林巍巍

【摘 要】 管理會計(jì)體系的構(gòu)建是近幾年國內(nèi)財(cái)務(wù)管理改革的一個(gè)趨勢，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作為通往管理會計(jì)之路的衍生角色對整個(gè)體系的搭建起重要作用。金融行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表，其管理會計(jì)發(fā)展的重要性及特異性均需引起關(guān)注。文章以金融行業(yè)中的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司為例，在現(xiàn)有理論研究及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，分析了基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的管理會計(jì)體系框架，從發(fā)展現(xiàn)狀、架構(gòu)設(shè)計(jì)、難點(diǎn)分析、對策建議等方面探討基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司管理會計(jì)體系搭建，凸顯財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在管理會計(jì)體系中的基石作用，以期為該行業(yè)管理會計(jì)體系建設(shè)提供一定的借鑒。

【關(guān)鍵詞】 管理會計(jì)； 財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心； 保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司

【中圖分類號】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）10-0114-04

一、引言

隨著企業(yè)競爭的日益激烈及財(cái)務(wù)管理的不斷變革，管理會計(jì)已成為當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)熱點(diǎn)。企業(yè)管理會計(jì)體系的搭建是一個(gè)全方位的立體工程，將財(cái)務(wù)共享模式作為其著力點(diǎn)，不僅能推動企業(yè)財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型，而且能將管理會計(jì)推向新的層面，為管理會計(jì)的發(fā)展帶來更多的可能性。

財(cái)務(wù)共享主要通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（以下簡稱財(cái)務(wù)共享中心）實(shí)現(xiàn)，分析企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計(jì)業(yè)務(wù)各個(gè)節(jié)點(diǎn)，將原有流程進(jìn)行梳理，使其標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，提高業(yè)務(wù)處理的效率、效果。財(cái)務(wù)共享中心人員主要包括具體操作人員、管理層、專家。財(cái)務(wù)共享中心管理上隸屬于集團(tuán)公司，職能上保持其獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)架構(gòu)及流程的重塑優(yōu)化[ 1 ]。

在目前的發(fā)展態(tài)勢下，財(cái)務(wù)共享中心無疑成為推行管理會計(jì)的一個(gè)重要抓手，是推行過程中無法最終繞開的一道關(guān)卡。首先，財(cái)務(wù)共享中心將財(cái)務(wù)人員從簡單、繁瑣的機(jī)械化工作中解放出來，更多地關(guān)注于控制分析及決策支撐等價(jià)值相對較高的領(lǐng)域。其次，財(cái)務(wù)共享中心在構(gòu)建過程中需要對各類財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效整合，通過統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程與技術(shù)處理大量交易數(shù)據(jù)，形成高效的信息系統(tǒng)平臺，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的橫向融合及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的縱向貫通為管理會計(jì)的實(shí)施提供了專業(yè)的數(shù)據(jù)支撐[ 2 ]。最后，財(cái)務(wù)共享中心的構(gòu)建實(shí)際上是對企業(yè)目前組織架構(gòu)的顛覆，為管理會計(jì)體系的科學(xué)搭建創(chuàng)造了良好的組織基礎(chǔ)。

本文主要以保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司為研究對象，探討該行業(yè)在目前的核算管理模式下如何構(gòu)建財(cái)務(wù)共享管理模式，如何在此基礎(chǔ)上構(gòu)建管理會計(jì)體系，并提出保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司管理會計(jì)體系搭建的困難及趨勢，目的是為保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)行業(yè)實(shí)踐者提供借鑒，推動管理會計(jì)在保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)行業(yè)的有效運(yùn)用。

本文的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：一是將共享服務(wù)管理模式與管理會計(jì)密切聯(lián)系，更具現(xiàn)實(shí)意義；二是具體落地到保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)行業(yè)，更具行業(yè)參考性；三是提出了具體的操作流程圖，更具可操作性[ 3 ]。

二、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司基于財(cái)務(wù)共享管理模式的管理會計(jì)體系構(gòu)建

目前，國內(nèi)的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司財(cái)務(wù)管理大多停留在財(cái)務(wù)會計(jì)階段，管理會計(jì)體系的搭建還不成熟，僅個(gè)別管理理念較為先進(jìn)的企業(yè)引入費(fèi)用分?jǐn)偢拍睿M(jìn)入管理會計(jì)體系搭建的初級階段。如中怡保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司主要以業(yè)務(wù)條線和客戶作為成本費(fèi)用的歸集對象，但在分?jǐn)倳r(shí)僅將總部部分部門費(fèi)用分?jǐn)傊翗I(yè)務(wù)條線，并沒有分?jǐn)傊量蛻?，歸集分?jǐn)偛⒉煌暾?，而對于業(yè)務(wù)人員的人工成本則通過自建的時(shí)間記錄系統(tǒng)按工時(shí)直接歸集到業(yè)務(wù)條線和客戶。上述管理模式在一定程度上滿足了多維度分析管理的需要，但并未真正意義上形成完整的管理會計(jì)體系。

隨著保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)類別的不斷多樣化，推行管理會計(jì)已成為大勢所趨，而管理會計(jì)可以真正落地的基礎(chǔ)之一是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享管理模式，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以將更多的精力投入到高層次的核心業(yè)務(wù)中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管控、降低成本，形成由政策研究、資源規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)防控為主要工作內(nèi)容的戰(zhàn)略深度參與者，貼近前端業(yè)務(wù)、貫穿業(yè)務(wù)條線、促進(jìn)業(yè)財(cái)融合的業(yè)務(wù)合作伙伴，負(fù)責(zé)會計(jì)基礎(chǔ)核算的財(cái)務(wù)記賬人員共同組成的階梯式財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。同時(shí)將財(cái)務(wù)部門單一的后臺管理部門性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砼c服務(wù)職能兼具，業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)處理及信息處理高度集成，努力為內(nèi)外部用戶創(chuàng)造價(jià)值的復(fù)合型單位，參與企業(yè)戰(zhàn)略的制定、承接和推動[ 4 ]。財(cái)務(wù)共享中心構(gòu)建詳見圖1。

財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)現(xiàn)不僅是對現(xiàn)有核算模式的轉(zhuǎn)變，更重要的是突破財(cái)務(wù)共享推行中可能遇到的各種瓶頸。財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)化、財(cái)務(wù)鏈條的清晰化、財(cái)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化以及財(cái)務(wù)管理的集中化勢必對分支機(jī)構(gòu)的既得利益造成沖擊，導(dǎo)致推行過程中的阻力無法避免。

管理會計(jì)是對會計(jì)反映職能的一個(gè)弱化，更強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)的決策支持能力和專業(yè)性。管理會計(jì)要達(dá)到預(yù)期目的，需要有一個(gè)龐大的細(xì)化到顆粒的多維度數(shù)據(jù)體系作為支撐?？煽紤]將信息打散至最細(xì)化的顆粒，這些顆?；瘶I(yè)財(cái)數(shù)據(jù)以清單為載體，可重新組合成不同維度的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，同時(shí)防止監(jiān)督缺失，信息失真。財(cái)務(wù)共享中心滿足了業(yè)財(cái)融合的橋梁作用。搭建體系的關(guān)鍵是打好地基，顆?；瘮?shù)據(jù)的精確度及量化程度直接關(guān)系到管理會計(jì)體系的穩(wěn)定性及實(shí)用性，而對于管理會計(jì)體系而言脫離了業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將變得毫無意義。因此，結(jié)合業(yè)務(wù)管理過程及特點(diǎn)，需截取最小單元的顆?；瘮?shù)據(jù)，對于保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司而言標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的推行無疑是抓取顆?；瘮?shù)據(jù)的一個(gè)可行措施。

保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司推行標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，將客戶拜訪、協(xié)助案件索賠、業(yè)務(wù)宣傳、培訓(xùn)等日常業(yè)務(wù)逐條分解成標(biāo)準(zhǔn)動作，并將每個(gè)標(biāo)準(zhǔn)動作賦予單位標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的核定需要保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司組織財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)的專家，可以借助外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，對現(xiàn)有的成本進(jìn)行分解并核定、反復(fù)驗(yàn)證單位標(biāo)準(zhǔn)成本，核定時(shí)考慮的因素應(yīng)滿足全面性、相關(guān)性及可量化特征，經(jīng)過全員、全方位的廣泛參與論證，逐步形成較科學(xué)、適用的標(biāo)準(zhǔn)化體系。這個(gè)核定過程可能會存在數(shù)據(jù)失真的問題，業(yè)務(wù)部門出于自身利益考慮將盡可能爭取高標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，同時(shí)在核實(shí)工作量時(shí)可能會虛報(bào)，這就需要營銷部門、客戶服務(wù)管理部門及業(yè)務(wù)管理部門出臺相關(guān)制度并建立嚴(yán)格的后評估制度約束上述不當(dāng)行為。

業(yè)務(wù)人員發(fā)生相應(yīng)動作時(shí)，均在系統(tǒng)中留有痕跡，數(shù)據(jù)傳送至財(cái)務(wù)共享中心，配合標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本將各類顆?；?cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分類、歸集再整合二次加工成分析數(shù)據(jù)庫，不同使用者根據(jù)自身需要按照設(shè)置的規(guī)則抓取數(shù)據(jù)，滿足各方管理需要。由于底層數(shù)據(jù)已細(xì)化至動作維度，有利于消除非增值作業(yè)，提高作業(yè)有效性。同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)業(yè)財(cái)系統(tǒng)與外系統(tǒng)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，如ERP與金稅三期的連通、系統(tǒng)自動傳送供應(yīng)商相關(guān)信息、發(fā)票開具完畢后回傳發(fā)票相關(guān)信息以彌補(bǔ)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息缺口等?；谪?cái)務(wù)共享中心的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司管理會計(jì)體系結(jié)構(gòu)詳見圖2。

三、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司管理會計(jì)體系搭建難點(diǎn)及對策

保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司雖然業(yè)務(wù)比較單一，但搭建管理會計(jì)體系的難點(diǎn)依然是作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化、各類數(shù)據(jù)來源的可靠性及總部費(fèi)用分?jǐn)偰Ｊ降目茖W(xué)性，要突破這一難點(diǎn)需要管理層的重視、制度的配套、監(jiān)督責(zé)任的落實(shí)以及考核的嵌入。

（一）保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司管理會計(jì)體系搭建難點(diǎn)

首先，作為管理會計(jì)體系的核心之一財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建的各階段潛藏著風(fēng)險(xiǎn)，如初始階段未建立起涵蓋服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系、績效考核體系、內(nèi)控管理體系的財(cái)務(wù)共享中心框架，不同地域稅收等相關(guān)法規(guī)的差異化要求未充分融入到體系的建設(shè)中，中心運(yùn)營中人員配備不合理、人員素質(zhì)達(dá)不到要求、職責(zé)分配不明晰以及財(cái)務(wù)共享中心推行過程中遇到各利益相關(guān)方的層層阻力等，均可能給財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)和運(yùn)營帶來巨大的潛藏風(fēng)險(xiǎn)[ 5 ]。

其次，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化過程的科學(xué)性、合理性，很難有行業(yè)參考依據(jù)，可能要經(jīng)歷很長一段時(shí)間的試運(yùn)行匹配階段，同時(shí)隨著業(yè)務(wù)規(guī)模、模式的多樣化、復(fù)雜化，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)需要不斷優(yōu)化完善。

再次，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息來源的可靠性、及時(shí)性可能會面臨挑戰(zhàn)?；A(chǔ)數(shù)據(jù)直接關(guān)系到后續(xù)一系列管理環(huán)節(jié)的意義和科學(xué)性，但由于所需數(shù)據(jù)繁雜，相關(guān)人員可能會為了減輕自身的工作量或出于自身利益考慮提供虛假數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)模式下對財(cái)務(wù)人員的分析能力、宏觀把控能力、深度挖掘能力等要求并不高，但隨著管理機(jī)制的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)人員面臨更多的挑戰(zhàn)，人員素質(zhì)達(dá)不到要求將使管理會計(jì)的優(yōu)勢無法真正發(fā)揮。

最后，總部費(fèi)用的分?jǐn)傇瓌t缺乏統(tǒng)一科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傄蛩氐膹?fù)雜性、各分支機(jī)構(gòu)的利益牽扯均會對總部費(fèi)用的分?jǐn)偖a(chǎn)生負(fù)面影響，導(dǎo)致分?jǐn)偨Y(jié)果無法體現(xiàn)企業(yè)管理者真正的管理需求和理念。

（二）保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司管理會計(jì)體系搭建難點(diǎn)對策

首先，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心在籌劃階段必須要得到集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，具備條件的應(yīng)把該項(xiàng)目立為“一把手”項(xiàng)目，公司一把手親自主導(dǎo)，將大大有利于后續(xù)工作的開展及推行過程中阻力的最小化。同時(shí)，提高財(cái)務(wù)共享中心的用戶體驗(yàn)，在確保會計(jì)信息質(zhì)量的前提下提高響應(yīng)速度及溝通成效，將有利于消除業(yè)務(wù)單位的抵觸情緒，形成企業(yè)內(nèi)的網(wǎng)狀財(cái)務(wù)支撐體系[ 6 ]。財(cái)務(wù)共享中心的構(gòu)建不能成為一個(gè)“孤島”項(xiàng)目，需要統(tǒng)籌相關(guān)制度、考核機(jī)制、內(nèi)控體系、人員配備與培訓(xùn)、責(zé)任分工等一系列事項(xiàng)，只有360度全方位、無死角，將規(guī)則嵌入、業(yè)務(wù)系統(tǒng)前置，后期的運(yùn)作才有可能順暢。

其次，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化可根據(jù)現(xiàn)有的客戶管理及業(yè)務(wù)管理相關(guān)制度，分解標(biāo)準(zhǔn)動作，吸收基層人員廣泛參與到標(biāo)準(zhǔn)制定過程中，分解過程需要反復(fù)討論、調(diào)研、修改，并在實(shí)施過程中不斷優(yōu)化。

再次，為確保信息來源的可靠性，需對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，將所有相關(guān)指標(biāo)量化，固化信息系統(tǒng)，下達(dá)預(yù)算時(shí)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)提供合理范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)，預(yù)算執(zhí)行時(shí)加強(qiáng)考核及后評估制度。考核依據(jù)不僅包括數(shù)據(jù)完成的優(yōu)劣，而且應(yīng)包括真實(shí)性，對提供虛假數(shù)據(jù)的單位及個(gè)人實(shí)行一票否決，確保財(cái)務(wù)共享中心掌握的數(shù)據(jù)可靠、完整、有效。同時(shí)，在搭建和運(yùn)行管理會計(jì)體系時(shí)保證各類內(nèi)外部信息傳遞的通暢，這就要求系統(tǒng)建設(shè)科學(xué)、人工干預(yù)因素最小化、內(nèi)控設(shè)計(jì)完備。

管理會計(jì)體系的搭建不僅是系統(tǒng)硬件的建設(shè)，更重要的是后期系統(tǒng)運(yùn)用人員的實(shí)際操作，高素質(zhì)的員工隊(duì)伍是體系搭建成敗的關(guān)鍵因素之一，因此企業(yè)需要提前籌劃，建立相應(yīng)的培訓(xùn)及用人機(jī)制，使管理會計(jì)體系架構(gòu)搭建起來后有滿足要求的高素質(zhì)人才支撐落地。

最后，總部費(fèi)用的分?jǐn)偰Ｊ疥P(guān)鍵是保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司整體的管理導(dǎo)向，如傾向收入規(guī)模小的機(jī)構(gòu)可選擇按收入占比分?jǐn)偅瑑A向不發(fā)達(dá)地區(qū)的可選擇按重點(diǎn)客戶單位資產(chǎn)規(guī)模占比分?jǐn)偦虿扇《嘁蛩匾蜃臃治龇椒ù_定各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

現(xiàn)階段，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)行業(yè)管理會計(jì)體系仍處于試水階段，要達(dá)到全面發(fā)展成熟預(yù)計(jì)分五個(gè)階段逐步實(shí)現(xiàn)。第一階段：重新架構(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，完成業(yè)財(cái)系統(tǒng)的高度融合；第二階段：推行財(cái)務(wù)共享中心，持續(xù)優(yōu)化完善；第三階段：搭建管理會計(jì)系統(tǒng)，多維度測試；第四階段：初步應(yīng)用管理會計(jì)系統(tǒng)；第五階段：深化應(yīng)用管理會計(jì)體系。

四、結(jié)語

管理會計(jì)體系的搭建是一個(gè)復(fù)雜、長期的過程，需要顛覆企業(yè)現(xiàn)有的管理思路，可以說是企業(yè)管理的一場變革。財(cái)務(wù)共享中心作為其中關(guān)鍵一環(huán)，其建立、實(shí)施及優(yōu)化是成敗的關(guān)鍵因素之一。在整個(gè)體系構(gòu)建過程中優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境、加大推行力度和層次、建立業(yè)財(cái)協(xié)同機(jī)制、培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)人才、構(gòu)建滿足管理需要的信息系統(tǒng)缺一不可。

本文通過以保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司管理會計(jì)體系構(gòu)建為切入點(diǎn)，介紹基于財(cái)務(wù)共享中心的管理會計(jì)體系搭建，以期為行業(yè)內(nèi)公司管理會計(jì)體系建設(shè)提供借鑒，使保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)行業(yè)的財(cái)務(wù)共享中心乃至管理會計(jì)體系在探索和實(shí)踐中不斷完善，切實(shí)發(fā)揮管理會計(jì)的優(yōu)勢，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。

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