張莉霞

一、管理會計理論綜述

2016年財政部頒布的管理會計基本指引對管理會計的目標、原則、實施主體、要素等進行了框架性闡述，對管理會計體系建設(shè)中的應用指引起到了統(tǒng)領(lǐng)作用。2017及2018年頒布的管理會計應用指引以管理會計基本指引中的應用領(lǐng)域進行歸類并對管理會計要素中的工具與方法作出了具體指導。

管理會計不同于財務會計，其時效性要求更高，數(shù)據(jù)采集的口徑有別于財務會計。管理會計的重點是以內(nèi)部管理需要為出發(fā)點，是對財務信息及非財務信息進行整合，將財務與業(yè)務融合起來，對企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮作用。

管理會計基本指引及其應用指引對企業(yè)管理會計的運用和實踐具有很強的指導意義，但最終落地需要具體問題具體分析，提出針對企業(yè)不同發(fā)展階段的可行的實施方案。因此，筆者將結(jié)合自身在民營上市公司的財務管理經(jīng)驗，以管理會計基本指引為理論依據(jù)，對民營上市公司的管理會計體系建設(shè)提出一些構(gòu)想。

二、民營上市公司的特點

民營企業(yè)在經(jīng)營管理上較國有企業(yè)更加靈活，決策流程比較短，反應速度更快。

民營上市公司較其他非上市的民營公司更加規(guī)范，在公司治理、內(nèi)部控制以及財務規(guī)范方面需要符合證監(jiān)會以及交易所的基本要求。

作為社會公眾公司的上市公司需要對股民負責，在業(yè)績保持以及業(yè)績增長方面是有壓力的，在越來越注重價值投資的資本市場中，民營上市公司在上市之后的業(yè)績持續(xù)增長對管理會計提出了更高的要求。

三、民營上市公司管理會計體系建設(shè)

1.管理會計目標設(shè)計

對民營上市公司而言，業(yè)績增長是每一位掌舵人所面臨的考驗，管理會計的目標定位筆者認為就是創(chuàng)造價值，這個和管理會計基本指引提出的推動實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃并不矛盾，上市公司的戰(zhàn)略規(guī)劃最終也是要體現(xiàn)在業(yè)績增長結(jié)果上的。

因此，管理會計體系建設(shè)過程中，任何的管理會計工具方法運用都不要忘記了活動的目標是價值創(chuàng)造。

2.管理會計實踐應考慮的原則

（1）戰(zhàn)略導向原則

戰(zhàn)略導向原則就是企業(yè)在實施管理會計活動時要以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，以價值創(chuàng)造為核心，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。民營上市公司在運用管理會計時需要結(jié)合中長期戰(zhàn)略規(guī)劃要求，推進戰(zhàn)略實施，實現(xiàn)對投資者的承諾。

（2）融合性原則

融合性原則就是管理會計活動應嵌入企業(yè)各個相關(guān)領(lǐng)域、層次及環(huán)節(jié)，同時以業(yè)務流程為基礎(chǔ)，把業(yè)務與財務有機融合起來。民營上市公司的業(yè)財融合尤其重要，管理會計人員必須是懂業(yè)務的高手，包括采購、銷售、生產(chǎn)等供應鏈上下游的供需情況、各種特征都應該深入了解，這樣才可以更好地應用管理會計。

（3）適應性原則

適應性原則就是運用管理會計時要考慮企業(yè)的運用環(huán)境以及自身的特征。企業(yè)自身的特征包括企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大小、發(fā)展所屬的階段、企業(yè)盈利模式、管理采用的模式以及公司治理水平等。民營上市公司在管理會計運用上需要考慮其發(fā)展階段差異來調(diào)整管理會計的運用方案。例如，規(guī)模較小且處于成長階段的民營上市公司需要更多能夠促進其業(yè)務量增加的分析手段。

（4）成本效益原則

成本效益原則也是內(nèi)部控制建設(shè)需要遵循的原則，在企業(yè)管理會計體系建設(shè)上同樣要求對比實施的成本和所產(chǎn)生的預期效益。對這個原則，筆者的體會尤其深刻。民營上市公司對成本管控較為細致，為了節(jié)約成本，諸多的管理會計工作通常財務會計人員兼職完成，不會專門去設(shè)置管理會計人員。

3.管理會計各要素的運用

（1）民營上市公司的管理會計應用環(huán)境

管理會計的應用環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是管理會計運用的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)的盈利模式、組織架構(gòu)設(shè)計、管理采取的模式、需要的資源配置以及信息化系統(tǒng)的建設(shè)等。外部環(huán)境主要是包括國際、國內(nèi)的經(jīng)濟、法律、行業(yè)等。

民營上市公司的盈利模式需要結(jié)合其行業(yè)特點以及公司個體特征進行分析。民營上市公司對ERP等信息化系統(tǒng)一般比較重視，但更多是以財務會計體系為主線，在管理會計信息采集口徑上需要適當進行個性化的開發(fā)和設(shè)計。

（2）民營上市公司的管理會計相關(guān)活動

管理會計活動就是企業(yè)使用管理會計的信息，運用管理會計的工具和方法，在戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、管理控制和績效評價等方面實施的服務于企業(yè)管理訴求的相關(guān)活動。

民營上市公司的管理會計活動在發(fā)展的不同階段有其各自的側(cè)重點，規(guī)劃和決策活動在其成長階段會更加重要，而控制和評價活動對于成熟期的民營上市公司需求更大。規(guī)劃和決策的管理會計活動發(fā)生頻率較低，而控制和評價的管理會計活動更多是持續(xù)性的經(jīng)常發(fā)生的活動。民營上市公司由于其靈活性特點較強，因此，對其開展的設(shè)定定量及定性標準，強化分析、溝通、協(xié)調(diào)、反饋等控制機制的管理會計活動需要耗費管理會計人員更多的精力和時間。

（3）民營上市公司的管理會計工具與方法

管理會計工具與方法是企業(yè)在實現(xiàn)管理會計目標過程中使用的的具體手段，包括戰(zhàn)略地圖、作業(yè)成本管理、本量利分析法、滾動預算管理、平衡計分卡等。管理會計工具與方法運用的領(lǐng)域主要有戰(zhàn)略管理、預算管理與績效管理、成本管理與營運管理、投融資管理與風險管理等。

對民營上市公司而言，在運用領(lǐng)域上需要重點抓住預算與績效管理、營運管理與投融資管理這四個板塊。前面提到了，民營上市公司的管理會計目標是價值創(chuàng)造，因此要從全局上抓住覆蓋事前、事中和事后的預算以及績效考核管理領(lǐng)域，同時，要從內(nèi)生式增長的營運管理以及外生式擴張的投融資管理上下功夫，從而實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

（4）民營上市公司的管理會計信息與管理會計報告

管理會計信息分為財務信息和非財務信息，二者相互印證，互不分離，管理會計更加強調(diào)財務對業(yè)務信息的挖掘和利用。管理會計活動的成果就是管理會計報告，通常以專項報告形式出現(xiàn)，更多的是非格式化的專題報告。

民營上市公司應充分加強業(yè)務與財務融合深度，從業(yè)務源頭設(shè)計好管理會計需要的數(shù)據(jù)采集規(guī)則，安排管理會計人員進行定期分析、輔導和培訓，同時需要運用技術(shù)部門的力量，對采集的數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)化的加工和處理。從筆者的實踐經(jīng)歷看，民營上市企業(yè)的管理會計信息與報告形式更多是不定期的專項專題報告，定期的管理會計信息與報告通常存在于預算管理以及績效管理做得比較好的民營企業(yè)。

結(jié)束語

綜上，筆者認為，民營上市公司基于管理會計基本指引下的管理會計體系建設(shè)應以價值創(chuàng)造為目標，以戰(zhàn)略為導向，加強業(yè)財融合，根據(jù)企業(yè)自身特點，考慮成本效益原則，重點在預算與績效管理、營運與投融資管理以領(lǐng)域開展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、管理控制、績效評價的管理會計活動。