王建國(guó)

納稅會(huì)計(jì)是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展下，逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，集合稅法法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為會(huì)計(jì)核算服務(wù)的內(nèi)容。納稅會(huì)計(jì)是財(cái)會(huì)工作的重要組成，在發(fā)展的過(guò)程中需要多個(gè)部門(mén)的配合，并嚴(yán)格參照有關(guān)財(cái)會(huì)準(zhǔn)則執(zhí)行。世界各國(guó)的稅法條款都是在不斷吸收會(huì)計(jì)內(nèi)涵、方法基礎(chǔ)上形成的一種模擬會(huì)計(jì)方法，在具體計(jì)算操作的時(shí)候需要以會(huì)計(jì)記錄為基本前提。稅法的實(shí)現(xiàn)需要借助一定的會(huì)計(jì)方法，同時(shí)，稅法的執(zhí)行會(huì)讓財(cái)會(huì)工作更加規(guī)范成熟。可見(jiàn)，稅法和會(huì)計(jì)二者之間是一種相互影響、相互制約的關(guān)系，納稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種，在發(fā)展的過(guò)程中和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別。本文結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，就納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)聯(lián)

（一）稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的必要性

納稅行為的產(chǎn)生和發(fā)展在某種程度上是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的體現(xiàn)，伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展國(guó)家出現(xiàn)了，國(guó)家在產(chǎn)生之后，就需要擁有一套能夠滿(mǎn)足一般社會(huì)共同需要和維護(hù)國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的支出。這項(xiàng)支出一般需要國(guó)家向國(guó)民征稅，而為了確保征稅行為的安全、可靠，需要相關(guān)人員制定一系列法律條文。由此可見(jiàn)，稅收和稅法之間的關(guān)聯(lián)是先有稅收，然后有稅法。

稅收是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某一種職能，評(píng)價(jià)個(gè)人政治能力，在遵照相關(guān)法律條文標(biāo)準(zhǔn)的情況下，強(qiáng)制性的對(duì)一部分國(guó)民收入進(jìn)行分配，之后無(wú)償?shù)墨@取財(cái)政收入的一種形式。稅收在某種程度上體現(xiàn)了以國(guó)家為主體的一種特定分配關(guān)系，是各種法律規(guī)范的總稱(chēng)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上出現(xiàn)的，在人類(lèi)社會(huì)的不斷發(fā)展下，會(huì)計(jì)開(kāi)始從一種附帶的職能轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N獨(dú)立的職能，會(huì)計(jì)行為也從簡(jiǎn)單的計(jì)算、計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N擁有完整方法的會(huì)計(jì)學(xué)科。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，政府部門(mén)也對(duì)會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用提出了更高的要求，現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)不再滿(mǎn)足企業(yè)投資者的需要。在這樣的發(fā)展背景下為了能夠?qū)崿F(xiàn)各個(gè)企業(yè)口徑核算的統(tǒng)一，出現(xiàn)了規(guī)范會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則。

（二）稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表現(xiàn)

第一，制定機(jī)構(gòu)的不同。稅法一般是由立法機(jī)關(guān)制定的，是國(guó)家制度一種體現(xiàn)。稅法的調(diào)整對(duì)象社會(huì)分配中的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，稅法執(zhí)行的目的是獲取財(cái)政收入，是一種強(qiáng)制性的法律規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早出現(xiàn)在1988年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范，在具體應(yīng)用中就會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)核算操作業(yè)務(wù)做出了明確的規(guī)定，是會(huì)計(jì)制度制定的重要參照。第二，目標(biāo)不同。稅法的目標(biāo)是維護(hù)國(guó)家利益，是為了確保國(guó)家財(cái)政收入而采取的法律措施，在調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序等方面起到了十分重要的作用，是保護(hù)納稅人合法權(quán)益的重要手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息能夠滿(mǎn)足國(guó)家宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)管理的需要。

二、納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

（一）納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.內(nèi)涵不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是指按照會(huì)計(jì)的核算方式，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和盈利情況等通過(guò)一定的程序進(jìn)行計(jì)算、分析、記錄、匯總、上報(bào)，從而在一定程度上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展提供一定的監(jiān)督，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人決策提供重要支持。稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家稅收政策，主要是指結(jié)合貨幣計(jì)量方式來(lái)對(duì)企業(yè)的稅收金額進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金的有效監(jiān)控。

2.工作目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作目標(biāo)指向是相關(guān)部門(mén)，包含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、項(xiàng)目投資者、企業(yè)債權(quán)人，工作目標(biāo)是為這些人的工作提供真實(shí)可靠的信息。稅收會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)僅僅是向企業(yè)提供稅后金額信息和稅收材料，通過(guò)上交一定數(shù)額的稅款來(lái)確保企業(yè)的收支平衡。稅收會(huì)計(jì)工作目標(biāo)不僅需要對(duì)稅款進(jìn)行計(jì)算，而且還需要注重調(diào)節(jié)征稅部門(mén)和納稅人的矛盾，在不損害國(guó)家利益的情況下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化獲得。

3.原則不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則是稅收核算原則，在具體發(fā)展中以稅法內(nèi)容為基本導(dǎo)向，并需要嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般程序和方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展則是需要遵循反映會(huì)計(jì)信息特點(diǎn)的原則，具體還需參照稅務(wù)會(huì)計(jì)。

（二）納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證是稅法目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)

稅法實(shí)施的主要目標(biāo)是利用統(tǒng)一的稅法體系來(lái)規(guī)范國(guó)家和企業(yè)的利益分配方式，通過(guò)征收一定的稅收費(fèi)用來(lái)確保國(guó)家財(cái)政收入，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行提供重要支持。在實(shí)際操作中，稅款能否及時(shí)、準(zhǔn)確的納入到國(guó)庫(kù)中和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)核算關(guān)系的要求相關(guān)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用目標(biāo)是統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.稅法對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了一定影響

稅法具有強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)，是任何納稅主體都必須遵照的規(guī)定。和稅法相比，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是具備適應(yīng)性、靈活性的特點(diǎn)，在制定的時(shí)候需要參考稅法對(duì)收入和費(fèi)用處理標(biāo)準(zhǔn)的影響，特別是要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中體現(xiàn)稅法的要求。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法服務(wù)對(duì)象的內(nèi)在一致性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本服務(wù)對(duì)象是企業(yè)，目的是更好的保護(hù)所有者的權(quán)益，使得企業(yè)資本能夠在保值的基礎(chǔ)上增值，從而達(dá)到利益和效益的最大化實(shí)現(xiàn)。而稅法的主要服務(wù)對(duì)象是國(guó)家，為了能夠確保稅基來(lái)源，為社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供重要支持，每個(gè)納稅人都需要按照約定俗成的規(guī)定繳納稅費(fèi)?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在本質(zhì)上都是服務(wù)于所有者的利益，二者的服務(wù)對(duì)象是一致的。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，伴隨社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法關(guān)系也變得日益密切，怎樣結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際有效處理好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的關(guān)聯(lián)問(wèn)題是相關(guān)人員需要思考和解決的問(wèn)題。在具體發(fā)展中，需要相關(guān)人員結(jié)合實(shí)際情況深入挖掘和分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，有效協(xié)調(diào)二者關(guān)系，從而更好的提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。