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試論高校如何做好政府會計制度改革的準(zhǔn)備工作

2018-07-14 14:50郭紅濤
關(guān)鍵詞:會計科目權(quán)責(zé)財務(wù)報告

郭紅濤

一、政府會計制度改革的背景

2013年11月,黨的十八屆三中全會就全面深化改革進行了總體部署,其中“全面深化改革,推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化,建立跨年度預(yù)算平衡機制,建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”的改革要求,成為了政府會計制度改革的原動力。2014年,十二屆全國人大常委會第十次會議表決通過了新修訂的《預(yù)算法》,要求“各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告,報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性”。現(xiàn)行的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系一般是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),不能完全、準(zhǔn)確反映政府部門的資產(chǎn)負債情況、單位運行成本等,且據(jù)此無法編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告。

隨著國家層面相關(guān)政策的頒布,2015年以來,財政部相繼出臺了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和存貨、投資、固定資產(chǎn)等6項政府會計具體準(zhǔn)則以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。2017年,為進一步夯實部門和單位編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告和全面反映運行成本并同時反映預(yù)算執(zhí)行情況,政府會計進行改革,取消行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度,形成統(tǒng)一的“政府會計準(zhǔn)則+政府會計制度”體系。

二、加強對政府會計制度的學(xué)習(xí)

(一)了解政府會計制度與原制度的區(qū)別

現(xiàn)頒布的政府會計制度與原制度的主要區(qū)別,一是重構(gòu)政府會計核算模式,以“政府會計準(zhǔn)則+制度”模式,構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式,通過雙基礎(chǔ)、雙要素、雙分錄等措施,建立財務(wù)/預(yù)算雙體系;二是統(tǒng)一政府單位會計制度,以政府會計理論為基礎(chǔ),設(shè)計政府會計改革方案,注重改革整體性與協(xié)調(diào)性,一統(tǒng)以往“互相割裂”的行政、事業(yè)(含行業(yè))、基建三大政府單位會計制度體系,在會計業(yè)務(wù)實際處理過程中,對同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理方式;三是強化財務(wù)會計作用,在財務(wù)會計核算過程中,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),著力強化財務(wù)會計功能,為科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告、準(zhǔn)確反映單位財務(wù)狀況和運行成本打下堅實基礎(chǔ);四是完善會計報表體系,調(diào)整報表格式與體系,規(guī)范報表附注,為編制政府綜合財務(wù)報告奠定基礎(chǔ)。

(二)深入了解政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位處理會計業(yè)務(wù)的基本原則,分別對會計核算基本要求、政府會計信息質(zhì)量、政府預(yù)算會計要素、政府財務(wù)會計要素以及政府決算報告和財務(wù)報告等方面進行了充分闡述。

(三)學(xué)習(xí)掌握政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表

深入學(xué)習(xí)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,按照總說明的有關(guān)要求了解財務(wù)會計(要素)科目、預(yù)算會計(要素)科目的設(shè)置原則,財務(wù)報表的編制要求;認真學(xué)習(xí)會計科目的名稱和編號、會計科目使用說明、報表格式和報表編制說明等內(nèi)容,針對具體會計業(yè)務(wù)時,做到準(zhǔn)確掌握、熟練應(yīng)用。

三、做好政府會計制度實施的準(zhǔn)備工作

(一)做好舊賬的清理工作

1.財務(wù)部門認真梳理“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”“應(yīng)收股利”、“在途物品”等科目數(shù)據(jù),將2018年12月31日前未入賬的相關(guān)業(yè)務(wù)按照新制度記入新賬;認真做好“受托代理資產(chǎn)”、“受托代理負債”等數(shù)據(jù)的分析、核對工作;做好“應(yīng)付質(zhì)量保證金”、“長期借款”等科目數(shù)據(jù)的分析處理工作,按照到期時間進行細化。

2.資產(chǎn)管理部門應(yīng)結(jié)合2016年清查固定資產(chǎn)結(jié)果,認真核實相關(guān)固定資產(chǎn)情況,保證賬實相符。同時,要求資產(chǎn)部門加強與財務(wù)部門的溝通,做到資產(chǎn)卡片分類匯總賬與財務(wù)分類科目匯總數(shù)保持一致。組織人員加強對固定資產(chǎn)的管理。按照有關(guān)固定資產(chǎn)折舊說明、政府固定資產(chǎn)折舊年限,計算固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷金額。

3.認真對比新舊會計制度科目,做好年末有關(guān)科目余額的統(tǒng)計工作。

(二)做好新舊會計制度的銜接工作

根據(jù)財政部印發(fā)的《〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉與〈事業(yè)單位會計制度〉有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》,深入學(xué)習(xí)事業(yè)單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表,分析整理《事業(yè)單位原會計科目余額明細表一》和《事業(yè)單位原會計科目余額明細表二》,按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表的“年初余額”、2019年凈資產(chǎn)各項目的“上年年末余額”以及2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和財政撥款預(yù)算收支表的“年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等數(shù)據(jù)。

(三)做好其他有關(guān)事項的前期思考

按照政府財務(wù)報告的有關(guān)填報要求,建議高校在設(shè)置“事業(yè)收入”、“其他收入”科目時,對涉及“本部門內(nèi)部單位”、“同級政府其他單位”、“本部門以外非同級政府單位”和“其他單位”往來數(shù)據(jù)進行細分,并明確相關(guān)細化科目的核算范圍,以便于在編報政府財務(wù)報告時進行分類填報,確保系統(tǒng)“對賬查詢”中相關(guān)往來單位數(shù)據(jù)的平衡。

四、做好財務(wù)軟件的升級、測試工作

根據(jù)《政府會計制度》有關(guān)內(nèi)容、要求,結(jié)合本單位工作實際,制定調(diào)整和更新財務(wù)信息系統(tǒng)的時間表,合理利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,積極開展會計核算工作,確保相關(guān)會計信息符合政府會計準(zhǔn)則及《政府會計制度》的要求。同時,做好相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的測試工作:一是測試網(wǎng)報數(shù)據(jù)的導(dǎo)入憑證處理是否正確;二是測試應(yīng)收款、暫付款憑證處理是否正確;三是測試固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)憑證處理是否正確;四是測試財政專項資金憑證處理是否正確;五是測試各學(xué)院、各行政單位、各科研機構(gòu)等部門憑證處理是否正確;六是測試財務(wù)會計數(shù)據(jù)平衡、預(yù)算會計數(shù)據(jù)平衡、財務(wù)會計與預(yù)算會計數(shù)據(jù)之間平衡;七是測試數(shù)據(jù)導(dǎo)出、生成報表的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語

高校實施政府會計制度是貫徹落實十九大精神、國家深化體制機制改革以及新《預(yù)算法》和“全面加強內(nèi)涵建設(shè)”,促進實施“績效管理”,推動高??缭绞桨l(fā)展、“雙一流”建設(shè)的必然要求。同時,為各級政府財政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告和各部門、各單位編制財務(wù)報告及進行成本核算奠定堅實的會計核算基礎(chǔ),將全面反映高校預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)狀況,提高財務(wù)透明度,也為高等學(xué)校加強財務(wù)管理、優(yōu)化資源配制、提高資金使用效益提供了有力的保障。

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