毛玉霞

在當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境中，激烈的市場競爭、風(fēng)云突變的市場環(huán)境和各種不確定因素給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大挑戰(zhàn)。因此現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)立足未來做出合理的預(yù)測和應(yīng)對。加強企業(yè)成本預(yù)算管理有助于合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，合理管控企業(yè)成本，有效提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化，進(jìn)而提升企業(yè)整體競爭力，保證企業(yè)在國內(nèi)、國際市場競爭中占據(jù)有利地位。

一、成本預(yù)算管理的含義和概述

產(chǎn)經(jīng)營過程中對生產(chǎn)狀況進(jìn)行預(yù)估，結(jié)合實際的生產(chǎn)產(chǎn)品費用、經(jīng)營過程中所消耗的人力物力進(jìn)而計算出的預(yù)計成本。成本預(yù)算管理是企業(yè)管理制度中的重要組成部分，也是計劃企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其具體內(nèi)容包括：首先，以控制成本為目的制定一個目標(biāo)，這個目標(biāo)要最大程度地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。其次，對目標(biāo)進(jìn)行分析，對目標(biāo)成本進(jìn)行內(nèi)容細(xì)分，然后將細(xì)分的任務(wù)下達(dá)給各個部門。最后，企業(yè)完成目標(biāo)成本。

成本預(yù)算控制指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程實施動態(tài)跟蹤管理，基于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程和多種構(gòu)成要素的了解基礎(chǔ)上，計算出產(chǎn)品生產(chǎn)中所有作業(yè)流程的所需成本，進(jìn)而對產(chǎn)品生產(chǎn)的過程進(jìn)行高屋建瓴式的控制和管理。簡單來說，成本預(yù)算指的是企業(yè)在生

二、當(dāng)前我國企業(yè)成本預(yù)算管理中存在的問題

（一）成本體系分析相對不足

成本體系分析不夠健全是影響我國企業(yè)成本預(yù)算管理效果的首要問題。它的具體表現(xiàn)為，部分企業(yè)在進(jìn)行成本分析的時候過于側(cè)重歷史分析，而對當(dāng)前成本分析和將來成本分析缺乏合理預(yù)測。這樣的話會導(dǎo)致成本分析過于狹隘，不夠客觀，企業(yè)管理者對企業(yè)的成本管理缺乏整體科學(xué)了解，進(jìn)而做出不合理的決策。另外一部分企業(yè)在進(jìn)行成本分析時只側(cè)重成產(chǎn)過程中的制造成本，而對其他方面的成本分析不夠重視。

（二）對企業(yè)實際情況缺乏重視

部分企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算管理時并不注重結(jié)合企業(yè)自身情況，其中包括機械設(shè)備更新、維護(hù)所消耗費用，機器化普及所替代的人力節(jié)省費用等。由于沿用歷史分析而忽視現(xiàn)實情況，導(dǎo)致企業(yè)的成本預(yù)算分析不能反映企業(yè)的實際成本情況。而大部分企業(yè)認(rèn)為對業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析會增加企業(yè)不必要的成本，而故意忽視掉這一項分析內(nèi)容，部分企業(yè)由于只重視企業(yè)的盈利能力和償債能力，忽略成本預(yù)算管理的重要性，導(dǎo)致對企業(yè)的固定成本和可變成本分析不夠明確，影響企業(yè)成本和利潤的真實數(shù)據(jù)。

（三）忽視長遠(yuǎn)利益，注重眼前利益

企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算管理時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行，尤其是圍繞企業(yè)發(fā)展方向?qū)Τ杀具M(jìn)行管控。但是部分企業(yè)由于規(guī)模較小，發(fā)展不完善，對于未來發(fā)展缺乏明確規(guī)劃，由此造成成本預(yù)算管理和企業(yè)未來發(fā)展脫軌，雖然這些企業(yè)有可能在短時間內(nèi)獲取較大經(jīng)濟利益，但是對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是十分不利的。而且部分企業(yè)并沒有配備專業(yè)的預(yù)算管理人員，無法執(zhí)行精準(zhǔn)的企業(yè)成本預(yù)算管理，導(dǎo)致成本預(yù)算的作用無法得到有效發(fā)揮。

三、我國企業(yè)加強成本預(yù)算管理的有效途徑

（一）強化預(yù)算意識，建立專門的預(yù)算組織

部分企業(yè)缺乏科學(xué)成本預(yù)算管理的意識，導(dǎo)致企業(yè)對預(yù)算作用缺乏明確認(rèn)識。為改變這一現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從上而下轉(zhuǎn)變觀念，強化預(yù)算意識，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)制定預(yù)算管理制度。同時從企業(yè)機構(gòu)設(shè)置上，建立專門的預(yù)算管理組織，加強預(yù)算管理人員培訓(xùn)，使他們了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，了解每一個生產(chǎn)程序。在預(yù)算過程中采取科學(xué)的預(yù)算方法，參考企業(yè)歷史預(yù)算數(shù)據(jù)，但更要結(jié)合企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營情況，包括設(shè)備更新、財務(wù)管理等多個方面，在進(jìn)行預(yù)算工作時要考慮預(yù)算小組每個人的看法，確保得出的成本預(yù)算具有較強的參考價值。

（二）健全預(yù)算分析體系，提升成本預(yù)算的科學(xué)性

企業(yè)加強成本預(yù)算需要建立健全預(yù)算分析體系，在科學(xué)的基礎(chǔ)上保障成本預(yù)算的可參考性，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

首先，明確目標(biāo)。設(shè)定專門預(yù)算機構(gòu)之后，預(yù)算相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)明確知道自身職能，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃，依據(jù)階段性經(jīng)濟走勢，進(jìn)行初步預(yù)算。一般情況下，我國企業(yè)的成本預(yù)算是在特定時間舉行的，大部分企業(yè)在每年9月份制定來年的成本預(yù)算。預(yù)算管理機構(gòu)可以據(jù)此制定預(yù)算目標(biāo)，對目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，并健全相關(guān)的預(yù)算管理條例，對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層下達(dá)。

其次，分級編制。將企業(yè)內(nèi)部所有部門都納入到成本預(yù)算管理政策的管理范圍內(nèi)，當(dāng)預(yù)算目標(biāo)下達(dá)到每一個部門時，部門應(yīng)當(dāng)按照細(xì)分的預(yù)算內(nèi)容，將本部門的預(yù)算執(zhí)行條件、預(yù)算方案及時上報。

另外，綜合衡量。當(dāng)企業(yè)包括分公司在內(nèi)的所有部門把預(yù)算方案上報之后，企業(yè)財務(wù)部門要結(jié)合成本費用使用情況，對所有部門的預(yù)算方案進(jìn)行嚴(yán)格審核，基于所有預(yù)算方案的優(yōu)缺點進(jìn)行綜合衡量、匯總，之后擬定預(yù)算初步方案，接受專業(yè)預(yù)算管理人員的審查。

最后，下達(dá)批復(fù)。企業(yè)成本預(yù)算管理人員在收到成本預(yù)算草案后，依據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃對照預(yù)算草案進(jìn)行仔細(xì)核對，在綜合平衡之后，做出批復(fù)，下達(dá)到企業(yè)所有部門。

（三）優(yōu)化成本預(yù)算管理方式

企業(yè)在發(fā)展過程中總會遇到各種各樣的問題，沿用傳統(tǒng)的成本預(yù)算管理方式并不一定能解決現(xiàn)實發(fā)生的問題，因此企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)不斷更新優(yōu)化預(yù)算管理方式。從技術(shù)上來說，企業(yè)可以運用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)提高計算成本的質(zhì)量和效率。

（四）通過監(jiān)督和考核，加強成本控制力度

在企業(yè)經(jīng)過完整的預(yù)算核算體系之后得出最終的成本預(yù)算方案，而對于預(yù)算方案的分析和執(zhí)行，需要企業(yè)進(jìn)一步加強內(nèi)部審核與監(jiān)督，促使企業(yè)所有部門嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，并做好內(nèi)部監(jiān)督和審計工作。企業(yè)審計部門要監(jiān)督各個部門對成本預(yù)算方案的制定情況進(jìn)行審計并提出審計報告。為加強成本預(yù)算方案的執(zhí)行力度，企業(yè)可以在監(jiān)督的同時輔助以獎懲手段，對于計劃達(dá)標(biāo)的部門進(jìn)行獎勵，對于計劃沒有達(dá)標(biāo)的部門適當(dāng)實施懲罰，讓各個部門重視成本預(yù)算方案的執(zhí)行。

綜上所述，加強企業(yè)成本預(yù)算管理對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起著十分重要的影響作用。為積極應(yīng)對國內(nèi)外巨大經(jīng)濟競爭壓力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足自身，在企業(yè)內(nèi)部宣傳強化成本預(yù)算管理的重要性，并完善全面的預(yù)算管理體系，制定嚴(yán)格的執(zhí)行條例，健全內(nèi)部監(jiān)督和審計，通過多種措施進(jìn)一步加強對成本預(yù)算方案的制定和執(zhí)行情況，針對企業(yè)成本預(yù)算管理中存在的問題提出針對性解決措施，綜合提高企業(yè)的成本預(yù)算管理，最大程度地減少企業(yè)成本支出，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的經(jīng)濟收益，讓企業(yè)在市場競爭中獲取較大優(yōu)勢。