戴京麗

摘 要：行政事業(yè)單位由于受到體制機制的約束，單位的內(nèi)部控制存在內(nèi)控環(huán)境不完善、崗位設置不合理、內(nèi)控制度不健全等問題，財務監(jiān)督是加強單位內(nèi)部控制有效性的重要手段，它能在制度、意識、資源等多方面，來強化單位職工加強內(nèi)部控制的意識、最大化地利用單位資源、最大化地控制單位管理風險等。據(jù)此，本文對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進行分析，本著發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的思路，提出相應的解決措施，以期研究結論能為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提供一點參考建議。

關鍵詞：財務監(jiān)督 行政事業(yè) 內(nèi)部控制 運用

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不完善

內(nèi)部控制要發(fā)揮應有的監(jiān)督作用，需要完善的內(nèi)部控制環(huán)境。完善的內(nèi)部控制環(huán)境需要建立有效的三方監(jiān)督機制，三方之間在權力上相互獨立，“一把手”及其他權力部門能夠有效地運用監(jiān)督機制，嚴格控制單位的財務收支，并對單位內(nèi)部所產(chǎn)生的相關財務問題進行及時地調(diào)查與整改。但行政事業(yè)單位長期以來的管理模式為“一把手”負責制，這種管理模式易使單位的內(nèi)部控制制度和管理決策失去監(jiān)督與約束效應，從而使得單位的內(nèi)部控制制度形同虛設。

（二）崗位設置不合理

行政事業(yè)單位的人才選拔和引進需要嚴格遵守相關編制規(guī)定，在人數(shù)有限的內(nèi)部控制隊伍中，部分崗位未實施不相容職務相分離制度，部分崗位存在一人雙崗或多崗現(xiàn)象，如單位財務部門或財務管理人員既建立和實施內(nèi)部控制工作，又負責評價和考核內(nèi)部控制工作，且部分行政事業(yè)單位還未設置專業(yè)的風險評估崗位。崗位設置的不合理既給行政事業(yè)單位提供了濫用職權和貪贓舞弊的機會，也讓內(nèi)部控制部門難以良好地運用監(jiān)督權限來控制財務活動。

（三）內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制制度在理論上有一套成熟的管理理論，但具體運用到實際的單位管理中，還需要行政事業(yè)單位結合單位的實際情況，量身定制適合本單位的內(nèi)部控制制度。當前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度存在不健全問題，行政事業(yè)單位由于專業(yè)的內(nèi)部控制人員數(shù)量不足，以及內(nèi)部控制環(huán)境不完善等，使得內(nèi)部控制制度在實施層面也存在諸多困難。相關崗位和部門設立不健全，部分內(nèi)部組織渙散、整體工作效率低下，信息傳達不暢，監(jiān)督僅限于事后追責等，均使得內(nèi)部控制難以有效實施。

二、運用財務監(jiān)督加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）加強預算控制力度

預算是提高財務監(jiān)督的有效手段，也是提高行政事業(yè)單位資金使用效率的方法。行政事業(yè)單位應該建立科學有效的預算管理機制，從預算的編制到考核、總結，均應形成一套完善的管理方法。預算的編制應嚴格按照零基預算結合滾動預算的方式，并對預算編制金額實施實地調(diào)研與分析，預算的執(zhí)行應嚴格按照預算編制實施，財務監(jiān)督人員應實時監(jiān)督預算部門的經(jīng)費使用情況，對不合理使用預算經(jīng)費行為及時進行干預與指導，對超額使用預算經(jīng)費情況應嚴格調(diào)查差額原因，科學公正地對原因進行分析與總結。在預算考核階段應對預算實施結果較佳的部門給予獎勵，對預算實施結果較差的部門按照制度予以追責，并在下期預算審核中，優(yōu)先考慮預算實施較好的項目，淘汰預算實施較差的項目。從而運用預算控制制度指導單位各部門高效使用單位資金。

（二）結合實際完善制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關部門設置與上市公司具有顯著的差別，其內(nèi)部控制環(huán)境無法設立“三會”來對權力部門進行相互監(jiān)督。因此，行政事業(yè)單位應結合單位內(nèi)部的實際情況，設立審計、財務、“一把手”相互監(jiān)督機制，且這三個部門的監(jiān)督權力相互獨立、相互約束，問責機制相互影響、互相連帶。單位內(nèi)部應對各個崗位的工作職責進行梳理，平衡各個崗位的工作內(nèi)容，合理調(diào)配各崗位人員，分離不相容職務，消除一人多崗現(xiàn)象，嚴格按照內(nèi)部控制理論的核心內(nèi)容，建立風險評估機制，使單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動嚴格按照風險評估結果實施，進而使單位各項經(jīng)濟項目的風險被控制在可承受范圍之內(nèi)。

（三）加強會計基礎工作

行政事業(yè)單位應積極利用現(xiàn)代化會計信息系統(tǒng)來強化財務監(jiān)督的作用。會計信息的真實性、完整性、有效性直接影響行政事業(yè)單位的財務監(jiān)督效果。行政事業(yè)單位應積極利用會計信息系統(tǒng)，來監(jiān)督財務人員按照會計處理程序實施會計基礎工作，對會計基礎工作中所涉及的會計科目、會計憑證、會計核算方法、會計賬簿、記賬要求等，應嚴格按照相關法律法規(guī)和單位的會計制度，形成標準化、規(guī)范化的會計業(yè)務，嚴格杜絕因會計工作手續(xù)不嚴而產(chǎn)生的虛假憑證和責任不清等現(xiàn)象[[]]。對于會計信息系統(tǒng)行政事業(yè)單位應將其覆蓋于單位的所有相關部門，財務管理人員、內(nèi)部控制人員等，能夠直接通過會計信息系統(tǒng)隨時隨地地掌握各部門的預算支出和財務收入情況，并能夠有效地運用會計信息系統(tǒng)控制項目合同、采購信息等，進而輔助單位內(nèi)部控制的監(jiān)督工作落到實處。

（四）提高監(jiān)督人員素質(zhì)

由于行政事業(yè)單位的非盈利性特點，使得單位內(nèi)部對財務監(jiān)督人員的能力和素質(zhì)要求，相比上市企業(yè)的專業(yè)財務人員要偏低。缺乏專業(yè)知識和系統(tǒng)解決問題能力的行政事業(yè)單位的財務人員在有效地、系統(tǒng)地執(zhí)行內(nèi)部控制工作時，還缺乏較強的勝任能力。據(jù)此，應加強對行政事業(yè)單位財務監(jiān)督人員素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，通過定期開展專業(yè)知識和技能培訓活動、經(jīng)驗交流活動，以及鼓勵財務監(jiān)督人員自覺主動地利用業(yè)余時間提高自身專業(yè)水平等措施，來積極提高財務監(jiān)督人員的素質(zhì)，讓行政事業(yè)單位財務監(jiān)督人員能夠具備充足的、前沿化的專業(yè)知識，解決內(nèi)部控制工作在實施過程中所遇到的各種問題，并能夠根據(jù)單位的實際發(fā)展有效地促進內(nèi)部控制制度的發(fā)展，使內(nèi)部控制制度始終與時俱進地根據(jù)單位的實際情況不斷地做出配套化的調(diào)整與完善。

三、結束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要存在內(nèi)控制度不健全、內(nèi)控環(huán)境不完善和崗位設置不合理等問題，這些問題嚴重阻礙了行政事業(yè)單位有效監(jiān)督單位資金的使用情況，給單位成員濫用職權、貪贓舞弊提供了可乘之機，在當下反腐形勢和提高公權力使用效率不斷加強的趨勢下，行政事業(yè)單位應積極利用財務監(jiān)督來提高內(nèi)部控制效果，有效運用預算控制方法、制度約束機制和加強會計基礎工作等，來為行政事業(yè)單位的公權力和管理資金保駕護航。

參考文獻：

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