陸殊穎

【摘 要】工程建設(shè)領(lǐng)域歷來(lái)是社會(huì)商業(yè)領(lǐng)域涉案的高發(fā)地帶，加強(qiáng)和完善這一領(lǐng)域的內(nèi)部控制制度建設(shè)變得尤為重要。本文分析了當(dāng)前工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了完善工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】工程建設(shè)項(xiàng)目；內(nèi)部控制環(huán)境；內(nèi)部控制制度；全過(guò)程控制；內(nèi)部控制監(jiān)督

一、加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的作用與意義

工程建設(shè)領(lǐng)域歷來(lái)是社會(huì)商業(yè)領(lǐng)域涉案的易發(fā)高發(fā)地帶，其發(fā)生都與內(nèi)控不嚴(yán)、內(nèi)控不到位有關(guān)。在黨中央持續(xù)深入推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)的今天，通過(guò)加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制來(lái)防范工程項(xiàng)目建設(shè)中的各種舞弊行為，并進(jìn)一步規(guī)范工程建設(shè)領(lǐng)域市場(chǎng)交易行為和權(quán)力運(yùn)行行為顯得更為重要。

加強(qiáng)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制能提高工程項(xiàng)目管理的質(zhì)量，能推動(dòng)公司精細(xì)化管理水平，增強(qiáng)工作透明度提升各級(jí)管理者的管控能力，從而提高公司效益，全面增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

二、工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題

1.缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制體系建設(shè)的成效。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的重視程度不夠，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略得不到員工的認(rèn)同，人才在企業(yè)無(wú)歸屬感，個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的不一致導(dǎo)致人才流失嚴(yán)重。管理者的價(jià)值觀和能力的不足，導(dǎo)致員工的工作隨意性和主觀性比較大，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱；人力資源不好，員工專業(yè)素養(yǎng)不高，法律意識(shí)淡薄，職業(yè)道德缺乏等也會(huì)使內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行，工程建設(shè)項(xiàng)目也會(huì)有失控風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制制度不健全

工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度不健全表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，內(nèi)控制度未能明確企業(yè)管理者和員工的崗位職責(zé)，未能明確劃分各部門間的職責(zé)權(quán)限，導(dǎo)致各部門間互相推卸責(zé)任。其次，內(nèi)控制度未能明確工程建設(shè)項(xiàng)目每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)處理流程和手續(xù)，導(dǎo)致遇到具體業(yè)務(wù)時(shí)內(nèi)控制度可操作性不強(qiáng)。再次，內(nèi)控制度未能明確授權(quán)審批制度和審核聯(lián)簽制度，工程建設(shè)項(xiàng)目一般建設(shè)周期長(zhǎng)，投資規(guī)模大，項(xiàng)目經(jīng)理部有較大的獨(dú)立性，因此項(xiàng)目管理者的審批權(quán)限一定要明確。然后，內(nèi)控制度未能明確不相容職務(wù)分離，特別是內(nèi)控制度未能明確各職務(wù)間、各部門間的相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。最后，內(nèi)控制度未能明確相應(yīng)的考核、獎(jiǎng)懲制度，不能真正調(diào)動(dòng)員工的積極性，內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行必然受阻。

3.工程建設(shè)項(xiàng)目未能實(shí)現(xiàn)全過(guò)程控制

一些工程建設(shè)項(xiàng)目更注重施工過(guò)程階段的控制，確未能做到全過(guò)程控制，這些企業(yè)很多僅僅依靠財(cái)務(wù)來(lái)反映資金籌集與運(yùn)用，物資采購(gòu)與使用等行為，財(cái)務(wù)管控是內(nèi)部管控的一部分，但不是全部。例如，在工程施工階段，因之前招投標(biāo)階段的采購(gòu)環(huán)節(jié)沒(méi)有經(jīng)過(guò)招標(biāo)或詢價(jià)比價(jià)，使材料采購(gòu)價(jià)格偏高增加成本，或者因概預(yù)算階段時(shí)候圖紙不合理，預(yù)算計(jì)量不準(zhǔn)確，數(shù)量偏大而過(guò)量采購(gòu)材料，導(dǎo)致材料的浪費(fèi)等，這些就是工程建設(shè)項(xiàng)目普遍存在的三超現(xiàn)象，即預(yù)算超概算，結(jié)算超預(yù)算，決算超結(jié)算。這些都會(huì)造成項(xiàng)目成本增加，降低企業(yè)效益。

4.內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏監(jiān)督

內(nèi)部控制制度在實(shí)際執(zhí)行不能妥善執(zhí)行，比如物資采購(gòu)申請(qǐng)金額已超過(guò)采購(gòu)員的采購(gòu)權(quán)限，卻未向上級(jí)申請(qǐng)安排大宗物品采購(gòu)；財(cái)務(wù)部門審核不嚴(yán)，未結(jié)算先支付了工程款，或者越權(quán)超額支付工程款，這些人為失誤或錯(cuò)誤都需要審計(jì)部門對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，審批權(quán)限的執(zhí)行和資金付款流程進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部控制制度的缺陷需要審計(jì)監(jiān)督，避免由于制度與執(zhí)行的脫節(jié)導(dǎo)致內(nèi)控工作流于形式，甚至造成經(jīng)濟(jì)損失。

三、 加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的措施

1.創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化。在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制環(huán)境，首先，企業(yè)的組織架構(gòu)決定了有關(guān)部門和人員的職責(zé)及關(guān)系模式，是企業(yè)能夠良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制系統(tǒng)流暢運(yùn)行的前提。其次，企業(yè)要有獲得員工認(rèn)同的發(fā)展戰(zhàn)略，作為員工共同的發(fā)展發(fā)向、發(fā)展目標(biāo)。再次，重視人力資源，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，并加強(qiáng)員工專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)員工法律意識(shí)，提高員工業(yè)務(wù)能力與管理層的職業(yè)素養(yǎng)，從而保證高素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)來(lái)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有效。然后，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度是我國(guó)的法律法規(guī)所提出的基本要求，也是企業(yè)規(guī)范自身管理的內(nèi)在要求，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，維護(hù)股東利益的保障。最后，要重視企業(yè)文化的建設(shè)，高級(jí)管理人員應(yīng)發(fā)揮模范作用，影響并使全體員工形成共識(shí)，形成人人關(guān)心和重視內(nèi)部控制工作的良好氛圍。

2.健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)是確定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)全面覆蓋企業(yè)內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程。首先，內(nèi)控制度應(yīng)明確企業(yè)管理者和員工的崗位職責(zé)，并且明確劃分各部門間的職責(zé)權(quán)限。其次，內(nèi)控制度應(yīng)明確工程建設(shè)項(xiàng)目每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)處理流程和手續(xù)。再次，內(nèi)控制度應(yīng)明確規(guī)定工程建設(shè)項(xiàng)目所有員工的授權(quán)范圍和審批權(quán)限。然后，內(nèi)控制度應(yīng)明確職責(zé)分工，不相容職務(wù)分離，特別是應(yīng)明確各職務(wù)間、各部門間的相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。最后，內(nèi)控制度應(yīng)明確相應(yīng)的考核、獎(jiǎng)懲制度，使制度執(zhí)行落到實(shí)處。

另外，為了保證內(nèi)部控制制度的管理質(zhì)量和執(zhí)行效率，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范信息化建設(shè)。內(nèi)部控制規(guī)范信息化可以剔除傳統(tǒng)人為控制流程時(shí)的各種弊端，可以確保重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程留下痕跡，確保責(zé)任可追溯，使內(nèi)部控制體系高效持續(xù)運(yùn)行。

3.工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程控制

全面覆蓋是內(nèi)部控制體系的基本要求，對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)就是工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程控制。工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程包括立項(xiàng)決策、概預(yù)算、招標(biāo)發(fā)包、工程施工、驗(yàn)收結(jié)算和竣工決算，每一個(gè)階段都需要有明確的內(nèi)部控制制度措施對(duì)其進(jìn)行控制和管理。

（1）工程的立項(xiàng)決策必然是董事會(huì)或高管層牽頭的集體決策意見(jiàn)。需要工程、技術(shù)、財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)管理人員集體對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告進(jìn)行分析評(píng)審，出具評(píng)審意見(jiàn)，再按照職責(zé)分工和審批權(quán)限得出的集體決策意見(jiàn)。

（2）內(nèi)部控制制度應(yīng)有明確的預(yù)算管理辦法，明確概預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，工程量計(jì)算規(guī)則和材料預(yù)算價(jià)格十分重要。

（3）內(nèi)部控制制度應(yīng)有明確的工程分包管理辦法，對(duì)分包商資格、招投標(biāo)程序、分包合同、分包計(jì)量支付和分包考核進(jìn)行控制。

（4）工程施工階段要嚴(yán)格控制項(xiàng)目變更、索賠的管理；做好合同管理，優(yōu)化施工方案；抓好施工現(xiàn)場(chǎng)管理，做好現(xiàn)場(chǎng)簽證管理；抓好施工質(zhì)量和安全工作；有效控制人工費(fèi)，避免窩工現(xiàn)象的發(fā)生；對(duì)材料的驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、使用和回收進(jìn)行監(jiān)督控制；對(duì)機(jī)械設(shè)備成本保管、調(diào)度使用、維護(hù)保養(yǎng)進(jìn)行管理等，這些都需要內(nèi)部控制制度進(jìn)行規(guī)范管理。

（5）驗(yàn)收結(jié)算階段應(yīng)有明確的資金管理控制制度，在工程進(jìn)度款支付環(huán)節(jié)，對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序作出明確規(guī)定。財(cái)務(wù)部門根據(jù)工程項(xiàng)目施工進(jìn)度和工程施工合同約定的價(jià)款支付環(huán)節(jié)的相關(guān)條款，對(duì)工程款支付申請(qǐng)、審批人的審批意見(jiàn)進(jìn)行審查復(fù)核，控制工程款支付。在驗(yàn)收結(jié)算階段，應(yīng)注意工程價(jià)款的變更合法有效，依據(jù)工程竣工結(jié)算書和會(huì)計(jì)結(jié)算資料進(jìn)行控制。

（6）竣工決算控制是從立項(xiàng)決策到驗(yàn)收結(jié)算全過(guò)程的全部實(shí)際費(fèi)用實(shí)施的內(nèi)部控制，制度應(yīng)對(duì)竣工清理、竣工決算、決算審計(jì)等做出明確規(guī)定。要注意工程項(xiàng)目的剩余物資的處置和管理，以及對(duì)竣工決算的資料完備和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)。

4.健全內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制

健全內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)成果的驗(yàn)收檢查，進(jìn)一步改進(jìn)和完善內(nèi)部控制機(jī)制。可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：

一方面，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用，運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督職能，堅(jiān)持問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)定期和不定期的對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制進(jìn)行日常和專項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)，要對(duì)工程項(xiàng)目投資、工程招投標(biāo)、工程造價(jià)、工程成本等進(jìn)行全過(guò)程同步跟蹤審計(jì)，審計(jì)要嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和整改，并及時(shí)調(diào)整相關(guān)內(nèi)控措施和手段來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效考核，將內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)化到績(jī)效考核指標(biāo)中，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目問(wèn)題整改落實(shí)情況進(jìn)行量化，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用。

另一方面，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要面臨多種監(jiān)管與披露要求，比如工商總局的監(jiān)管、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管等，因此為了全面應(yīng)對(duì)不同的監(jiān)管要求，企業(yè)可以充分利用社會(huì)上的各種資源，比如引入外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，或者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行審計(jì)，或者直接對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體制進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)等，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的相關(guān)報(bào)告，完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈坤緣.分析企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理.財(cái)經(jīng)界.2017.149.186.

[2]周仁儀.工程項(xiàng)目成本的內(nèi)部控制流程研究與應(yīng)用.會(huì)計(jì)之友.2010（10）.44-47.

[3]張慧虎.工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題研究. 會(huì)計(jì)之友.2011（11）.59-61.

[4]衛(wèi)建澤.內(nèi)部控制在工程項(xiàng)目管理中的運(yùn)用.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2013（8）.54.