王錦鳳

摘要：建筑業(yè)若要穩(wěn)定獲得稅制改革所帶來的制度紅利，還需要深化推動企業(yè)運(yùn)營模式的變革，這里的變革不僅需要從改變不恰當(dāng)?shù)牟少從Ｊ街衼碚归_，還需要從資金的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行完善。在對“營改增”認(rèn)識的基礎(chǔ)上，本文對企業(yè)收入核算所造成的影響、對企業(yè)成本核算所造成的影響、對企業(yè)利潤核算所造成的影響進(jìn)行了闡述。在問題導(dǎo)向下提出了：規(guī)范企業(yè)在流通環(huán)節(jié)的供求網(wǎng)絡(luò)、提高單位工效彌補(bǔ)用工成本壓力、合理配置資金提高資金周轉(zhuǎn)效率、增強(qiáng)建筑企業(yè)會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)等四個(gè)方面的對策。

關(guān)鍵詞：營改增；會計(jì)處理；影響；對策

隨著營改增稅制改革的成型，建筑行業(yè)在該稅制改革中普遍獲得了制度紅利。在傳統(tǒng)理解下，營改增解決了以往對企業(yè)重復(fù)征稅的問題，并通過設(shè)立三個(gè)會計(jì)科目細(xì)化了對企業(yè)增值部分增稅的核算方法。因此，這對于筆者所在的大型建筑企業(yè)而言，能夠從中感受到由此而帶來的納稅負(fù)擔(dān)的降低。但這里筆者也需要指出，建筑業(yè)若要穩(wěn)定獲得稅制改革所帶來的制度紅利，還需要深化推動企業(yè)運(yùn)營模式的變革，這里的變革不僅需要從改變不恰當(dāng)?shù)牟少從Ｊ街衼碚归_，還需要從資金的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行完善。因此，本文以營改增對建筑業(yè)會計(jì)處理影響分析為主題，其最終將歸宿到優(yōu)化建筑業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境中來。同時(shí)，還需要從價(jià)值層面轉(zhuǎn)換到對企業(yè)物化層面的運(yùn)營優(yōu)化中來。基于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

一、對“營改增”稅制改革的認(rèn)識

具體而言，可以從以下三個(gè)方面來展開認(rèn)識：

（一）營改增稅制改革的目的

在推動我國從制造大國向制造強(qiáng)國邁進(jìn)的過程中，首先要解決企業(yè)的利潤存留問題。在未實(shí)施營改增之前，通過向企業(yè)征收營業(yè)稅和增值稅，便使得重復(fù)征稅現(xiàn)象普遍發(fā)生。建筑行業(yè)在應(yīng)對重復(fù)征稅問題時(shí)，往往故意偏離正規(guī)渠道來尋求原材料供應(yīng)源，進(jìn)而時(shí)常導(dǎo)致建筑原材料出現(xiàn)品質(zhì)問題。但在營改增之后由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得建筑企業(yè)必須尋求有資質(zhì)的供應(yīng)源來提供原材料，進(jìn)而也就在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，規(guī)范了企業(yè)的流動行為。

（二）營改增稅制改革的要求

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，是對企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)增值部分按比例征收稅款。而且，在增值稅分設(shè)三個(gè)會計(jì)科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。這就要求企業(yè)，在經(jīng)營管理中只有與有資格開具增值稅發(fā)票的上游企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來，才能最終獲得進(jìn)項(xiàng)稅扣除的制度紅利。這種稅制安排也倒逼了建筑企業(yè)在流通環(huán)節(jié)的運(yùn)作模式。另外，建筑業(yè)需要大量的勞動力資源，而在現(xiàn)有勞動力配置模式下，建筑企業(yè)并未獲得顯著的進(jìn)項(xiàng)稅扣除額度。因此，這也對用工環(huán)境提出了新的要求。

（三）營改增稅制改革的作用

需要在辯證視角下來看待營改增稅制改革的作用，即營改增后的確為大型企業(yè)降低的稅負(fù)，如筆者所在的大型民營建筑企業(yè)。建筑企業(yè)因需要大量的建筑耗材和原材料，使得過去按3%征收的營業(yè)稅取消，并以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅部分，便顯著提升了企業(yè)的利潤存留能力。但建筑企業(yè)因自身主營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)使然，也需要從會計(jì)核算上進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整。

二、基于認(rèn)識的會計(jì)處理影響分析

在以上認(rèn)識基礎(chǔ)上，可以從以下三個(gè)方面來分析對會計(jì)處理的影響：

（一）對企業(yè)收入核算所造成的影響

建筑企業(yè)在項(xiàng)目施工中需要大量的河沙、水泥和鋼材，對這些耗材與原材料的采購支出構(gòu)成了企業(yè)的工程造價(jià)。在實(shí)施增值稅后由于增值稅是價(jià)外稅，所以對工程造價(jià)的核算則扣除了增值稅額。這樣一來，若按照傳統(tǒng)模式由建筑企業(yè)向無法開具增值稅發(fā)票的企業(yè)尋求貨源，那么在會計(jì)處理上就無法實(shí)現(xiàn)對進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，進(jìn)而也就增大了建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。在我國建筑行業(yè)供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的情形下，因會計(jì)處理出現(xiàn)狀況而可能使建筑企業(yè)陷入周轉(zhuǎn)資金斷裂的境地。

（二）對企業(yè)成本核算所造成的影響

這里的影響主要產(chǎn)生在人工成本核算和機(jī)械設(shè)備環(huán)節(jié)上。前面已經(jīng)指出，建筑行業(yè)的要素投入類型屬于勞動密集型，在現(xiàn)有的制度安排下建筑企業(yè)與勞務(wù)公司建立用工合作，由勞務(wù)公司向建筑企業(yè)委派一線員工。在營改增稅制改革后，由于支付給工人的薪酬、獎金、補(bǔ)貼等無進(jìn)項(xiàng)稅扣除，且在勞務(wù)分包上可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅較少，在會計(jì)處理上將使企業(yè)繳納更多的增值稅。由于建筑企業(yè)一般采取租賃的方式來使用重型建筑施工用機(jī)械設(shè)備，而租賃費(fèi)沒有進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)17%的租賃費(fèi)將對企業(yè)帶來沉重的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）對企業(yè)利潤核算所造成的影響

由于增值稅是對建筑企業(yè)利潤部分進(jìn)行征稅，這就意味著，建筑企業(yè)在施工過程中的資金存量并不受增值稅征收的影響，所以在會計(jì)處理上可以全部作為流動資金使用。根據(jù)資本循環(huán)公式：G-W-G`可知，資金在空間維度上需要分別處于貨幣環(huán)節(jié)（G）、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（W）和商品環(huán)節(jié)（G`），同時(shí)在時(shí)間維度上又需要滿足資金流在三個(gè)環(huán)節(jié)周而復(fù)始的循環(huán)。這樣，才能不斷的為企業(yè)帶來利潤。在營改增之后的會計(jì)處理中，就使得資金能夠依照上述兩個(gè)方式而存在。

三、營改增背景下建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)決策

根據(jù)以上所述，在營改增背景下建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)決策可從以下四個(gè)方面來構(gòu)建：

（一）規(guī)范企業(yè)在流通環(huán)節(jié)的供求網(wǎng)絡(luò)

建筑業(yè)外部的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度極強(qiáng)，其內(nèi)部的業(yè)務(wù)涵蓋面也較為廣泛，在當(dāng)前營改增稅制改革背景下，需要嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)在流通環(huán)節(jié)的供求網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)流動環(huán)節(jié)可分為采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，針對筆者所在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)類型，則需要規(guī)范采購環(huán)節(jié)的供求網(wǎng)絡(luò)。首先，需要改變就近取材以節(jié)約運(yùn)輸成本的固有意識，而是將供應(yīng)商的資質(zhì)和可否開具增值稅發(fā)票作為優(yōu)先考慮范圍。再者，建立穩(wěn)定的合作關(guān)系來尋求供應(yīng)商主動補(bǔ)貨的協(xié)助。

（二）提高單位工效彌補(bǔ)用工成本壓力

在我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，建筑業(yè)也存在著除去過剩產(chǎn)能的內(nèi)在要求，而在降能增效目標(biāo)驅(qū)動下，需要提高單位工效來彌補(bǔ)用工成本壓力。在財(cái)務(wù)決策方面，則需要以嚴(yán)格的造價(jià)管理為推手，按照建筑施工工藝將項(xiàng)目分解為若干相對獨(dú)立的子項(xiàng)目，并在子項(xiàng)目之間彈性配置勞動要素和設(shè)備要素。在采取分包作業(yè)模式下，則需要與分包商之間強(qiáng)化契約管理，通過滾動計(jì)劃法來逐步消化超預(yù)算所帶來的成本控制壓力。

（三）合理配置資金提高資金周轉(zhuǎn)效率

由于營改增之后只對企業(yè)最終利潤進(jìn)行征稅，所以在開始施工到竣工結(jié)算之間應(yīng)合理配置資金，并提高資金的周轉(zhuǎn)效率。根據(jù)“產(chǎn)出/投入”的比例關(guān)系式，在產(chǎn)出一定的情況下需要追求投入最小化，這樣結(jié)余資金可以用于其它建筑項(xiàng)目的資金配置之用。那么如何做到投入最小化呢。在財(cái)務(wù)決策中，首先在項(xiàng)目造價(jià)概算上應(yīng)做到精確化，而這一點(diǎn)又需要夯實(shí)前期勘查和工程制圖的準(zhǔn)確性。在資金配置和使用過程中，應(yīng)以子項(xiàng)目承包制來管控資金投入量。

（四）增強(qiáng)建筑企業(yè)會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

筆者所在的大型民營建筑企業(yè)，其在發(fā)展過程中較為突出主營業(yè)務(wù)崗位的人員隊(duì)伍建設(shè)。但在營改增稅制改革和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，還需要著力加強(qiáng)會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。首先在崗位培訓(xùn)中應(yīng)建立起專題研討模式，使會計(jì)人員在如何最大化獲取稅制改革紅利的專題討論中相互啟發(fā)，并最終形成符合企業(yè)實(shí)際的稅收籌劃方案。另外，還需要對會計(jì)人員培訓(xùn)基礎(chǔ)性的建筑施工知識，使他們在造價(jià)概算上能夠更具備主體意識。

四、展望

最后，就建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控能力建設(shè)的著力點(diǎn)，提出以下四個(gè)方面的展望：

（一）著力于財(cái)務(wù)管理理念的調(diào)適

隨著營改增改革的落地，在供應(yīng)鏈系統(tǒng)中各經(jīng)濟(jì)主體都更為關(guān)注強(qiáng)化自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控能力。由此，在建筑企業(yè)中便需要調(diào)適現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理理念，將全面預(yù)算管理更好的貫徹下去。

（二）著力于財(cái)務(wù)管理生態(tài)的改善

實(shí)踐表明，有效監(jiān)管分包方的成本控制績效，構(gòu)成了改善財(cái)務(wù)管理生態(tài)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。作為一級法人的總包企業(yè)，需要通過創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制入手，以激勵(lì)和規(guī)制相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理措施，來改善當(dāng)前不利于成本控制的組織生態(tài)環(huán)境。

（三）著力于財(cái)務(wù)管理手段的創(chuàng)新

與改善財(cái)務(wù)管理生態(tài)相聯(lián)系便是創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理手段，由于在營改增改革中建筑企業(yè)在生產(chǎn)要素投入中缺乏可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而財(cái)務(wù)管理手段創(chuàng)新便需要圍繞著提高生產(chǎn)要素的“產(chǎn)出/投入”比值來展開。同時(shí)，為了提高建筑企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中的利潤率，還需要從破解造價(jià)管理中的信息不對稱現(xiàn)象著手?？梢?，這“一進(jìn)一出”便成為了財(cái)務(wù)管理手段創(chuàng)新的著力點(diǎn)。

（四）著力于財(cái)務(wù)管理評價(jià)的細(xì)化

財(cái)務(wù)管理評價(jià)的細(xì)化不僅可以明確財(cái)務(wù)人員的工作手冊，也能為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新提供績效評價(jià)機(jī)制。筆者認(rèn)為，需要在循序漸進(jìn)中來細(xì)化財(cái)務(wù)管理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前最為重要便是，將成本控制任務(wù)落實(shí)到個(gè)體，進(jìn)而首先為崗位績效考核提供標(biāo)準(zhǔn)。

五、小結(jié)

本文認(rèn)為，建筑業(yè)若要穩(wěn)定獲得稅制改革所帶來的制度紅利，還需要深化推動企業(yè)運(yùn)營模式的變革。文章在對“營改增”認(rèn)識的基礎(chǔ)上對企業(yè)收入核算所造成的影響、對企業(yè)成本核算所造成的影響、對企業(yè)利潤核算所造成的影響進(jìn)行了闡述。在問題導(dǎo)向下提出了：規(guī)范企業(yè)在流通環(huán)節(jié)的供求網(wǎng)絡(luò)、提高單位工效彌補(bǔ)用工成本壓力、合理配置資金提高資金周轉(zhuǎn)效率、增強(qiáng)建筑企業(yè)會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)等四個(gè)方面的對策。

參考文獻(xiàn)：

[1]阮鳳霞.營改增對施工企業(yè)會計(jì)核算的影響及對策[J].企業(yè)改革與管理，2015（7）：76-77.

[2]李曉明.營改增對企業(yè)會計(jì)核算的影響與對策[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2016（9）：171-171.

[3]彭穎輝.施工企業(yè)“營改增”對會計(jì)核算的影響及對策探討[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2016（3）：119-120.

[4]韓建亞.施工企業(yè)“營改增”對會計(jì)核算的影響及對策[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2014（36）：118-119.

[5]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組，李萬甫，李本貴.關(guān)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的國際借鑒與建議[J].國際稅收，2015（08）：8-9.

[6]王耀萱，陶學(xué)明，伍洋.基于現(xiàn)行綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式下建筑業(yè)營改增后產(chǎn)生的問題及影響分析研究[J].西華大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2016（03）：14-15.

[7]李建峰，趙劍鋒.“營改增”下建筑業(yè)計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的比較與建議——基于各省市房屋建筑與裝飾工程[J].財(cái)會月刊，2016（11）：18-19.

（作者單位：深圳市設(shè)計(jì)裝飾工程有限公司）