熊浩

摘要：本文從決策有用性的視角歸納了管理會計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)，梳理出管理會計(jì)報(bào)告編制的原則，并圍繞各管理層級在決策工作中對管理會計(jì)報(bào)告的需要進(jìn)行了管理會計(jì)報(bào)告分類，嘗試圍繞決策有用性構(gòu)建以決策依據(jù)、決策調(diào)整、決策控制工作為內(nèi)容的管理會計(jì)報(bào)告體系，指出了信息化手段的應(yīng)用將對管理會計(jì)報(bào)告在企業(yè)管理決策發(fā)揮的作用得到巨大提升，突出管理會計(jì)報(bào)告在企業(yè)決策環(huán)節(jié)中的重要地位。

關(guān)鍵詞：決策有用；管理會計(jì)；報(bào)告；構(gòu)建

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要依據(jù)可靠及時的信息迅速做出經(jīng)營管理決策，及時優(yōu)化和調(diào)整商業(yè)模式，快速調(diào)整投資方向，迅速完善內(nèi)部經(jīng)營管理，但這些重要的決策工作很大程度上都是建立在有價(jià)值的管理會計(jì)信息基礎(chǔ)之上的，財(cái)政部《管理會計(jì)基本指引》也明確指出管理會計(jì)報(bào)告要為企業(yè)的管理決策提供各種有用的信息。管理會計(jì)報(bào)告作為財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造的重要抓手其決策有用性已上升到了前所未有的高度。為企業(yè)戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、業(yè)務(wù)層等不同主體適時提供有價(jià)值的管理信息，為其決策服務(wù)，已成為管理會計(jì)報(bào)告的核心職能。

西蒙（Simon）的決策理論認(rèn)為管理就是決策，管理的全過程就是一個不斷決策的過程。安東尼（Anthony）將控制分為戰(zhàn)略控制、管理控制和經(jīng)營控制，管理的目的就是使被管理對象按照預(yù)訂的目標(biāo)和計(jì)劃運(yùn)行并保持一定狀態(tài)，直至到達(dá)目標(biāo)。張先治（2009）認(rèn)為，企業(yè)作為價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)體，管理的核心是決策和控制活動，其需要通過各種財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的管理信息來進(jìn)行反映，其載體就是管理會計(jì)報(bào)告這種形式，其本質(zhì)是要為企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。王斌、顧惠忠（2014）也提出管理會計(jì)通過提供信息支持管理者的合理決策，增強(qiáng)管理者的組織控制力，從而履行管理者對企業(yè)的價(jià)值增值責(zé)任。劉東進(jìn)、廖書佳、姚光華、何麗蓉（2018）通過對企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告構(gòu)建在中交二航局中的長期實(shí)例應(yīng)用分析，提出了管理會計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建要以決策相觀性為基本出發(fā)點(diǎn)。

一、從決策有用性看管理會計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)

企業(yè)財(cái)會機(jī)構(gòu)要創(chuàng)造價(jià)值，其為管理層提供管理會計(jì)報(bào)告的及時性和相關(guān)性就顯得極其重要。與以往的管理報(bào)告不同，管理會計(jì)報(bào)告應(yīng)更關(guān)注企業(yè)價(jià)值驅(qū)動因素，要動態(tài)地反映企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造情況、控制情況、目標(biāo)調(diào)整情況、決策的修正情況等。管理會計(jì)報(bào)告應(yīng)以價(jià)值報(bào)告為立足點(diǎn)，突出反映對決策可能產(chǎn)生影響的信息和管理控制情況的披露反映。其中，決策信息包括決策依據(jù)信息和決策調(diào)整信息；管理控制信息包括目標(biāo)計(jì)劃與實(shí)際經(jīng)營活動的比較分析。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所處的環(huán)境復(fù)雜多變，對決策和調(diào)整也依賴管理會計(jì)報(bào)告披露的及時性和相關(guān)性，并且報(bào)告的形式多樣靈活，更側(cè)重于過程報(bào)告。

（一）有用性

有用性包括價(jià)值相關(guān)原則和可靠原則。管理會計(jì)報(bào)告必須體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，反映企業(yè)價(jià)值增減變化的有關(guān)的信息。信息的收集本身也需要一定的成本，如果報(bào)告反映的信息不相關(guān)、不可靠，對決策的作用就大打折扣?？煽啃栽瓌t體現(xiàn)了提供的信息必須能反映企業(yè)真實(shí)的情況，不準(zhǔn)確的信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)信息使用者，造成決策失誤。

（二）實(shí)時性

信息的時效性非常強(qiáng)，管理中的信息價(jià)值瞬間即逝，實(shí)時與及時不同，更強(qiáng)調(diào)管理會計(jì)信息產(chǎn)生的瞬間。隨著科技的發(fā)展，信息傳遞的速度越來越快，管理會計(jì)信息的時效性也越來越短。因此，實(shí)時能產(chǎn)生管理會計(jì)報(bào)告信息并為決策者所用顯得非常重要。

（三）可理解性

對于管理會計(jì)報(bào)告的提供，要能為決策使用者所理解，也就是說對于報(bào)告的內(nèi)容、方式、報(bào)告的語言表達(dá)能滿足使用者的理解需要。并且在形式上盡可能做到可視化，以增強(qiáng)使用者的理解，便于利用。

（四）重要性

由于管理會計(jì)報(bào)告的使用者是企業(yè)的決策者和管理者，只有對企業(yè)決策有重要影響的信息才需提供，使報(bào)告使用者把精力放到能夠?qū)ζ髽I(yè)價(jià)值產(chǎn)生重大影響的方面去，重要性還是報(bào)告信息取舍的標(biāo)準(zhǔn)。

二、從決策有用性看管理會計(jì)報(bào)告編制的原則

（一）價(jià)值相關(guān)性原則

企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告應(yīng)與價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)，反映企業(yè)決策依據(jù)、調(diào)整依據(jù)、控制情況、動態(tài)調(diào)整情況。當(dāng)前的管理者由于競爭的加劇和經(jīng)營環(huán)境的快速變化，越來越意識到需要從戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策、商業(yè)運(yùn)營模式選擇各方面掌握信息和運(yùn)用信息，做出正確的決策，以提高企業(yè)的競爭力。所以，為了決策的需要，管理會計(jì)報(bào)告必須提企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的信息。

（二）業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)相融合原則

管理會計(jì)報(bào)告反映整個企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的過程和結(jié)果，不僅有企業(yè)內(nèi)部信息也有外部信息，不僅有財(cái)務(wù)信息也有業(yè)務(wù)信息，而且很多財(cái)務(wù)信息是業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的結(jié)果。因此，管理會計(jì)報(bào)告與除財(cái)會部門外的很多業(yè)務(wù)部門密切相關(guān)，在編制報(bào)告的過程中業(yè)務(wù)部門要配合財(cái)務(wù)部門才能完成。財(cái)政部發(fā)布的《管理會計(jì)基本指引》（財(cái)會[2016]10號）中明確提出了“管理會計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”的原則。當(dāng)然，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合也離不開信息化平臺的支撐，以財(cái)務(wù)信息為樞紐，各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時對接產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和分析結(jié)果已是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。

（三）個性化原則

管理會計(jì)報(bào)告作為財(cái)務(wù)部門生產(chǎn)，為企業(yè)各管理層作決策服務(wù)的一種產(chǎn)品，必須滿足報(bào)告使用者的需求。同時，管理會計(jì)報(bào)告也反映了企業(yè)決策層和管理層的能力。通常報(bào)告的內(nèi)容要言簡意核，突出重點(diǎn)。對于管理會計(jì)報(bào)告的形式還應(yīng)考慮到管理者的專業(yè)背景，使管理決策中的問題和改進(jìn)措施等建議信息能有效的傳遞和采納。應(yīng)在實(shí)務(wù)中多利用信息化手段，用圖表的形式將決策數(shù)據(jù)可視化呈現(xiàn)，以達(dá)到“一圖勝千言”的表達(dá)效果。

（四）及時上報(bào)原則

管理會計(jì)報(bào)告可以分列定期報(bào)告和不定期報(bào)告兩類。對于重大或突發(fā)的決策和管理事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新情況、新信息實(shí)時編制專項(xiàng)管理會計(jì)報(bào)告，做到有事即報(bào)，為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造及時服務(wù)。目前，應(yīng)借助網(wǎng)絡(luò)信息化平臺，以電子數(shù)據(jù)為主要處理載體，利用移動技術(shù)、大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)安全、云技術(shù)、BI系統(tǒng)等信息化手段，將突破管理會計(jì)報(bào)告提供的決策信息在時間和空間上的限制。

三、從決策有用性看管理會計(jì)報(bào)告的分類

（一）決策依據(jù)報(bào)告

決策依據(jù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)狀況及其變動報(bào)告、客戶價(jià)值分析報(bào)告、市場及政策變動報(bào)告、科技要素發(fā)展報(bào)告、資源利用及瓶頸報(bào)告等?？蛻魞r(jià)值報(bào)告要體現(xiàn)客戶購買本企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的金額、貨款回款情況、計(jì)算分析為維護(hù)客戶而發(fā)生的成本、客戶占用本企業(yè)款項(xiàng)的資金成本，要盡量反映客戶為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的情況。財(cái)務(wù)狀況及其變動報(bào)告主要反映企業(yè)的資金及現(xiàn)金流情況和企業(yè)完成的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)（成本效益等）及其含義。其中資金情況包含企業(yè)資金需求情況、在未來一定期間內(nèi)可以利用的各種融資渠道及融資成本分析。因?yàn)楣芾韺右邮芸冃е笜?biāo)考核，所以對財(cái)務(wù)指標(biāo)及其反映的問題非常關(guān)注，并且管理層非常多的決策要依賴管理會計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)指標(biāo)及其分析。市場及政策變化主要體現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展有重大影響的問題分析，比如外匯政策、人力資源政策、投資政策、資本市場政策、產(chǎn)品市場的變化等，要求報(bào)告對信息的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行深入分析披露?？茖W(xué)技術(shù)發(fā)展報(bào)告內(nèi)容主要是要收集和分析對企業(yè)相關(guān)的產(chǎn)品技術(shù)和管理信息技術(shù)的發(fā)展分析，用以提高企業(yè)的競爭力。資源報(bào)告主要是站在企業(yè)價(jià)值鏈的角度分析促進(jìn)和制約企業(yè)發(fā)展的因素和環(huán)節(jié)。決策依據(jù)報(bào)告形式應(yīng)根據(jù)內(nèi)容特點(diǎn)制定，以提供對決策有價(jià)值信息為第一要務(wù)。

（二）決策調(diào)整報(bào)告

決策調(diào)整報(bào)告包括戰(zhàn)略調(diào)整、投資調(diào)整、籌資調(diào)整、其他重要事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告。

1.戰(zhàn)略決策調(diào)整報(bào)告。在市場不確定性不斷增加，信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，客戶需要什么樣的產(chǎn)品和服務(wù)才能給企業(yè)帶來價(jià)值是企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的依據(jù)。隨著財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)融合以及大數(shù)據(jù)的發(fā)展企業(yè)已可以通過數(shù)據(jù)挖掘來進(jìn)行更加細(xì)致的管理會計(jì)分析了。與競爭對手的戰(zhàn)略分析也能影響企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整。

2.投資決策調(diào)整報(bào)告。隨著投資對象的確定，根據(jù)企業(yè)自身的需求和環(huán)境的變化，是否進(jìn)行投資以及投資的時機(jī)把握顯得非常重要。投資不僅有對外的股權(quán)債權(quán)投資，也包括為滿足客戶潛在的需求擴(kuò)大在生產(chǎn)的投資。當(dāng)市場發(fā)生重大變化、宏觀政策出現(xiàn)重大調(diào)整時都會影響企業(yè)的投資決策，需要企業(yè)及時通過管理會計(jì)分析并以報(bào)告形式用以決策。

3.融資決策調(diào)整報(bào)告。一旦企業(yè)的資金需求確定，財(cái)務(wù)決策者就應(yīng)根據(jù)企業(yè)目前的資金狀況、企業(yè)的融資能力、企業(yè)的融資渠道、目前的融資成本、股利分配政策等情況，合理安排融資渠道和時機(jī)以及控制融資成本。另外，當(dāng)出現(xiàn)投資事項(xiàng)發(fā)生調(diào)整，可能出現(xiàn)資金冗余和短缺的情況，財(cái)會部門也應(yīng)及時調(diào)整其融資安排。

4.其他經(jīng)營中重大決策調(diào)整報(bào)告。除上述的決策調(diào)整報(bào)告外，企業(yè)在經(jīng)營過程中，還可能不斷發(fā)生其他重大事項(xiàng)，通過管理會計(jì)報(bào)告反映出來，供決策者使用。

（三）決策控制報(bào)告

決策控制報(bào)告是利用管理會計(jì)工具，通過財(cái)務(wù)價(jià)值指標(biāo)反映業(yè)務(wù)層面的管理信息。主要以預(yù)算控制報(bào)告、業(yè)績評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告的形式反映。確定控制目標(biāo)，制定控制標(biāo)準(zhǔn)，編制控制報(bào)告，評價(jià)控制業(yè)績，進(jìn)行管理激勵是決策控制工作的重要流程。決策控制報(bào)告就是依據(jù)控制目標(biāo)，對實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較分析并報(bào)告。決策控制報(bào)告的控制標(biāo)準(zhǔn)的制定是工作的核心，必須以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，反映預(yù)算的額度與發(fā)生的實(shí)際數(shù)據(jù)的比較，及時分析差異的原因并反饋給各層級決策者，以便及時改進(jìn)和調(diào)整工作。對于業(yè)績評價(jià)報(bào)告應(yīng)該以年初制定的考核目標(biāo)對各部門（單位）和員工進(jìn)行評價(jià)，并與薪酬激勵制度相結(jié)合，以激勵創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的行為，完成企業(yè)的各項(xiàng)決策目標(biāo)。

四、小結(jié)

本文基于管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)，從管理會計(jì)報(bào)告就是為企業(yè)各管理層提供決策信息的核心職能出發(fā)，從決策有用性角度構(gòu)建了以決策依據(jù)報(bào)告、決策調(diào)整報(bào)告、決策控制報(bào)告為分類的管理會計(jì)報(bào)告體系，并認(rèn)為隨著業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合的發(fā)展以及企業(yè)信息化技術(shù)、人工智能的快速發(fā)展，管理會計(jì)報(bào)告在企業(yè)各層級管理決策中發(fā)揮的作用和取得的實(shí)效會越來越顯著。

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（作者單位：中交第二航務(wù)工程局有限公司）