的工作效率和工作積極性。企業(yè)的高層管理者需要結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況以及會計人員的業(yè)務(wù)能力和工作狀態(tài)來制定合理的監(jiān)管機制，還要完善會計責(zé)任制，將會計責(zé)任制度具體的落實在每一個會計人員的頭上，將其與會計人員的績效相掛鉤，當所負責(zé)的內(nèi)容出現(xiàn)紕漏也能具體的追究個人的責(zé)任，從而激發(fā)會計人員的工作積極性，并在無形中提升工作人員的工作效率。除此之外，還要建立健全完善的獎懲機制，將具體的獎懲內(nèi)容與會計監(jiān)督工作和內(nèi)部控制環(huán)境的具體情況相結(jié)合，保證員工在獎懲機制下完成的工作都符合企業(yè)會計監(jiān)督和內(nèi)部控制環(huán)境的具體要求。

（三）優(yōu)化企業(yè)的權(quán)責(zé)分配。為了充分的發(fā)揮出內(nèi)部控制環(huán)境的最大作用，并保證信息溝通渠道通暢以及工作計劃的嚴格實施，那么企業(yè)就需要建構(gòu)合理的職權(quán)分配體系，以此來充分的實現(xiàn)不相容職務(wù)的分離。與此同時，還要重視企業(yè)內(nèi)部各個階層橫向和縱向的信息溝通，通過建立健全完善的信息溝通機制來打破以往信息溝通受限的現(xiàn)象，促使各個部門之間都可以做到溝通無障礙，特別是對于會計部門，更是要保證會計部門與銷售部門之間的溝通順暢，在第一時間便能獲得對方部門的數(shù)據(jù)資料，從而做出正確及時的決策，也能保證每個部門都可以做到各司其職，從而明晰企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)和層次，在內(nèi)部控制環(huán)境下實現(xiàn)合理的會計監(jiān)督。除此之外，還要將企業(yè)的權(quán)責(zé)分配與會計監(jiān)督相聯(lián)系，讓企業(yè)會計擔(dān)任權(quán)責(zé)分配的執(zhí)行者和參與者，做到對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督以及會計人員之間的相互監(jiān)督，通過自身的崗位工作性質(zhì)將權(quán)責(zé)分配具體落實在工作中，并發(fā)揮出會計監(jiān)督的最大價值。

結(jié)論

總而言之，內(nèi)部控制對會計監(jiān)督起到的重要作用不言而喻，為了確保企業(yè)的良性發(fā)展，必須要加強內(nèi)部會計監(jiān)督力度。因此，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、健全完善的監(jiān)管機制、優(yōu)化企業(yè)的權(quán)責(zé)分配是發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境作用，提升會計監(jiān)督的重要舉措，更是必經(jīng)之路。