劉姝云

作業(yè)成本法主要是以作業(yè)為核心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的具體情況來配置資源給作業(yè)，再根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配給產(chǎn)品任務(wù)等，并且計(jì)算產(chǎn)品成本的一種先進(jìn)的成本管理方式，隨著時(shí)代的發(fā)展和科技的進(jìn)步，這種方式已經(jīng)逐漸普及到制造企業(yè)中，提升了成本核算水平，也降低了成本核算中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，促使制造企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的良性發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的概述及應(yīng)用在制造企業(yè)中的可行性分析

（一）概述

作業(yè)成本法（activity-based costing）是基于生產(chǎn)制造的基礎(chǔ)上興起的，以作業(yè)為核心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的具體情況來配置資源給作業(yè)，再根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配給產(chǎn)品任務(wù)等，并且計(jì)算產(chǎn)品成本的一種先進(jìn)的管理方式，影響企業(yè)生產(chǎn)制造任務(wù)能否良好完成。與傳統(tǒng)成本管理方法存在一定的區(qū)別，作業(yè)成本法有效的彌補(bǔ)了以往的計(jì)算缺陷，并且更加適用于當(dāng)前制造企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展趨勢(shì)。一般來說，作業(yè)成本法可以不斷的優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，從而在最大程度上節(jié)約成本，達(dá)到提高企業(yè)的獲利能力，并促使企業(yè)不斷的發(fā)揮出最大的價(jià)值。由于作業(yè)成本法興起的時(shí)間較晚，直至今日尚未形成固定的框架以及統(tǒng)一的模式，仍需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況以及核算體系而開展，在這一過程中，企業(yè)的相關(guān)管理者也需要積極的接受理論方面的學(xué)習(xí)以及模型設(shè)計(jì)，從而更好的應(yīng)用作業(yè)成本法這一管理方法。

（二）可行性分析

首先，企業(yè)將成本作業(yè)法引入成本核算中會(huì)造成企業(yè)中的間接費(fèi)用比重提升，從當(dāng)前企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)可以清晰的看出，中小企業(yè)中的間接費(fèi)用所占的比重處于持續(xù)增加的情況，特別是當(dāng)前科技的進(jìn)步加上市場競爭的日益激烈，越來越多的中小企業(yè)引進(jìn)了先進(jìn)的設(shè)備，從而提升了成本作業(yè)法的可行性，更是提升了企業(yè)自動(dòng)化的生產(chǎn)程度，促使其間接費(fèi)用的不斷增加。其次，制造企業(yè)將作業(yè)成本法引入成本核算中可以進(jìn)一步提升成本信息的準(zhǔn)確性，當(dāng)前很多制造企業(yè)在成本核算中仍存在數(shù)據(jù)不精確等情況，這些都是由于以傳統(tǒng)的成本核算法造成的，傳統(tǒng)的成本法會(huì)造成與實(shí)際不符的成本信息，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的決策。但是，當(dāng)前的作業(yè)成本法符合制造企業(yè)對(duì)成本信息準(zhǔn)確性的要求，也有利于企業(yè)及時(shí)對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。最后，制造企業(yè)將作業(yè)成本法引入成本管理中提高了企業(yè)的管理觀念和水平，當(dāng)前制造企業(yè)的宏觀環(huán)境上發(fā)生了不斷的改變，作業(yè)成本法的引入無疑是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式上的轉(zhuǎn)變，從而為后續(xù)的生產(chǎn)制造企業(yè)實(shí)施完善的作業(yè)成本法奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、制造企業(yè)中使用成本作業(yè)法存在的問題

首先，當(dāng)前很多制造企業(yè)內(nèi)部缺乏運(yùn)用作業(yè)成本法的專業(yè)人才，很多制造企業(yè)的管理者都將更多的注意力放在擴(kuò)大生產(chǎn)制造規(guī)模方面，從而忽略了作業(yè)成本法的應(yīng)用，由于管理者意識(shí)上的疏忽更是造成了制造企業(yè)的內(nèi)部工作人員對(duì)工作的忽視，甚至產(chǎn)生懈怠心理，很多工作人員由于自身業(yè)務(wù)能力的缺失更是無法充分應(yīng)用作業(yè)成本法來提升信息和數(shù)據(jù)的精確程度。其次，當(dāng)前作業(yè)成本法興起的時(shí)間較晚，并且成功的實(shí)踐案例較少，再加上作業(yè)成本法本身較為復(fù)雜，更是會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間和金錢，作業(yè)成本法有著精細(xì)的計(jì)算方式，但整個(gè)設(shè)計(jì)的過程過于復(fù)雜，有著較長的實(shí)施時(shí)間，特別是數(shù)據(jù)收集、分析、培訓(xùn)等環(huán)節(jié)的費(fèi)用更是昂貴，也就造成一些制造企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的延緩。最后，當(dāng)前一些制造企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本法時(shí)缺乏系統(tǒng)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，并且具體的成本動(dòng)因很難確定，造成制造企業(yè)成本管理體系改造后的收益很難確定，當(dāng)前關(guān)于作業(yè)成本法的成本規(guī)定較少，造成在工作中存在較大的主觀隨意性，這種隨意性也會(huì)帶來收益的不確定性，從而損害管理者的利益。

三、提升制造企業(yè)成本核算中對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用力度的重要舉措

（一）引進(jìn)專業(yè)的作業(yè)成本法運(yùn)用人才

引進(jìn)專業(yè)的作業(yè)成本法運(yùn)用人才是當(dāng)前有效提升制造企業(yè)成本核算中對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用力度的重要舉措。當(dāng)前制造企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上是人才的競爭，提升內(nèi)部成本核算人員的業(yè)務(wù)能力，并引進(jìn)專業(yè)的作業(yè)成本法人才可以有效應(yīng)用作業(yè)成本法，從而降低成本，提升企業(yè)的競爭力。因此，制造企業(yè)的管理者需要提升現(xiàn)有成本核算人員的業(yè)務(wù)能力，對(duì)其展開培訓(xùn)，特別是對(duì)作業(yè)成本法以及基礎(chǔ)的成本核算方式進(jìn)行重新的講解，以此來提升工作人員的專業(yè)能力，并在培訓(xùn)后對(duì)其進(jìn)行考核，將考核成績與員工的績效相掛鉤，以此來提升員工的培訓(xùn)效率。除此之外，制造企業(yè)還需要加大人才培養(yǎng)的投資力度，通過展開校企合作或者是在社會(huì)上的招聘和獵頭招聘來獲取更多高素質(zhì)高專業(yè)性的作業(yè)成本法人才，并給予其一定的物質(zhì)待遇，從而提升制造企業(yè)作業(yè)成本法的整體水平。

（二）建立多個(gè)作業(yè)中心

建立多個(gè)作業(yè)中心是當(dāng)前有效提升制造企業(yè)成本核算中對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用力度的又一重要舉措。制造企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品各有不同，其作業(yè)領(lǐng)域也有著較大的差別，建立多個(gè)作業(yè)中心可以將相同性質(zhì)的作業(yè)活動(dòng)具體的劃分到同一個(gè)作業(yè)中心，制造企業(yè)的管理者可以將其分為與產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的作業(yè)中心、產(chǎn)品投產(chǎn)批次有關(guān)的作業(yè)中心、產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)計(jì)相關(guān)的作業(yè)中心等，通過不同的作業(yè)中心給予其不同的作業(yè)成本法，從而加速整個(gè)作業(yè)成本法的計(jì)算、規(guī)劃和設(shè)計(jì)的過程，還要按照作業(yè)中心歸類成本費(fèi)用。將生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用進(jìn)行分別的明細(xì)核算，并分別進(jìn)行匯總，從而節(jié)省時(shí)間，提升作業(yè)成本法的工作效率。

（三）選準(zhǔn)時(shí)機(jī)推廣作業(yè)成本法

選準(zhǔn)時(shí)機(jī)推廣作業(yè)成本法是當(dāng)前有效提升制造企業(yè)成本核算中對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用力度的又一重要舉措。當(dāng)前仍有部分制造企業(yè)保留傳統(tǒng)的生產(chǎn)觀念進(jìn)行生產(chǎn)和成本核算，這種較為粗放型的生產(chǎn)方式不利于作業(yè)成本法的的引入，也沒有形成精確的核算環(huán)境。因此，要選準(zhǔn)時(shí)機(jī)推廣作業(yè)成本法，切忌盲目提高速度，企業(yè)的管理者需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況針對(duì)性的推廣作業(yè)成本法，保證先生存后發(fā)展的宗旨，先讓作業(yè)成本法試行，在找準(zhǔn)時(shí)機(jī)后逐漸的擴(kuò)大到整個(gè)制造企業(yè)的生產(chǎn)過程中，從而有序?qū)嵤?，確保實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

總而言之，制造企業(yè)使用作業(yè)成本法是大勢(shì)所趨，也是在市場經(jīng)濟(jì)中良性發(fā)展的重要方式，那么，制造企業(yè)的管理者需要引進(jìn)專業(yè)的作業(yè)成本法人才、建立多個(gè)作業(yè)中心、選準(zhǔn)時(shí)機(jī)推廣作業(yè)成本法，從而幫助企業(yè)有效的降低成本，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)效益。