孫 懿

一、現(xiàn)行的PPP相關(guān)稅收政策中存在的主要問題

（一）缺乏系統(tǒng)性的PPP專項稅收政策

目前，PPP項目主要在政策文件中以及實施細則和多項的稅法等相關(guān)文件中，有PPP項目相關(guān)的稅收政策，這些文件都比較的零散，而且針對性比較弱。但是結(jié)合具體的經(jīng)驗來說，PPP稅收優(yōu)惠對于發(fā)展PPP和鼓勵私人企業(yè)對產(chǎn)品進行投資有著很大的促進作用。一般來說，專業(yè)而且系統(tǒng)的PPP專業(yè)稅收政策包含著很多的階段，有社會資本退出以及社會資本的運營和投資等。與外國的很多企業(yè)相比起來，我國目前還仍然缺乏著一種系統(tǒng)以及有針對性的PPP專項稅收政策。缺乏這種專項的稅收政策就對于很多的企業(yè)進行相關(guān)的投資以及很多的移交階段來說，缺乏一定的稅收優(yōu)惠力度,也使得企業(yè)對這種專項抱有不大的希望。

（二）現(xiàn)存的PPP相關(guān)稅收優(yōu)惠政策所覆蓋的行業(yè)以及行業(yè)的范圍比較狹窄

目前在公共基礎(chǔ)設(shè)施和節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域等領(lǐng)域已經(jīng)出臺了相關(guān)的PPP項目到所得稅和增值稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,并且很多的項目是在2008年以后制定的。主要原因是2008年，歐美的金融經(jīng)濟對我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來了很大的沖擊力和影響力,為了減少這些的負面影響，我國相關(guān)部門出臺了一系列優(yōu)惠的政策出臺，這些政策是為了鼓勵企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)以及保護環(huán)境，節(jié)約能源。但是一些PPP模式被廣泛應(yīng)用于社會公共服務(wù)以及公共設(shè)施的建設(shè)和公共交通建設(shè)等方面。比如說醫(yī)院，機場，鐵路，公路，還有垃圾處理，暖氣等方面。和那些比起來這些的PPP項目的優(yōu)惠政策在很多領(lǐng)域，都形成了不同領(lǐng)域的稅收激勵不公平現(xiàn)象。因為對于PPP項目的稅收政策在局部的范圍內(nèi)所覆蓋的面比較狹窄，但在其他的項目中覆蓋面比較廣，所以說這些稅收激勵是不公平的。例如，目前的公共基礎(chǔ)建設(shè)，在很多企業(yè)中的稅收政策給了很大的優(yōu)惠，這些優(yōu)惠涵蓋了公路，城市建設(shè)以及水利基礎(chǔ)建設(shè),并且規(guī)定了這些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的條件以及范圍，還有所需要的技術(shù)標準,一般來說，這些說給出的限制他們要求的技術(shù)標準比較高,而這些項目市政府投資主管部門所審核的項目。另外，比如環(huán)保。還有節(jié)能的項目企業(yè)中，他們的所得稅涵蓋的項目類別包括工業(yè)廢水的處理和海水淡化等高難度項目，這些節(jié)能的設(shè)備鎖投資的標準比較高,政府給予的政策優(yōu)惠力度比較大，所以使得一些節(jié)能環(huán)保的企業(yè)從中受到了很大的利益。又比如說目前與PPP項目所相關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策，主要針對的部門和企業(yè)是一些資源綜合利用的勞務(wù)產(chǎn)業(yè)。在《增值稅暫行條例》中規(guī)定了相關(guān)部門的稅收和稅率。其中交通運輸?shù)漠a(chǎn)業(yè)，他所交的稅率占到11%，對于不同規(guī)模的納稅人所帶來的負面影響是不一樣的。政策的頒發(fā)是為了讓更多的PPP項目所涉及的行業(yè)都得到稅收優(yōu)惠政策的影響。但實際上這些優(yōu)惠政策的頒布負責(zé)運營的企業(yè)，建筑企業(yè)是不能夠享受這些優(yōu)惠政策的。所以說稅收優(yōu)惠政策的主體范圍比較狹窄，存在一些稅收不公平的現(xiàn)象。

（三）現(xiàn)有稅收優(yōu)惠不能夠適應(yīng)PPP項目時間比較長的特點

財政部法律法規(guī)規(guī)定，政府以及社會資本合作的期限在原則上不得低于十年。但是現(xiàn)實中的項目合作期限遠多于十年，甚至達到了20到30年。在企業(yè)所得稅的稅文中明文規(guī)定，企業(yè)從事于國家扶持的基礎(chǔ)項目建設(shè)的投資經(jīng)營所得，只第一筆經(jīng)營收入起第一年到第三年的企業(yè)所得稅全免，第四年到第六年辦的所得稅企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)項目和規(guī)定實施“三免三減半”政策。此外都是根據(jù)項目和政策進行的補充說明。也就是說在各種領(lǐng)域中只要進行國家所扶持的公共基礎(chǔ)建設(shè)的項目，真正的收益應(yīng)該是前六年結(jié)束以后，六年以后的項目工資進行的稅收應(yīng)該增加。但是PPP項目收益率比較低，而且在運營中會受到。政府的換屆，政策的變更以及市場的波動等風(fēng)險，所以PPP，項目應(yīng)該適當?shù)难娱L此項目的稅收優(yōu)惠期限，借此來吸引社會資本的參與。

（四）缺乏對投融資方面的稅收優(yōu)惠政策

PPP項目具有一定的公益性，但是缺點是投資的時間比較長，而且收益率比較低?，F(xiàn)在社會中所運營的PPP項目的模式涉及到一定的建設(shè)和運營的項目，往往回收的期限長，而且占用的資金多，風(fēng)險也比較大。所以很多的私人投資中存在著一些積極性比較低的問題。在PPP制度只是比較早的國家，在這些。融資階段中都給予一定的稅收優(yōu)惠政策，用這些稅收政策來給與投資者一定的信心和提高投資者的積極性和熱情。比如，可以允許政府發(fā)布一些對PPP項目的實施債券，在資本征收期給予稅收方面的優(yōu)惠，給予比較低的所得稅。相比來說，我國的。政府給與PPP項目的促進運營階段的關(guān)心不夠，而且在投資融合的環(huán)節(jié)給予的優(yōu)惠力度也比較小。盡管在企業(yè)所得稅的法則中給予那一些優(yōu)惠政策，但是盡管如此，在很多的法律和法規(guī)中對于企業(yè)發(fā)行的基礎(chǔ)設(shè)施債券投資利息的收入沒有給予針對性的優(yōu)惠措施，在這點問題的處理上，與外國的政府做法差距比較大。

二、政策建議

可以出臺相應(yīng)的PPP稅收政策文件，編制相應(yīng)的PPP稅收指南，對稅收優(yōu)惠政策進行補充和完善。

1.擴大PPP項目在試運營階段的優(yōu)惠政策。試圖擴大運營行業(yè)以及運營的主體范圍。盡量延長所得稅的減免期限，盡量擴大覆蓋范圍。通過擴大稅收目錄的方式，延長PPP項目所得稅的免稅期，比如說擴大房產(chǎn)稅的優(yōu)惠范圍，將范圍擴大到公司自用房產(chǎn)。在城鎮(zhèn)土地的使用以及耕地的占用率來說，涉及到的PPP項目的優(yōu)惠范圍擴大到?jīng)]有經(jīng)營的行業(yè)之中。

2.完善PPP項目融資的優(yōu)惠政策。建議對PPP項目的公司所發(fā)行的基礎(chǔ)債券給予減免稅的優(yōu)惠，鼓勵公司發(fā)行債券和投資。鼓勵非居民企業(yè)對于PPP項目公司給足投資優(yōu)惠，從而減少公司的融資負擔(dān)和增值稅負擔(dān)。

3.完善PPP項目移交的相關(guān)稅費政策。在PPP項目的移交過程中免收資產(chǎn)交易增值稅，明確移交和轉(zhuǎn)讓過程中的所得稅政策。

三、結(jié)束語

綜上所述，完善PPP稅收政策是我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一個重要部分，通過完善PPP稅收政策可以推動我國基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和運營，可以提高公共服務(wù)的效率，提高相關(guān)行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進行業(yè)市場的開放。另外，完善PPP項目稅收的政策，是推動社會資金參與社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一種有效方式，而且對于提升國家的治理能力和推動新型的城鎮(zhèn)化建設(shè)，完善投資金融的改革和構(gòu)建現(xiàn)代化政策制度有著很重要的現(xiàn)實意義。