吳慕毓

摘 要：財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的核心環(huán)節(jié)，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊成為企業(yè)發(fā)展中的常見(jiàn)現(xiàn)象，這種行為給企業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)巨大威脅，甚至造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)管理中，必須對(duì)賬務(wù)進(jìn)行定期和不定期的檢查和審計(jì)，才能有效的防止會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)舞弊的重要載體，利用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別至關(guān)重要。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中常見(jiàn)的舞弊行為進(jìn)行分析，闡述了會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)技巧，以供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)舞弊；審計(jì)技巧

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中涌現(xiàn)出了大量的問(wèn)題，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的危害。其中最為常見(jiàn)的就是會(huì)計(jì)報(bào)表，如果審計(jì)不到位，就會(huì)留下安全隱患。通常情況下，企業(yè)都是利用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，它是以書面表格形式進(jìn)行內(nèi)容呈現(xiàn)。審計(jì)和監(jiān)督部門可以通過(guò)審計(jì)和監(jiān)督的方式來(lái)分析會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息是否真實(shí)，正確和合規(guī)，發(fā)現(xiàn)是否存在單位和個(gè)人舞弊行為，以此來(lái)保證企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性。

一、會(huì)計(jì)舞弊行為種類

1.會(huì)計(jì)政策不完善引起的會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊行為

在實(shí)際業(yè)務(wù)交易過(guò)程中，同一種交易或者事項(xiàng)不只有一種方法進(jìn)行解決，可能存在多種解決辦法，而在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策下，由于其不夠完善，給很多企業(yè)提供了會(huì)計(jì)舞弊的可能性，他們利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性，控制企業(yè)利潤(rùn)，涂改經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使得企業(yè)業(yè)績(jī)存在很嚴(yán)重的不真實(shí)性。

2.企業(yè)現(xiàn)金舞弊行為

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，很多企業(yè)為了獲得更多的資金，經(jīng)常使用隱匿資金，借款，抵押等現(xiàn)金交易來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。這種行為是當(dāng)前企業(yè)中最多的會(huì)計(jì)舞弊行為現(xiàn)象。

3.資金重組和關(guān)聯(lián)交易中的舞弊行為

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易一般是依據(jù)協(xié)議定價(jià)的原則來(lái)完成。企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的需求進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)際價(jià)格，以此來(lái)保證關(guān)聯(lián)方間利潤(rùn)的自由轉(zhuǎn)移。這種方式在很大程度上為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊提供有利條件，它成為當(dāng)前資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易中最常使用的方式。甚至有些企業(yè)利用自我交易的方法來(lái)達(dá)到會(huì)計(jì)舞弊的目的。近些年，皮包公司屢見(jiàn)不鮮，上市企業(yè)主要是利用皮包公司來(lái)建立一個(gè)較為復(fù)雜的企業(yè)鏈，各個(gè)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行頻繁的交易，不斷的運(yùn)作資金，以此來(lái)增加企業(yè)的虛擬收入、資產(chǎn)、費(fèi)用或債務(wù)等，這些虛假的交易就是所謂的關(guān)聯(lián)方交易。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為

會(huì)計(jì)報(bào)表的舞弊行為主要體現(xiàn)在報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)人員利用自身的職權(quán)對(duì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行增加和減少，這種舞弊行為主要有以下三種表現(xiàn)：首先，應(yīng)收賬款舞弊。這種方式是當(dāng)前較為常見(jiàn)的，它可以通過(guò)對(duì)應(yīng)用賬款賬戶中的資金進(jìn)行虛列，或者少計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的損失，抑或直接對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷，挪用應(yīng)收賬款的還款等。這些方式給企業(yè)提供了很多發(fā)揮空間來(lái)達(dá)到自己的目的。其次，貨幣資金的舞弊。貨幣資金的舞弊就是所謂的現(xiàn)金舞弊，它主要是對(duì)銀行存款進(jìn)行虛增或者虛減，或者對(duì)銀行挪用存款和股東占用資金等進(jìn)行掩飾。最后，存貨舞弊。這種方式主要是對(duì)存貨進(jìn)行數(shù)字上的虛增或者虛減，或者隨意改變儲(chǔ)存貨物計(jì)價(jià)或者成本的核算方法，沒(méi)有按照原則繼續(xù)擰成本費(fèi)用的歸集和分批，貨物存儲(chǔ)盤點(diǎn)不真實(shí)等。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表整體邏輯分析

會(huì)計(jì)報(bào)表包含的不是單純的數(shù)據(jù)，它反映了各個(gè)項(xiàng)目之間通過(guò)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)而產(chǎn)生的特定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。主要分為以下幾個(gè)部分：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)分配表，損益表等產(chǎn)生的表間勾稽關(guān)系；主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入與稅金；利潤(rùn)總額與所得稅；財(cái)務(wù)費(fèi)用與長(zhǎng)短期借款；成本折舊與固定資產(chǎn)原值等。在審計(jì)過(guò)程中，可以通過(guò)對(duì)表格中這些關(guān)系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其中不真實(shí)的現(xiàn)象，然后查出具體的會(huì)計(jì)舞弊行為。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)方法分析

1.表面審查。審查初期，首先要從外觀上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，其中包括被審計(jì)單位編制的報(bào)表種類，格式是否按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度來(lái)完成的，表格完整的完整度，每個(gè)項(xiàng)目填寫、指標(biāo)是否齊全，是否有錯(cuò)填或者錯(cuò)格的問(wèn)題，相關(guān)手續(xù)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)事項(xiàng)內(nèi)容說(shuō)明是否完整等等。

2.編制技術(shù)審查。審查過(guò)程中，需要使用會(huì)計(jì)平衡公式對(duì)資產(chǎn)合計(jì)數(shù)進(jìn)行審查，計(jì)算資產(chǎn)合計(jì)數(shù)是否與負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)相同，核算報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)的總和正確與否。同時(shí)，需要對(duì)表格中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行反復(fù)核查和計(jì)算，了解表中是否存在錯(cuò)誤。另外，需要對(duì)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系銜接情況進(jìn)行審查，確定小計(jì)，合計(jì)和總計(jì)的數(shù)字的準(zhǔn)確性，審查本年期和期末數(shù)字是否銜接，如果其中出現(xiàn)內(nèi)容不一致，就要檢查上年末會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目名稱和數(shù)字是否根據(jù)本年度的要求進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。最后，對(duì)報(bào)表中填列的數(shù)據(jù)是否與賬簿中的數(shù)字相同，與其他報(bào)表中的口徑是否相同，各表間的勾稽關(guān)系是正確與否。

3.內(nèi)容實(shí)質(zhì)的審查。會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的審查是其中的核心內(nèi)容，很多單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊時(shí)都會(huì)在外觀上很完美，但是在實(shí)質(zhì)內(nèi)容上會(huì)存在問(wèn)題。所以，在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表面和編制技術(shù)進(jìn)行審查之后，必須要嚴(yán)格審查報(bào)表的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)。了解各個(gè)項(xiàng)目數(shù)字的真實(shí)性和正確性，也要確定數(shù)字處理方法是否與會(huì)計(jì)原則相符合，體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)物資是不是實(shí)際存在的，折舊計(jì)提比例與相關(guān)規(guī)定是否符合等等。通過(guò)嚴(yán)格的審查，會(huì)將其中的問(wèn)題體現(xiàn)出來(lái)。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)技巧

1.會(huì)計(jì)報(bào)表銷售毛利潤(rùn)的分析

銷售毛利率指的是銷售收入中毛利所占的比重，它是銷售收入和銷售成本之間的差額部分。計(jì)算公式為：銷售毛利率=[（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入]*100%。銷售毛利率是一個(gè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利能力的體現(xiàn)，它是審計(jì)人員進(jìn)行報(bào)表審計(jì)的最關(guān)鍵因素。部分企業(yè)為了達(dá)到某種目的，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，改寫數(shù)據(jù)來(lái)虛增自己的銷售毛利。在這種情況下，由于虛增的銷售毛利沒(méi)有與之相對(duì)應(yīng)的銷售成本，會(huì)導(dǎo)致毛利率偏高。通過(guò)對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行分析，可以審查出很嚴(yán)重的舞弊行為。

對(duì)此指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，可以通過(guò)三個(gè)方面進(jìn)行：第一，可以將報(bào)表中的總銷售毛利率與以往的數(shù)據(jù)相對(duì)比，檢查兩者之間的差距是否很大。第二，根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)的分類，對(duì)各種事項(xiàng)的毛利率進(jìn)行計(jì)算，然后再與以往數(shù)據(jù)和行業(yè)水平進(jìn)行比較。第三，對(duì)各項(xiàng)主營(yíng)銷售毛利率進(jìn)行月度計(jì)算，了解月度毛利率的數(shù)據(jù)是否合理，找出其中存在的問(wèn)題，再對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)部位進(jìn)行確定。

2.投資收益比率的分析

投資收益比率指的是在長(zhǎng)期投資中，投資收益所占的比率。它的計(jì)算公式為：投資收益比率=投資收益/投資總額*100%，此指標(biāo)主要是對(duì)企業(yè)投資獲利能力的體現(xiàn)，它是企業(yè)利潤(rùn)總額的重要內(nèi)容，它類屬于非經(jīng)常收益。在對(duì)該指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須嚴(yán)格。被審計(jì)單位經(jīng)常會(huì)為了掩蓋企業(yè)的不景氣或者業(yè)績(jī)不好而對(duì)投資收益進(jìn)行虛報(bào)。實(shí)際操作中，要分別計(jì)算企業(yè)的長(zhǎng)期債券和股權(quán)投資的收益比率。在計(jì)算長(zhǎng)期債券投資收益比率時(shí)，因?yàn)榇隧?xiàng)收益較為固定，可以將其與債券的票面利率相比較，如果它比票面利率高，就說(shuō)明報(bào)表中多報(bào)了投資收益。與之相反，就是少報(bào)了投資收益。而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益進(jìn)行分析時(shí)，需要對(duì)投資的企業(yè)的背景和投資收益進(jìn)行分析，然后比較，可以找出其中的問(wèn)題，以此來(lái)確定審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。這種方式可以很好的幫助審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，提高了整體的審計(jì)效率和質(zhì)量。

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中的重中之重，如果企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題，那么企業(yè)會(huì)面臨嚴(yán)重威脅。會(huì)計(jì)報(bào)表作為財(cái)務(wù)管理的重要載體，能夠體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)狀況。但是，隨著企業(yè)發(fā)展，很多企業(yè)都會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行賬務(wù)舞弊，虛增或者虛減報(bào)表中的數(shù)據(jù)，以此來(lái)達(dá)到個(gè)人或者企業(yè)獲得利益的目的。因此，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行審計(jì)，是保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，也是保證國(guó)家利益的有效途徑。在審計(jì)的過(guò)程中，要求審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)知識(shí)，技能和經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)要掌握會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)技巧?？梢詮膱?bào)表的表面，編制技術(shù)和實(shí)質(zhì)內(nèi)容三個(gè)方面進(jìn)行審查，從銷售毛利率和投資收益率等指標(biāo)進(jìn)行分析，嚴(yán)格把控會(huì)計(jì)報(bào)表中的每筆賬目，找出其中的舞弊行為，并給予出現(xiàn)舞弊行為的企業(yè)以嚴(yán)懲，穩(wěn)定企業(yè)秩序，為企業(yè)和社會(huì)的發(fā)展提供重要保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭誼英.芻議切實(shí)保障股東賬簿查閱權(quán)--亦談增設(shè)公司實(shí)際控制人會(huì)計(jì)規(guī)范化管理法定義務(wù)之現(xiàn)實(shí)意義[J].會(huì)計(jì)之友，2010（8）.

[2]王晶.股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)若干實(shí)務(wù)問(wèn)題研究[J].才智，2014（10）.

[3]宇俊麗.股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)的探討，法學(xué)[D].河北大學(xué)，2012（11）.

[4]李燕.探究利用會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊的審計(jì)技巧[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（8）.

[5]狄文炳.利用會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊的審計(jì)技[D].中國(guó)審計(jì)，2014（1）.

[6]陳紅飛.如何識(shí)別和防范財(cái)務(wù)舞弊[D].現(xiàn)代商業(yè)，2015（3）.

[7]周瑞.慧眼識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾[J].企業(yè)管理，2015（12）.