覃士珍

[摘 要]在中國“營改增”政策已經全面推行，而在李克強總理提出大眾創(chuàng)業(yè)的時代背景下，中小企業(yè)成為“營改增”政策中的重要主體。以汽車客運有限公司（小規(guī)模納稅人）作為研究對象，研究“營改增”政策對企業(yè)的財務和稅收方面有什么樣的影響和效果，以及企業(yè)應如何應對“營改增”。經分析認為，“營改增”政策的實施對于降低企業(yè)稅負是有效果的，使其避免了營業(yè)稅與增值稅并行時的重復征稅問題，在實行營改增之后明顯地降低了稅收負擔。

[關鍵詞]“營改增”；財務影響；稅負降低

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.14.167

1 “營改增”研究背景和意義

1.1 研究背景

稅收制度是影響我國經濟社會發(fā)展的重要的基本制度之一，影響我國企業(yè)的稅負和盈利，對企業(yè)的發(fā)展有至關重要的作用。在2016年，我國全面推行“營改增”政策，作為財稅體制改革的突破口，“營改增”進一步促進我國稅制結構的優(yōu)化，從長遠來說，是有利于降低企業(yè)稅負，是促進企業(yè)健康發(fā)展并能使我國經濟發(fā)展穩(wěn)步前進的。因此，加快稅制結構優(yōu)化的進程，發(fā)揮好 “營改增”政策的作用意義重大。

1.2 研究意義

中小企業(yè)在我國有寬泛的基礎和眾多數(shù)量，是實施“營改增”政策的重要企業(yè)群體，在促進GDP增長、增加社會就業(yè)崗位、發(fā)展科技與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、和諧與穩(wěn)定社會等方面具有十分重要的戰(zhàn)略意義。而企業(yè)的財務管理工作是一項涉及范圍廣、綜合性很強的系統(tǒng)工程，從始至終貫穿于企業(yè)的經營管理全過程，是企業(yè)經營管理的核心內容。而稅費的繳納是企業(yè)財務管理的重要內容之一，并且直接影響企業(yè)的最終利潤。研究“營改增”對企業(yè)財務的影響，進而分析出合理規(guī)避財務風險和提高企業(yè)經營利潤的策略，有助于企業(yè)管理者做出經營決策。

現(xiàn)今“營改增”政策全面推行不久，“營改增”的目的在于減輕企業(yè)的稅收負擔，節(jié)約企業(yè)的資金，優(yōu)化企業(yè)的財務狀況和資源配置?？梢哉f，“營改增”給企業(yè)帶來了機遇也帶來了挑戰(zhàn)。因此，研究“營改增”對企業(yè)的財務影響有重要的現(xiàn)實意義。

2 “營改增”的主要內容及其實施的必要性

2.1 主要內容

“營改增”政策是我國“十二五”規(guī)劃中經濟體制改革的一項重大舉措，主要目的是解決我國稅收體制中存在的重復稅收的弊端和加快財稅體制改革的進程，從根本上減輕企業(yè)的稅負壓力。同時，通過不斷地科學地完善中國稅制體系，創(chuàng)造出更加公平、平等、有序的競爭環(huán)境，促使企業(yè)更加可持續(xù)地、健康地發(fā)展，進而促進國民經濟的平穩(wěn)發(fā)展和產業(yè)結構調整，實現(xiàn)我國深化供給側結構性改革的目標。

2.2 必要性

“營改增”之前，營業(yè)稅與增值稅兩稅分立并行。營業(yè)稅與增值稅、消費稅共同成為我國的三大主稅，營業(yè)稅是價內稅，其稅收特點是征稅范圍廣泛、計算方法簡單、稅率多樣化。在早前的經濟發(fā)展階段，營業(yè)稅對地方稅收和宏觀調控是有促進作用的，但隨著經濟形勢的變化和飛速發(fā)展，這種“兩稅并行”的做法逐漸顯示出內在的不合理性和弊端，重復稅收加重了企業(yè)的負擔，在一定程度上羈絆了企業(yè)的發(fā)展。而“營改增”就很好地解決了這個問題，增值稅屬于價外稅，也就是說增值部分由消費者來負擔，與企業(yè)無關。從我國施行“營改增”發(fā)展到如今，改革的紅利也正在逐漸顯現(xiàn)。據相關統(tǒng)計，2016年減稅規(guī)模高達5736億元，2017年營改增共減稅9186億元，宏觀稅負下降。可見，將營業(yè)稅改征增值稅這一政策是符合經濟發(fā)展、符合國際慣例、與時俱進的，不僅解決了重復征稅的弊端，還對企業(yè)的減負以及促進發(fā)展有著巨大的推動作用，同時還有利于供給側結構性改革和產業(yè)結構調整。推行“營改增”有戰(zhàn)略意義。

3 “營改增”對中小企業(yè)的影響——以汽車客運有限公司為例

3.1 研究對象及方法

以汽車客運有限公司（小規(guī)模納稅人）作為研究對象，汽車客運有限公司的主要經營范圍是：汽車客運；汽車普通貨物運輸服務；汽車租賃服務；汽車配件；攤位、鋪面出租；物業(yè)管理服務等。

根據汽車客運有限公司的部分財務指標進行分析，對比“營改增”前后營業(yè)稅、增值稅、營業(yè)收入、城建稅、教育費附加、地方教育費附加等稅法計算的區(qū)別。

第一，“營改增”之前各財務指標的相關列式：

（1）營業(yè)稅=營業(yè)收入×5%

（2）城建稅=營業(yè)稅×7%

（3）教育費附加=營業(yè)稅×3%

（4）地方教育費附加=營業(yè)稅×2%

第二，“營改增”之后各財務指標的相關列式：

（1）增值稅=營業(yè)收入÷（1+3%）×3%

（2）城建稅=增值稅×7%

（3）教育費附加=增值稅×3%

（4）地方教育費附加=增值稅×2%

3.2 “營改增”對汽車客運有限公司的影響

由上述研究對象中的論述可知，汽車運輸公司的主稅由原來5%的營業(yè)稅降為現(xiàn)在3%的增值稅，城建稅、教育費附加等附加稅法也相應下調，企業(yè)總體稅負下降?？梢姟盃I改增”政策的實施是有成效的，使該汽車運輸公司明顯降低了稅負，同時也為其獲得了更大的發(fā)展空間。

4 營改增政策下對中小企業(yè)提出的對策與建議

4.1 調整企業(yè)發(fā)展方式，提高經營管理水平

隨著“營改增”的全面推行，大部分的企業(yè)都會面臨“營改增”后納稅環(huán)境的改變，想要迅速適應環(huán)境、掌握政策做好稅收籌劃，需要企業(yè)加強對“營改增”政策的學習與深刻體悟，認真研究并解讀政策，并與企業(yè)的實際經營緊密結合，重新規(guī)劃企業(yè)發(fā)展、調整經營方式、樹立新理念。具體而言：①組織公司財務人員和管理層學習并解讀“營改增”政策，剖析“營改增”前后企業(yè)納稅的變化及影響；②根據“營改增”政策籌劃企業(yè)未來經營的內容、方式及發(fā)展方向；③與時俱進樹立企業(yè)管理新理念、新目標；④利用互聯(lián)網和現(xiàn)代信息資源對企業(yè)文化、企業(yè)經營方式、員工凝聚等進行創(chuàng)新。

4.2 應規(guī)范企業(yè)管理，加強會計核算工作

“營改增”之后，國家對增值稅發(fā)票的管理會更加嚴格和規(guī)范，對企業(yè)的納稅管理標準也會更高，這對于企業(yè)財務核算和賬務處理的合法性、規(guī)范性、嚴謹性是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。同時，因為小規(guī)模納稅人沒有資格購買和開具增值稅專用發(fā)票，在進行交易時采購方需要增值稅發(fā)票的，銷售方還需要到稅局申請代開，審批手續(xù)較繁復。小規(guī)模納稅企業(yè)應重視日常會計核算工作，做到賬務健全、規(guī)范，并能提供準確的稅務資料，以提高經濟業(yè)務效率。

4.3 建立納稅籌劃體系，樹立納稅籌劃意識

納稅籌劃體系是企業(yè)經營管理和財務工作中的重要組成部分，對企業(yè)形成最終利潤有非常重要的影響。不僅僅是財務部門，企業(yè)領導層和管理者都要學習和重視稅收籌劃、要有納稅籌劃的意識。另外，要及時了解企業(yè)是否有符合的稅收優(yōu)惠政策，例如通過增值稅即征即退、先征后退、稅收返還、零稅率和補貼等優(yōu)惠政策調整企業(yè)的經營方式和經營內容，構建納稅空間，降低企業(yè)稅負。

4.4 加強相關財務人員的業(yè)務培訓和知識更新

伴著經濟的飛速發(fā)展，國家的財稅政策也在不斷地推陳出新，隨著“營改增”的全面推行稅法、稅法計算方法、納稅申報表、稅務會計處理細則等都有更新和變化，需要財務人員與時俱進、及時學習和提高自己，更新知識、掌握政策，切實做好賬務處理和稅務處理相關工作。

4.5 完善內部管理監(jiān)督體系，重視財務管理

與過去營業(yè)稅發(fā)票的管理、購買與使用不同，增值稅普通發(fā)票在領購、開具和管理等方面與營業(yè)稅大有區(qū)別，企業(yè)應予以高度重視，專人培訓、專崗負責，加強企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行，完善內部監(jiān)督體系。

5 結 論

實施“營改增”降低了大部分企業(yè)的稅負，讓企業(yè)獲得發(fā)展空間，還在促進國家稅收征管、完善增值稅改革、優(yōu)化調整產業(yè)結構、促進加強企業(yè)會計核算等方面都有推動作用。在“營改增”政策下，小規(guī)模納稅人由繳納5%的營業(yè)稅變成繳納3%的增值稅，稅負降低無疑是對小規(guī)模納稅人企業(yè)發(fā)展的一大助力。全面推行“營改增”政策，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是中國特色社會主義經濟發(fā)展的必然選擇，也是促進服務業(yè)改革轉型的必然結果。企業(yè)應把握機遇，依托“營改增”，規(guī)范會計核算、科學管理、研透政策，積極探索企業(yè)未來之路，為國家經濟穩(wěn)定發(fā)展貢獻力量。

參考文獻：

[1]孫紅玉.“營改增”對企業(yè)財務管理的影響分析[J].中國市場，2016（10）.

[2]肖海嬌.“營改增”后對企業(yè)財務管理的影響分析[J].中國市場，2016（20）.