會(huì)協(xié)〔2018〕12號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則已于2018年1月1日起全面實(shí)施，為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地運(yùn)用新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，解決實(shí)施中可能遇到的實(shí)務(wù)問題，我會(huì)制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第14號(hào)——關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第15號(hào)——其他信息》審計(jì)準(zhǔn)則問題解答，現(xiàn)予印發(fā)，自發(fā)布之日起實(shí)施。

使用中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我會(huì)。

附件：

1. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第14號(hào)——關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

2. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第15號(hào)——其他信息

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2018年4月15日

附件1

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第14號(hào)——關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

2016年12月，財(cái)政部發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》（以下簡(jiǎn)稱關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則），要求在上市實(shí)體通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。本問題解答旨在針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位用于申報(bào)上市目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱IPO財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如何實(shí)施關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則作出進(jìn)一步明確和指引。

問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)IPO財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如何確定和披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)？

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)IPO財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以按照以下原則確定和披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（一）報(bào)告期內(nèi)各期均適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則

在針對(duì)IPO財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中，其報(bào)告期內(nèi)各期均適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則。

就過渡期而言，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《資本市場(chǎng)主體全面實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的公告》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告〔2017〕19號(hào)）規(guī)定：對(duì)于IPO公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)自2018年1月1日起實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則的期間為2017年及其以后的會(huì)計(jì)期間，2017年以前的會(huì)計(jì)期間自愿適用。根據(jù)上述規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2017年以前的會(huì)計(jì)期間自愿適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則，則應(yīng)當(dāng)從自愿適用的期間及其之后的期間全面執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中針對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。例如，如果IPO申報(bào)期為2015、2016、2017年度及2018年1-3月期間，則2017年度和2018年1-3月均適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則及新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中針對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，對(duì)于2015年度、2016年度的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自愿采用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)2015年度、2016年度自愿采用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則，則需要同時(shí)適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則及新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中針對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的其他規(guī)定。

（二）各期分別確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但可以多期合并披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

在IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在適用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則的各期分別確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，可以將報(bào)告期內(nèi)兩期或多期均出現(xiàn)的同一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)合并列示，標(biāo)明該關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)適用的具體期間，以減少重復(fù)。

（三）各期關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中的披露應(yīng)視各期實(shí)際情況而定

對(duì)于如何描述不同期間的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，《〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)〉應(yīng)用指南》第44段規(guī)定：將某事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的特定情況，也可能有助于最大程度上降低這種描述隨著時(shí)間的推移而變得過于標(biāo)準(zhǔn)化和有用性降低的可能性。例如，由于某行業(yè)的特定情況或財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜程度，某些事項(xiàng)可能對(duì)于該行業(yè)的多個(gè)實(shí)體普遍構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在描述為何認(rèn)為該事項(xiàng)是最為重要的事項(xiàng)之一時(shí)，應(yīng)注意強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的特定方面（例如，影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的判斷的情形），以使這種描述對(duì)預(yù)期使用者而言更為相關(guān)。這對(duì)于描述某一在多個(gè)期間重復(fù)發(fā)生的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)而言也可能是重要的。

針對(duì)不同期間的同一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一特定期間所采取的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施可能受被審計(jì)單位具體情況、經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)程序不可預(yù)測(cè)性的考慮（例如，調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法等）等因素的影響，因而各期采取的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施不盡相同，相應(yīng)地，對(duì)這些審計(jì)應(yīng)對(duì)措施的描述也可能有所不同。在各期描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，需要體現(xiàn)出各期不同的地方。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將存貨估值作為多個(gè)期間的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但各期的應(yīng)對(duì)措施因存貨種類的變化而有所不同，則在描述應(yīng)對(duì)措施時(shí)，應(yīng)展現(xiàn)不同期間應(yīng)對(duì)措施的不同。同時(shí)，描述時(shí)應(yīng)注意避免重復(fù)，例如，可以把各期間相同的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施統(tǒng)一進(jìn)行描述，在此基礎(chǔ)上，補(bǔ)充說明報(bào)告期內(nèi)各期間所實(shí)施的不同的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；也可以在首期完整描述各期均實(shí)施的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，而在報(bào)告期的其余期間僅描述該期間追加的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，并將實(shí)施的其他相同審計(jì)應(yīng)對(duì)措施索引至首次描述的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

（四）僅與特定期間相關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中的披露

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也可能僅與報(bào)告期內(nèi)的某一個(gè)或多個(gè)特定期間相關(guān)，而非與報(bào)告期內(nèi)的所有期間都相關(guān)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將被審計(jì)單位某一年度的某個(gè)重大并購(gòu)事項(xiàng)確定為收購(gòu)當(dāng)期的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中明確該關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所涉及的具體報(bào)告期間。

附錄：IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)樣式

附錄：IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)樣式

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為分別對(duì)20×1年度、20×2年度、20×3年度及20×4年1-×月期間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別出的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)匯總?cè)缦拢?/p>

（一）[標(biāo)題 1]

（二）[標(biāo)題 2]

（三）[標(biāo)題 3]

……

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的[標(biāo)題 1][該事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因][可將不同期間/年度原因相同的部分匯總列示，不同的部分單獨(dú)列示。][索引至財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)的披露][以下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅用于演示目的，請(qǐng)勿作為模板或照搬照抄。例如：相關(guān)會(huì)計(jì)期間/年度：20×4年1-×月期間、20×3年度、20×2年度和20×1年度。相關(guān)信息披露詳見財(cái)務(wù)報(bào)表附注×、×。[需考慮索引至相關(guān)的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)部分）]截至20×4年×月×日、20×3年12月31日、20×2年12月31日及20×1年12月31日，財(cái)務(wù)報(bào)表所示××項(xiàng)目金額分別為人民幣××元、××元、××元及××元。20×4年1-×月期間、20×3年度、20×2年度及20×1年度ABC公司在如下與××相關(guān)的領(lǐng)域運(yùn)用了特定的判斷：1.2.……此外，對(duì)于上述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，20×3年度ABC公司還存在××情況：1.2.……上述領(lǐng)域依賴于多項(xiàng)假設(shè)和估計(jì)。因此，我們將其確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。][該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的][可將不同期間/年度相同應(yīng)對(duì)匯總列示，不同之處單獨(dú)列示。][以下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅用于演示目的，請(qǐng)勿作為模板或照搬照抄。例如：20×4年1-×月期間、20×3年度、20×2年度和20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，針對(duì)與××相關(guān)的領(lǐng)域所使用的假設(shè)和估計(jì)的合理性，我們執(zhí)行了以下程序：1.2.3.……針對(duì)20×3年度××情況，我們還執(zhí)行了以下程序：1.2.3.……

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的[標(biāo)題 2][該事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因][可將不同期間/年度原因相同的部分匯總列示，不同的部分單獨(dú)列示。][索引至財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)的披露][該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的][可將不同期間/年度相同應(yīng)對(duì)匯總列示，不同之處單獨(dú)列示。][標(biāo)題 3][該事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因][可將不同期間/年度原因相同的部分匯總列示，不同的部分單獨(dú)列示。][索引至財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)的披露][該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的][可將不同期間/年度相同應(yīng)對(duì)匯總列示，不同之處單獨(dú)列示。]……

附件2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第15號(hào)——其他信息

2016年12月，財(cái)政部發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》（以下簡(jiǎn)稱其他信息準(zhǔn)則），規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他信息的責(zé)任。本問題解答旨在針對(duì)實(shí)務(wù)中的具體問題作出進(jìn)一步明確和指引。

問：IPO公司的招股說明書是否適用其他信息準(zhǔn)則的規(guī)定？

答：IPO公司的招股說明書不適用其他信息準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，除非另有規(guī)定，不需要在招股說明書引用的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中增加“其他信息”部分。

根據(jù)其他信息準(zhǔn)則的規(guī)定，其他信息，是指在被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。該準(zhǔn)則不適用于證券發(fā)行文件，包括招股說明書。

然而，需要說明的是，IPO公司的招股說明書不適用其他信息準(zhǔn)則的規(guī)定，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)招股說明書中的其他信息執(zhí)行相應(yīng)的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)按照證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定和要求執(zhí)行相應(yīng)的工作并記錄在審計(jì)工作底稿中。

對(duì)于其他證券發(fā)行文件，如申請(qǐng)公開發(fā)行債券的公司的債券募集說明書，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

簡(jiǎn) 訊

團(tuán)中央表彰注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)優(yōu)秀青年和團(tuán)組織

近日，團(tuán)中央印發(fā)《共青團(tuán)中央關(guān)于表彰2017 年度“全國(guó)優(yōu)秀共青團(tuán)員”“全國(guó)優(yōu)秀共青團(tuán)干部”“全國(guó)五四紅旗團(tuán)委( 團(tuán)支部)”的決定》的通知，集中對(duì)全國(guó)優(yōu)秀青年和先進(jìn)團(tuán)組織進(jìn)行表彰。在團(tuán)中央的表彰通知中，江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所周晨磊榮獲“全國(guó)優(yōu)秀共青團(tuán)員”稱號(hào)、天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所第二審計(jì)總部業(yè)務(wù)一部團(tuán)支部書記劉芳榮獲“全國(guó)優(yōu)秀共青團(tuán)干部”稱號(hào)、中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所海南分所團(tuán)支部榮獲“全國(guó)五四紅旗團(tuán)支部”稱號(hào)。

2018年3月，團(tuán)中央印發(fā)《關(guān)于行業(yè)團(tuán)組織申報(bào)2017年度“全國(guó)優(yōu)秀共青團(tuán)員”“全國(guó)優(yōu)秀共青團(tuán)干部”“全國(guó)五四紅旗團(tuán)委（團(tuán)支部）”的通知》，根據(jù)通知精神，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)團(tuán)委從榮獲2017年全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)表彰的22名優(yōu)秀共青團(tuán)員、20名優(yōu)秀共青團(tuán)干部、26家五四紅旗團(tuán)支部（團(tuán)總支）中遴選出2名優(yōu)秀青年和1家先進(jìn)團(tuán)組織向團(tuán)中央推薦并榮獲團(tuán)中央表彰。

自2012年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)團(tuán)委成立以來(lái)，累計(jì)有5名團(tuán)員、1名團(tuán)干部、9家團(tuán)組織榮獲團(tuán)中央“全國(guó)優(yōu)秀團(tuán)員”“全國(guó)優(yōu)秀團(tuán)干部”“五四紅旗團(tuán)委（團(tuán)支部）”稱號(hào)。