摘 要 2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，宣布自2016年5月1日起，將金融服務(wù)業(yè)正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。商業(yè)銀行不僅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中處于主體地位，其在人們的日常生活中也扮演著重要角色，因而將“營(yíng)改增”擴(kuò)大到銀行業(yè)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)和個(gè)人生活息息相關(guān)。本文以“營(yíng)改增”政策推廣到銀行業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，深入剖析了“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理等方面的影響，并且有針對(duì)性地提出了合理化建議，這對(duì)商業(yè)銀行如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增”；商業(yè)銀行；影響；應(yīng)對(duì)策略

一、“營(yíng)改增”背景概述

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，為了深化稅制改革，2011年來(lái)我國(guó)開(kāi)始逐步推行“營(yíng)改增”，試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大。營(yíng)業(yè)稅制下我國(guó)銀行業(yè)偏高的稅負(fù)壓力已經(jīng)成為制約其自身競(jìng)爭(zhēng)力和健康發(fā)展的重要因素，不僅限制了商業(yè)銀行對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，而且不利于我國(guó)銀行業(yè)業(yè)與國(guó)際金融領(lǐng)域接軌，嚴(yán)重阻礙了其國(guó)際化進(jìn)程，因此，將金融服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍是大勢(shì)所趨，這也是我國(guó)稅制改革進(jìn)程中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)銀行業(yè)及我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響

“營(yíng)改增”并非只是單純改變了商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)計(jì)稅方法，對(duì)其稅負(fù)水平、利潤(rùn)水平、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等諸多方面都會(huì)產(chǎn)生影響，這也對(duì)商業(yè)銀行的應(yīng)變能力提出了挑戰(zhàn)。

1.稅負(fù)效應(yīng)分析

在營(yíng)業(yè)稅稅制下，由于銀行自身購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)等不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，金融服務(wù)和其他行業(yè)間增值鏈條斷裂，重復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn)加重了商業(yè)銀行稅負(fù)壓力。這不僅削弱了商業(yè)銀行對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，還使得我國(guó)商業(yè)銀行近年來(lái)在與國(guó)際金融領(lǐng)域接軌時(shí)處于劣勢(shì)，深化稅制改革勢(shì)在必行?！盃I(yíng)改增”促進(jìn)各行業(yè)增值稅鏈條的完整與暢通，有利于避免重復(fù)征稅問(wèn)題以減輕銀行稅負(fù)，這不僅改善了金融業(yè)發(fā)展的稅制環(huán)境，也為我國(guó)金融業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程的加快提供了有利條件。但是“營(yíng)改增”后，稅率也由5%變?yōu)?%，商業(yè)銀行如果不能在短時(shí)間內(nèi)獲得足夠的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅負(fù)也會(huì)增加，因此“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)是否能夠減輕主要取決于其是否能及時(shí)取得足夠的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”后價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅，銀行賬面營(yíng)業(yè)收入減少，從成本上來(lái)看，設(shè)備更新及人員培訓(xùn)等又會(huì)增加商業(yè)銀行的成本。但“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)及設(shè)備通過(guò)折舊計(jì)入生產(chǎn)成本相應(yīng)減少了商業(yè)銀行的生產(chǎn)成本；除此之外，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅金及附加中要扣除營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)地商業(yè)銀行的利潤(rùn)會(huì)提高。

3.“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響

首先，“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行必須要進(jìn)行軟硬件的更新以及人員的重新組合與培訓(xùn)，因而短時(shí)間內(nèi)商業(yè)銀行的成本將會(huì)增加；其次，在核算方式上，營(yíng)業(yè)稅改增值稅也意味著從價(jià)內(nèi)稅到價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變，在營(yíng)業(yè)稅制下應(yīng)稅收入與應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅分別在收入與支出中單獨(dú)核算，但在增值稅制下，由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)品種繁多，針對(duì)不同類(lèi)別、不同行業(yè)交易對(duì)象的增值稅稅率不同且計(jì)稅原理復(fù)雜，銀行的會(huì)計(jì)核算工作變得更為繁瑣。

4.“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的影響

從業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)上來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展有引導(dǎo)作用，低稅率和高盈利的業(yè)務(wù)將更受青睞，這有利于商業(yè)銀行優(yōu)化改善業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，從而提高自身盈利水平。與此同時(shí)“營(yíng)改增”不僅對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)商業(yè)銀行各部門(mén)的工作均會(huì)產(chǎn)生一定的影響，這就需要加強(qiáng)各部門(mén)之間的協(xié)作能力。

三、應(yīng)對(duì)策略

商業(yè)銀行是否能夠分享“營(yíng)改增”這一改革的紅利，主要取決于其自身能否趨利避害，是否能夠在變革中及時(shí)轉(zhuǎn)變及適應(yīng)，“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理水平、業(yè)務(wù)水平等提出了更高的要求，要想在新一輪變革中脫穎而出，商業(yè)銀行必須做到以下幾點(diǎn)：

1.提高管理水平與業(yè)務(wù)能力?！盃I(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部的管理水平提出了更高的要求，在財(cái)務(wù)等方面其必須加強(qiáng)集約化管理，以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，防止出現(xiàn)業(yè)務(wù)工作的紊亂現(xiàn)象。

2.加強(qiáng)人才培訓(xùn)與隊(duì)伍建設(shè)。商業(yè)銀行可以通過(guò)建立專(zhuān)門(mén)小組來(lái)負(fù)責(zé)過(guò)渡時(shí)期的財(cái)務(wù)工作安排以梳理業(yè)務(wù)流程，同時(shí)優(yōu)化人才儲(chǔ)備以促進(jìn)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

3.熟悉掌握相關(guān)政策法規(guī)。商業(yè)銀行應(yīng)自覺(jué)組織工作人員對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)工作，以防止在過(guò)渡時(shí)期出現(xiàn)違法違規(guī)行為，維持銀行內(nèi)部的工作秩序。

4.優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提升盈利水平。計(jì)稅方法的改變對(duì)業(yè)務(wù)的盈利性也有一定的影響，在“營(yíng)改增”政策下商業(yè)銀行可以適當(dāng)擴(kuò)大表外業(yè)務(wù)等低稅率及高盈利性業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)模，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力和盈利水平。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)推廣到金融服務(wù)業(yè)對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是一把“雙刃劍”。一方面，“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，通過(guò)避免重復(fù)征稅降低商業(yè)銀行稅負(fù)，提高了我國(guó)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)其與國(guó)際金融領(lǐng)域接軌，除此之外，其對(duì)商業(yè)銀行利潤(rùn)增長(zhǎng)及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的改善等也有所裨益。但從另一方面來(lái)看，其也給商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理等方面帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)，因此商業(yè)銀行必須加強(qiáng)集約化管理，梳理優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，才能搶占先機(jī)，化解消極影響，分享改革紅利。

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作者簡(jiǎn)介：

金雨晴（1998-），女，江西省樂(lè)平市人，民族：漢，職稱(chēng)，無(wú) 學(xué)歷：在讀本科生。研究方向，經(jīng)濟(jì)學(xué)。