【摘 要】我國(guó)各行各業(yè)中一大重要支柱性行業(yè)就是建筑業(yè)，建筑業(yè)在GDP的發(fā)展中扮演著重要的角色。建筑行業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在流動(dòng)性大、建設(shè)期長(zhǎng)、涉及范圍廣、主體參與多等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)在現(xiàn)階段所實(shí)行的“營(yíng)改增”政策大環(huán)境下，涌現(xiàn)出諸多前所未有的問(wèn)題，其中較為突出是由總分包差額扣稅政策造成的稅負(fù)不均、征收較簡(jiǎn)易產(chǎn)生的建筑業(yè)稅收“不降反升”、欠周全的過(guò)渡政策造成差額扣除障礙、不十分合理的跨地域建筑項(xiàng)目預(yù)繳納稅收規(guī)定等一系列問(wèn)題需要解決。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅負(fù)影響

建筑業(yè)相比于制造業(yè)、紡織業(yè)、零售批發(fā)行業(yè)有很大的差異，所以實(shí)行“營(yíng)改增”所出現(xiàn)的問(wèn)題也不盡相同，因此應(yīng)針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析研究以便采取針對(duì)性的措施。

一、建筑行業(yè)自身的特點(diǎn)

（一）流動(dòng)性大

建筑行業(yè)具有許多的特點(diǎn)，最重要特點(diǎn)是具有固定的施工標(biāo)準(zhǔn)、在時(shí)間和空間上跨度都比較大、作業(yè)人員的流動(dòng)性大、施工對(duì)象多、大部分作業(yè)需要手工操作才可完成，所以對(duì)人力的需求量比較大。

（二）建設(shè)期長(zhǎng)

生活中常見(jiàn)的稍大點(diǎn)的工程項(xiàng)目常常以年為單位，因?yàn)轫?xiàng)目需要經(jīng)歷的過(guò)程比較多，包含項(xiàng)目施工、完工檢驗(yàn)、交付使用、滿質(zhì)保期、支付完畢質(zhì)保金等各個(gè)階段。在生產(chǎn)過(guò)程中也需要投入大量的建筑用材、自行生產(chǎn)的貨物以及需要安裝的必要的工程設(shè)備等。由此可見(jiàn)，建筑行業(yè)的建設(shè)期是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。

（三）參與主體較多

在建筑行業(yè)實(shí)行資質(zhì)管理都是有法可依的，根據(jù)相關(guān)法規(guī)在承包工程時(shí)應(yīng)根據(jù)自身的資質(zhì)承包相應(yīng)的工程，大部分企業(yè)中標(biāo)后應(yīng)在項(xiàng)目所在地設(shè)立分公司、項(xiàng)目部或?qū)⒐こ谭职鋈ィ源藖?lái)完成該項(xiàng)目的項(xiàng)目建設(shè)。其中施工總承包、施工勞務(wù)資質(zhì)和專業(yè)承包又有85種，每種又分為3—4個(gè)等級(jí)，這就造成分支機(jī)構(gòu)數(shù)量較為龐大、地點(diǎn)較為分散，而多層分包在建筑行業(yè)又是常態(tài)，通常一個(gè)建筑項(xiàng)目可能由多家企業(yè)為其服務(wù)，工程管理難度也就相對(duì)其他行業(yè)難得多?，F(xiàn)如今又沒(méi)有具體的規(guī)章制度對(duì)其進(jìn)行管理，大多采用粗放的管理方式。

據(jù)上述的建筑行業(yè)的特點(diǎn)，建筑行業(yè)的稅收管理在“營(yíng)改增”前主要以工程項(xiàng)目作為管理對(duì)象，在“營(yíng)改增”后主要以法定納稅主體作為管理對(duì)象。在“營(yíng)改增”前建筑企業(yè)在項(xiàng)目所在地的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通過(guò)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門來(lái)征收相應(yīng)的稅務(wù)，在“營(yíng)改增”后征收管理主要運(yùn)用增值稅抵扣鏈條的手段，特定的經(jīng)濟(jì)交易行為進(jìn)行征收，特定的經(jīng)濟(jì)交易行為主要為相對(duì)獨(dú)立的納稅主體之間的經(jīng)濟(jì)交易。與“營(yíng)改增”之前相比較，控制目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)發(fā)生了變化，并且淡化了管理對(duì)象的概念，形成了兩種不同的征管概念，因此營(yíng)改增前后的銜接就出了許多的問(wèn)題。

二、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的相關(guān)概念

增值稅：在商品和服務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中，商品或服務(wù)創(chuàng)造出來(lái)的新的價(jià)值。這就表示征收的稅額只對(duì)商品和服務(wù)生產(chǎn)流通過(guò)程中的增加值，并不是商品的全部?jī)r(jià)值。

營(yíng)業(yè)稅：是指商品被出售后所收入的全額進(jìn)行征收稅務(wù)，并不是新創(chuàng)造的部分征收。

“營(yíng)改增”就是改變?cè)瓉?lái)的增稅方式，將商品和服務(wù)一起征收稅務(wù)，不再像以前將商品和服務(wù)分開(kāi)征收營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，基本實(shí)現(xiàn)了商品和服務(wù)征收增值稅的全覆蓋，改變了以前的重復(fù)征收方式，打通了折扣鏈條，同時(shí)也將不動(dòng)產(chǎn)納入范圍內(nèi)，比較完整的實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅收方式。

三、建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）總分包差額扣稅政策造成的稅負(fù)不均

據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅收總局的相關(guān)規(guī)定，用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)征收提供建筑服務(wù)的納稅人，以獲取的全部?jī)r(jià)格和扣除支付的分包款后的價(jià)外費(fèi)用的余額作為銷售額，征收率按3%計(jì)算，并且可申請(qǐng)代開(kāi)或全額開(kāi)具征收稅專用發(fā)票，而且給發(fā)包方抵扣。當(dāng)總承包方分為季度分包，且季度收入少于9萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人時(shí)，小規(guī)模納稅人可享受減免小微企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策，這時(shí)總承包方可以憑借分包方擁有的免稅發(fā)票扣除差額。例如，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)算總承包方應(yīng)繳納的增值稅，總承包方收到100萬(wàn)的項(xiàng)目工程，后分包給3個(gè)少于9萬(wàn)元的小微企業(yè)，此時(shí)應(yīng)納稅為2.19萬(wàn)元，但總承包方應(yīng)開(kāi)具3萬(wàn)元的抵扣發(fā)票，這就會(huì)產(chǎn)生0.81萬(wàn)元的差額，這就是稅負(fù)不均現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（二）征收較簡(jiǎn)易產(chǎn)生的建筑業(yè)稅收“不降反升”

在建筑行業(yè)的成本估算中，原材料約占55%，人工費(fèi)約占35%，剩余為其他支出，這些支出都難以用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。據(jù)相關(guān)部門規(guī)定，以清包方式提供建筑服務(wù)、為老項(xiàng)目的建筑工程提供建筑服務(wù)、為甲方提供的工程提供建筑服務(wù)的建筑服務(wù)納稅人，都采用征收率為3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！盃I(yíng)改增”實(shí)施初期，建筑行業(yè)的一般納稅人都選用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，使得建筑行業(yè)稅收基本保持恒定，但它的上下企業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)卻受到較嚴(yán)重的影響。對(duì)自產(chǎn)行業(yè)實(shí)施簡(jiǎn)易征收，將會(huì)影響對(duì)建筑行業(yè)的抵扣；對(duì)建筑行業(yè)實(shí)施簡(jiǎn)易征收，將會(huì)影響對(duì)不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)的稅收。換言之，一旦采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，下游產(chǎn)業(yè)就無(wú)合適的稅率來(lái)抵扣增值稅，增值稅的中性原則將因此受到嚴(yán)重的影響，抵扣鏈條將因此中斷。因此，營(yíng)改增實(shí)施不久后就產(chǎn)生變數(shù)：第一受到政府采購(gòu)的多重要求的限制，市政工程中簽訂的合同大多數(shù)包工包料合同，一般稅率按11%來(lái)計(jì)算；第二在16年5月1日后實(shí)施的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一般納稅人按11%的稅率進(jìn)行收稅，而建筑行業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅按3%計(jì)算，建筑行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就會(huì)增加，房地產(chǎn)行業(yè)就反過(guò)來(lái)逼迫建筑公司，建筑公司在承接新項(xiàng)目時(shí)就給按11%的稅率進(jìn)行計(jì)稅；第三部分建筑設(shè)計(jì)為掛靠工程，建筑商和掛靠方事先商定，建筑行業(yè)的稅收由掛靠方承擔(dān)，掛靠方實(shí)際應(yīng)承擔(dān)11%的稅率，因此項(xiàng)目采用何種計(jì)稅方式對(duì)建筑商都沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性的影響。但采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的一般納稅人36個(gè)月內(nèi)不允許變更，這就出現(xiàn)了“營(yíng)改增”實(shí)施后最初選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的建筑行業(yè)的一般納稅人的稅率增加。

（三）欠周全的過(guò)渡政策造成差額扣除障礙

“營(yíng)改增”前，分包方銷售自產(chǎn)產(chǎn)品同時(shí)提供安裝服務(wù)時(shí)，應(yīng)開(kāi)銷售貨物增值稅發(fā)票和建筑行業(yè)安裝發(fā)票，并且兩者都可以在分包方的價(jià)款中扣除；“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)也做出改動(dòng)，2016年4月30日前開(kāi)的稅收發(fā)票只能在6月30日前有效，進(jìn)行合法的扣除，逾期只能在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅收中扣除，而在建筑行業(yè)占比中較大的設(shè)備稅收將無(wú)法扣除。這就出現(xiàn)了“營(yíng)改增”過(guò)渡期內(nèi)扣除總包方稅收不充分的現(xiàn)象，對(duì)總包方的稅收產(chǎn)生影響。

四、完善建筑行業(yè)稅收的幾點(diǎn)建議

（一）完善總分包差額扣稅政策

首先應(yīng)對(duì)分包方開(kāi)具的發(fā)票做明確的規(guī)定，小微企業(yè)所享受的免稅政策不得用于總承包方的繳納稅款的扣除。營(yíng)改增前，跨地域提供建筑服務(wù)實(shí)施“以票控稅”的方式，項(xiàng)目所在地的相關(guān)部門對(duì)稅收實(shí)施有效的監(jiān)控；營(yíng)改增后，納稅主體變?yōu)楫惖亟ㄖ{稅人，納稅人在機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)自行開(kāi)具發(fā)票，不能自行開(kāi)具發(fā)票的小型納稅人，可向建筑服務(wù)發(fā)生地的國(guó)稅主管部門請(qǐng)求代發(fā)增值稅專用發(fā)票。這就出現(xiàn)了行為地與核算地的相關(guān)稅務(wù)部門缺少的現(xiàn)象。由此可見(jiàn)，還是實(shí)施原有的“以票控稅”方式較為合理。

（ 二）合理設(shè)定優(yōu)惠政策

一般納稅人會(huì)選用簡(jiǎn)易征收的原則，即3%的稅率，但下游企業(yè)卻要支付11%的稅率，因此納稅人寧愿放棄這種收稅方式。所以有必要對(duì)這種收稅方式進(jìn)行調(diào)整。可以現(xiàn)行的建議稅收政策不改變，先訂一個(gè)合理的進(jìn)項(xiàng)稅扣除率，并將計(jì)算依據(jù)定為實(shí)際依據(jù)，進(jìn)項(xiàng)稅的扣除不按11%計(jì)算。

五、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”實(shí)施后與之前的營(yíng)業(yè)稅相比，雖帶來(lái)了許多看得見(jiàn)的方便，如生產(chǎn)與銷售兩部分的稅收合在一起減輕了許多方便，但也由此產(chǎn)生了前所未有的問(wèn)題，如總分包差額扣稅政策造成的稅負(fù)不均等。希望建筑行業(yè)在現(xiàn)如今的大環(huán)境下，能努力克服這些問(wèn)題，同時(shí)希望本文給相關(guān)從業(yè)人員做一個(gè)參考。

（江蘇城鄉(xiāng)建設(shè)職業(yè)學(xué)院，江蘇 常州 213000）

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作者簡(jiǎn)介：林芳，（1979——）女，漢族，籍貫，江蘇淮安，教研室主任，講師，研究生，研究方向：土木工程造價(jià)管理。