摘 要：稅關(guān)研究在民國(guó)時(shí)期就已經(jīng)開始，但主要側(cè)重于對(duì)近代海關(guān)的研究。20世紀(jì)80年代，隨著中國(guó)第一歷史檔案館檔案的開放，對(duì)明清時(shí)期鈔關(guān)研究逐漸深入，研究成果蔚為壯觀。在關(guān)于稅關(guān)本身設(shè)置、沿革、分類、管理制度、稅關(guān)與商品流通和稅關(guān)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作用及稅關(guān)與內(nèi)務(wù)府的關(guān)系等方面取得了豐碩成果，但是有些方面也需要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善，研究?jī)?nèi)容也需要進(jìn)一步深化。

關(guān)鍵詞：近代；明清；（鈔）榷關(guān)；綜述

稅關(guān)①是明清時(shí)期政府在重要水陸交通要津設(shè)置的對(duì)船只、貨物征收商稅的專門機(jī)構(gòu)，主要設(shè)在運(yùn)河、長(zhǎng)江、沿海等交通樞紐處，主要是戶部關(guān)和工部關(guān)②，此外還有一些地方關(guān)。20世紀(jì)40年代日本學(xué)者加藤繁利用山海關(guān)檔案資料《山海鈔關(guān)榷政便覽》研究東北與內(nèi)地的貿(mào)易，堪稱稅關(guān)研究的一個(gè)開創(chuàng)者。③20世紀(jì)60年代，才系統(tǒng)形成了以稅關(guān)為研究對(duì)象的體系，日本學(xué)者香坂昌紀(jì)對(duì)榷關(guān)的研究涉及到了制度、流通等方面。20世紀(jì)80年代隨著檔案資料的開放程度，稅關(guān)研究取得了一系列成果，其中貢獻(xiàn)比較大的學(xué)者，國(guó)內(nèi)主要有魏林、許檀、廖聲豐、鄧亦兵、何本方、祁美琴等，在臺(tái)灣有陳國(guó)棟、范毅軍等，在日本有香坂昌紀(jì)、滝（long）野正二郎、松蒲章等。

一、著作成果

20世紀(jì)80年代以來是稅關(guān)研究取得成績(jī)的重要時(shí)期，但是對(duì)于明代鈔關(guān)的研究由于資料所限，其成果遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有清代的豐富。國(guó)外學(xué)術(shù)界影響較大的專著有：（美）黃仁宇的《十六世紀(jì)明代中國(guó)之財(cái)政與稅收》④對(duì)明代各鈔關(guān)的稅額、稅收用途進(jìn)行了介紹。（日）高柳松一郎的《中國(guó)關(guān)稅制度論》⑤和（英）萊特的《中國(guó)關(guān)稅沿革史》⑥分別就中國(guó)稅制沿革、特點(diǎn)、內(nèi)容、影響、海關(guān)論和關(guān)稅稅則、稅率及影響關(guān)稅收入的因素做了詳細(xì)的論述。

國(guó)內(nèi)研究成果主要有：吳兆莘的《中國(guó)稅制史》（下冊(cè)）和孫文學(xué)主編的《中國(guó)關(guān)稅史》為稅關(guān)研究的通史著作。⑦祁美琴的《清代榷關(guān)制度研究》⑧一書是有關(guān)稅關(guān)研究的第一部專著，對(duì)清代榷關(guān)制度作了全面系統(tǒng)地研究，主要圍繞榷關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置的沿革和人員、稅務(wù)管理等方面的內(nèi)容，揭示清代關(guān)稅制度建立、發(fā)展的制度化過程。鄧亦兵《清代前期關(guān)稅制度研究》⑨一書描述清代前期關(guān)稅制度繼承明代制度后的變化過程，包括制度形成、確立、變更，各關(guān)具體執(zhí)行情況，該書最大的一個(gè)特點(diǎn)就是側(cè)重對(duì)稅關(guān)本身制度的研究。

二、關(guān)于明清鈔（榷）關(guān)研究的論文成果

關(guān)于明清稅關(guān)研究的論文也發(fā)表了許多，其數(shù)量和質(zhì)量都取得了很大發(fā)展，現(xiàn)就將學(xué)者們較為集中的幾個(gè)問題進(jìn)行概括論述：

（一）關(guān)于稅關(guān)設(shè)置、沿革、分類等問題研究

首先，關(guān)于明代鈔關(guān)設(shè)置的時(shí)間，目前學(xué)界一般認(rèn)為，明鈔關(guān)設(shè)于明宣德四年（1429年），可參見魏林的《明鈔關(guān)的設(shè)置與管理》⑩一文。其次，關(guān)于稅關(guān)沿革的研究，廖聲豐的認(rèn)為清稅關(guān)的建立是沿襲明鈔關(guān)的基礎(chǔ)上?。再者，關(guān)于稅關(guān)的分類，何本方按地理位置將（鈔）榷關(guān)劃分為沿河、沿海、內(nèi)陸關(guān)三種?。吳建雍又依據(jù)商品流通情況劃分為運(yùn)河、長(zhǎng)江、沿海、內(nèi)陸四種?。鄧亦兵又將清前期的稅關(guān)按屬性，依據(jù)現(xiàn)代財(cái)政學(xué)劃分為中央關(guān)和地方關(guān)?。最后，關(guān)于稅關(guān)稅收的分配以及用途，戴和認(rèn)為主要是稅官管理費(fèi)、供給內(nèi)務(wù)府和報(bào)解給戶部等?。

（二）關(guān)于稅關(guān)管理制度研究

其成果主要有：馬永山，黃國(guó)盛等對(duì)清代稅關(guān)的定額報(bào)解制度作了分析，是一個(gè)微觀的視角，指出定額報(bào)解制度的改革過程以及它本身的弊端，并肯定這場(chǎng)改革。?關(guān)于稅則、稅率研究主要有：鄧亦兵通過對(duì)清前期稅則制度變遷的描述，說明清代政府的稅則制度變更情況?。關(guān)于關(guān)稅的附加稅問題?研究，這一直是學(xué)者們討論的熱點(diǎn)，許多學(xué)者認(rèn)為，附加稅是商人稅重的原因之一，附加稅為“額外加收的雜項(xiàng)稅銀”?。賴慧敏也認(rèn)為“附加稅導(dǎo)致稅率上漲”?。但是范毅軍指出：“法外的課征有時(shí)亦是一種不得不然的，他可以彌補(bǔ)稅制本身缺陷的措施”?祁美琴重點(diǎn)對(duì)正額、盈余兩部分作了考察?，本文對(duì)乾隆年間具體的免稅措施內(nèi)容，實(shí)施免稅的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)背景，采取免稅政策的作用與意義等問題，作了初步的探討。

對(duì)于稅關(guān)官員、商民管理的研究主要有：祁美琴考察了清代榷關(guān)“差官”問題?，揭示了清榷關(guān)制度中的人事管理職能；鄧亦兵對(duì)清前期稅關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)?和關(guān)稅中的書役家人進(jìn)行了介紹?。岑大利針對(duì)崇文門稅務(wù)總局官員的腐敗指出清廷的懲貪措施?。許檀，經(jīng)君健對(duì)清前期官員和商人的法外私征和偷漏關(guān)稅，提出立榜于市、設(shè)投柜和三聯(lián)稅單等、不斷清查裁革各地各關(guān)私征私設(shè)的陋規(guī)?。

（三）稅關(guān)與商品流通、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系研究

其成果主要有：廖聲豐的《清代常關(guān)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)》?以常關(guān)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系為中心，探討清代常關(guān)制度的發(fā)展與演變以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)格局的變化。楊建庭《稅關(guān)與商品流通：乾隆時(shí)期江蘇稅關(guān)研究》?通過常關(guān)稅收的盈縮變化，考察稅關(guān)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)之間以及各經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)以及區(qū)域間商品流通格局的發(fā)展變化，許檀，高福美探討了龍江、西新關(guān)與南京商業(yè)的關(guān)系?，高福美在《清代天津關(guān)及商品流通》?中指出：清代天津關(guān)自康熙移駐天津后顯示了很強(qiáng)的稅收能力。但有些學(xué)者認(rèn)為，榷關(guān)阻礙了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?，這也是學(xué)界一直在探討、爭(zhēng)鳴的問題。

（四）稅關(guān)與政府等關(guān)系研究

關(guān)于稅關(guān)與政府關(guān)系研究成果有：賴慧敏認(rèn)為清乾隆朝許多官差為內(nèi)務(wù)府包衣出任，為皇室收攬錢財(cái)，這是導(dǎo)致清王朝走向沒落的一個(gè)重要因素，?蔡秉睿也透過分析乾隆朝崇文門稅關(guān)之具體運(yùn)作，厘清了清代榷關(guān)制度與皇室財(cái)政之間的關(guān)聯(lián)性?。何本方探討了榷關(guān)與內(nèi)務(wù)府的關(guān)系，他認(rèn)為：內(nèi)務(wù)府在客觀上有可能限制皇室的過度揮霍。但其將戶部作為財(cái)源來對(duì)待，有時(shí)會(huì)破壞國(guó)家的財(cái)政收支平衡，且內(nèi)務(wù)府人員充當(dāng)各關(guān)官差，壟斷官缺?。滕德永認(rèn)為清季稅關(guān)為內(nèi)務(wù)府解銀實(shí)質(zhì)是與國(guó)家爭(zhēng)利，這與內(nèi)務(wù)府成立的初衷相悖，但稅關(guān)此舉對(duì)維系皇權(quán)，維持封建國(guó)家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的，又具有其合理性?。陳勇進(jìn)一步指出清季經(jīng)費(fèi)的擴(kuò)張，不僅導(dǎo)致皇室財(cái)政侵占國(guó)家財(cái)政，而且使各稅關(guān)間的負(fù)擔(dān)不均，激發(fā)了中央與地方政府間的財(cái)政糾葛。?

三、關(guān)于明清（鈔）榷關(guān)研究的回顧與展望

綜觀近代以來，關(guān)于明清時(shí)期稅關(guān)的研究取得了重要成果，但從學(xué)術(shù)發(fā)展的期望來看，關(guān)于此研究還有待進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。

目前的研究既有成果，又有不足。首先，研究?jī)?nèi)容逐漸深入，如關(guān)于關(guān)稅管理制度的研究。其次，研究領(lǐng)域和方向的多元化，如關(guān)于稅關(guān)與商品流通、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度的關(guān)系，但目前的研究主要側(cè)重于南方區(qū)域研究。再者，關(guān)于稅關(guān)個(gè)案研究應(yīng)更加深入和突出其典型性。最后，學(xué)科理論建設(shè)還需要進(jìn)一步提升，尤其是關(guān)于稅關(guān)與主要是內(nèi)務(wù)府的關(guān)系。此外，學(xué)者之間的交流也不斷在加強(qiáng)、問題意識(shí)也更加突出。

在以后研究中需加強(qiáng)之處有：首先，要深化稅關(guān)與其他方面的關(guān)系研究?jī)?nèi)容以及挖掘大量未刊史料。第一是稅關(guān)與城市經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。第二稅關(guān)與社會(huì)的關(guān)系，諸如中央官和地方官、稅官與商人等關(guān)系待于進(jìn)一步挖掘和解讀，尤其是社會(huì)史方面的資料；第三是傳統(tǒng)稅關(guān)與近代稅關(guān)的關(guān)系，目前的研究主要是將兩者分開來看待，此為一處薄弱環(huán)節(jié)，這需要學(xué)者之間相互的交流和關(guān)注。其次，拓寬史料的取材范圍。由于明清稅關(guān)涉及到商品流通、城市經(jīng)濟(jì)、商民的生活方方面面，所以我們應(yīng)該搜集除了官方文獻(xiàn)外的一些筆記小說、詩詞歌賦、碑刻以及商人的小冊(cè)子等，還有一些重要的地方志。最后，應(yīng)加強(qiáng)多學(xué)科理論方法的應(yīng)用。稅關(guān)問題由于涉及到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治各個(gè)層面的影響，其關(guān)系又錯(cuò)綜復(fù)雜，因此我們的研究就不能局限于稅關(guān)制度本身，需要打破學(xué)術(shù)條條框框，應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的理論和方法，進(jìn)行多學(xué)科交叉綜合研究。從其他學(xué)科出發(fā)轉(zhuǎn)換思維和視角。

注釋：

①又稱鈔關(guān)、榷關(guān)、常關(guān)，在明代一般稱鈔關(guān)，在近代海關(guān)設(shè)立后，對(duì)傳統(tǒng)稅關(guān)稱為常關(guān)，在本文一般使用稅關(guān)，有些地方使用常關(guān)。

②戶部關(guān)在明代時(shí)稱鈔關(guān)，工部關(guān)則是明代的工部抽分。

③轉(zhuǎn)引自楊建庭：《稅關(guān)與商品流通：乾隆時(shí)期江蘇稅關(guān)研究》，《南開大學(xué)》，博士學(xué)位論文，2009年。全文見中譯本《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史考證》第三卷《康熙乾隆時(shí)代關(guān)內(nèi)外的通商》1973年版，第131-148頁.

④[美]黃仁宇.十六世紀(jì)明代中國(guó)之財(cái)政與稅收.北京：生活·讀書新知三聯(lián)書店，2001年。

⑤[日]高柳松一郎.中國(guó)關(guān)稅制度論.上海：商務(wù)印書館，1924年.

⑥[英]萊特.中國(guó)關(guān)稅沿革史.北京：商務(wù)印書館，1963年.

⑦孫文學(xué)主編.中國(guó)關(guān)稅史.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003年.

⑧祁美琴.清代榷關(guān)制度研究.呼和浩特：內(nèi)蒙古大學(xué)出版社，2004年.

⑨鄧亦兵.清代前期關(guān)稅制度研究.北京：燕山出版社，2008年.

⑩魏林.明鈔關(guān)的設(shè)置與管理.鄭州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）.1986年第1期.

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作者簡(jiǎn)介：陳丹（1991—），女，研究生，主要研究方向：中國(guó)近現(xiàn)代史。