王平

【摘 要】近幾年我國(guó)許多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制都開始重視起來，在2013年COSO相關(guān)部門推行了新版的內(nèi)部控制整體框架以及其配置的說明文件。在美國(guó)證券交易部門是唯一被推薦使用的內(nèi)部控制框架，這種文件主要是適用于我國(guó)非盈利性質(zhì)的事業(yè)單位。現(xiàn)在國(guó)內(nèi)高速公路建設(shè)的快速發(fā)展。作為高速公路重要組成部分的收費(fèi)站，其管理水平直接影響著一條路的運(yùn)營(yíng)好壞：做好高速公路收費(fèi)站內(nèi)控機(jī)制建設(shè)與高速公路的發(fā)展要求相符合，也是提高運(yùn)營(yíng)管理效益，促進(jìn)自身發(fā)展而做的有益嘗試。本文根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)以及近年來的對(duì)高速公路收費(fèi)站內(nèi)的管理分析了高速公路收費(fèi)站內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的策略。

【關(guān)鍵詞】COSO新框架；高速公路收費(fèi)站；收費(fèi)站內(nèi)部控制

內(nèi)控機(jī)制是收費(fèi)站管理層為保證運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn)而制定并組織實(shí)施的對(duì)收費(fèi)人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的一套政策、制度、措施與方法。加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是收費(fèi)站建設(shè)的重點(diǎn)工作，對(duì)于強(qiáng)化源頭治理，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移，防范通行費(fèi)征收風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。

一、COSO新框架的含義

我國(guó)在《COSO內(nèi)部控制整合框架》中對(duì)內(nèi)部控制有明確的規(guī)定，簡(jiǎn)單的來說，內(nèi)部控制就是由一個(gè)企業(yè)的管理層或相關(guān)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行妥善的經(jīng)營(yíng)和管理，主要是通過一些相應(yīng)的管理手段來保證企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)以及企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，不過在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)采用的管理手段一定要符合我國(guó)的法律法規(guī)。《COSO內(nèi)部控制整合框架》將內(nèi)部控制又精細(xì)的劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)存在相互關(guān)聯(lián)的要素，在每個(gè)要素下面都對(duì)應(yīng)著三個(gè)相同的目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；合規(guī)性目標(biāo)。

COSO新框架對(duì)于控制環(huán)境有著非常大的幫助，控制環(huán)境是我國(guó)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵核心，控制環(huán)境能夠很大程度上帶動(dòng)全員的內(nèi)部控制思想，實(shí)施完善內(nèi)部控制體系能夠保證戰(zhàn)略目標(biāo)盡早實(shí)現(xiàn)。通常情況下包含了員工的誠(chéng)信度、價(jià)值觀、個(gè)人能力、事業(yè)單位管理學(xué)、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)格、權(quán)利的選擇分配以及組織的能力。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在COSO內(nèi)部控制中存在著特殊意義，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指定經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，事業(yè)單位在此時(shí)也需要承擔(dān)著內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此需要對(duì)內(nèi)外存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析，通過透徹地分析這些問題之后，制定出相應(yīng)的對(duì)策及解決方案。將這些可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在單位能夠承擔(dān)的范圍之內(nèi)，使事業(yè)單位遇到風(fēng)險(xiǎn)的可能性降到最低?；顒?dòng)控制直接關(guān)系到事業(yè)單位的各個(gè)部門，活動(dòng)控制主要是管理層為管理制定出健全合適的管理體系或者管理程序，通常情況下包含了權(quán)利的審核批準(zhǔn)、效驗(yàn)核對(duì)驗(yàn)證、信息資料的管理保存、績(jī)效的評(píng)估等。對(duì)于信息的控制以及溝通是內(nèi)部控制制度連接點(diǎn)的關(guān)鍵，信息的控制溝通直接為管理層提供所需求的信息，這就讓管理層能夠更好的對(duì)事情進(jìn)行判斷和抉擇，信息不僅包含了單位內(nèi)部信息數(shù)據(jù)同時(shí)還擁有客戶、供應(yīng)商以及群眾的交流信息。監(jiān)督管理是對(duì)內(nèi)部控制的整個(gè)過程都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效真實(shí)的監(jiān)督管理，這樣才有助于事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)以及自身的評(píng)估工作開展。

二、COSO新框架背景下對(duì)高速公路收費(fèi)站內(nèi)部控制的影響

我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的理論研究是在我國(guó)改革開放之后才慢慢開始的，隨著改革開放的逐漸深入，我國(guó)財(cái)務(wù)部加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的管理，并且在 1996 年頒布了我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。由于政府對(duì)內(nèi)部控制的重視不斷加深，我國(guó)相關(guān)企業(yè)以及民眾對(duì)內(nèi)部控制的了解和認(rèn)知也在不斷加深。近些年來，我國(guó)財(cái)政部進(jìn)一步完善了對(duì)內(nèi)部控制的管理，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于此同時(shí)配備了相應(yīng)的應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引。近些年來我國(guó)事業(yè)單位中內(nèi)部控制主要是為了幫助事業(yè)單位早一點(diǎn)完成管理目標(biāo)，根據(jù)我國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律的要求，并且綜合高速公路收費(fèi)站的情況來保證管理活動(dòng)的正常運(yùn)營(yíng)，在收費(fèi)站內(nèi)部建立一套完善健全的自我規(guī)劃、控制、約束、評(píng)價(jià)的體系。

近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，由于政府關(guān)于公路交通建設(shè)頒布了新的政策，我國(guó)的公路建設(shè)取得了優(yōu)異的成績(jī)，很大程度上推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展。不過隨著交通建設(shè)的不斷進(jìn)步，我國(guó)的收費(fèi)公路也在不斷發(fā)展，由于公路收費(fèi)站的站點(diǎn)也在不斷增多，現(xiàn)在公路收費(fèi)站是所屬于交通管理部門的一個(gè)基層經(jīng)濟(jì)單位。在COSO新框架下高速公路收費(fèi)站建立內(nèi)部控制制度是非常重要且關(guān)鍵的，高速公路收費(fèi)站需要完善自身的內(nèi)部控制管理體系，根據(jù)制定出來的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循。避免在工作過程中因出現(xiàn)工作操作失誤而導(dǎo)致資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，能夠?qū)方煌ńㄔO(shè)提供一定的保障。

在COSO新框架之下高速公路收費(fèi)站制定完善的內(nèi)部控制體系并加以遵守，可以進(jìn)一步對(duì)工作的流程以及財(cái)務(wù)收支方式進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格消除掉那些弄虛作假、徇私舞弊的行為，提高收費(fèi)站信息資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，同時(shí)收費(fèi)站還需要對(duì)相關(guān)的人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提高專業(yè)信息的質(zhì)量。公路收費(fèi)站設(shè)置的主要目的就是對(duì)來往的車輛按照國(guó)家相關(guān)公路收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi)，不過在收費(fèi)站站點(diǎn)收取費(fèi)用之后，將所收費(fèi)用上交至上級(jí)部門時(shí)，中間需要經(jīng)過一系列的環(huán)節(jié)，如果在費(fèi)用上交過程中的任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)造成嚴(yán)重的后果。因此要收費(fèi)站點(diǎn)的內(nèi)部控制。高速公路收費(fèi)站應(yīng)當(dāng)根據(jù)COSO新框架制定完善的內(nèi)部控制體系，COSO新框架對(duì)內(nèi)部控制體系起到了非常大的作用，活動(dòng)控制主要是為了使管理層為管理制定出健全合適管理體系或者管理程序，通常情況下包含了權(quán)利的審核批準(zhǔn)、效驗(yàn)核對(duì)驗(yàn)證、信息資料的管理保存、績(jī)效的評(píng)估等。這些活動(dòng)的開展對(duì)于高速公路收費(fèi)站的改革創(chuàng)新有著很大的幫助，對(duì)于各個(gè)工作的統(tǒng)計(jì)也有著推動(dòng)效果。高速公路收費(fèi)站制定完善的內(nèi)部控制制度并且對(duì)制定出來的內(nèi)部控制制度進(jìn)行實(shí)施，可以真正的保證經(jīng)營(yíng)有效，完成利潤(rùn)公益實(shí)體化，同時(shí)還可以保證高速公路收費(fèi)站經(jīng)營(yíng)管理合法合理，很大程度上為收費(fèi)站內(nèi)控提供了保障。