靳東升

十九大提出了“深化稅制改革，完善地方稅體系”，這是一個(gè)方向性的話。我們國(guó)家對(duì)于稅制改革已經(jīng)有了一個(gè)整體的方案，十九大提出稅制改革，我們?cè)趺瓷罨?？去年全?guó)范圍大規(guī)模的“營(yíng)改增”，我們大家都知道營(yíng)業(yè)稅改增值稅了，這是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅制變革，標(biāo)志著我們經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅制改革基本完成。以后我們還要再改革什么稅種？就是其它稅種，其它領(lǐng)域的稅收，建立一個(gè)完整的稅制?，F(xiàn)在，我國(guó)有18個(gè)稅種，除了個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車(chē)船稅以及環(huán)境保護(hù)稅是全國(guó)人大通過(guò)的法律，其余還有14個(gè)稅種，都是國(guó)務(wù)院制定的暫行條例。

在2014年的時(shí)候，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組審議通過(guò)了深化財(cái)稅體制改革的總體方案。我個(gè)人理解，“總體方案”應(yīng)該規(guī)劃了到2020年的稅制改革，把“十三五計(jì)劃”時(shí)期的稅制建設(shè)已經(jīng)進(jìn)行的規(guī)劃，這個(gè)“總體方案”也是經(jīng)過(guò)了中共中央政治局同意和批準(zhǔn)的，這是我們將來(lái)改革的方向。“總體方案”的內(nèi)容有三個(gè)方面：一是財(cái)政預(yù)算體制的改革，二是稅制改革，三是轉(zhuǎn)移支付以及地方與中央的關(guān)系。深化財(cái)稅體制改革總體方案提出：“深化稅收制度改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)功能，穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，推進(jìn)依法治稅，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收體制、體系，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配，促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用”。只有一個(gè)中心思想，十八大提出來(lái)的：建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的決定作用。作為政府的經(jīng)濟(jì)杠桿手段，稅收制度建設(shè)是為我們的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系服務(wù)的。

深化稅制改革

2016年通過(guò)了環(huán)境保護(hù)稅的立法，2018年1月1日開(kāi)始實(shí)施，給了我們一年的準(zhǔn)備時(shí)間。原先我們環(huán)境保護(hù)有收費(fèi)項(xiàng)目，這次環(huán)境保護(hù)稅的立法是“費(fèi)改稅”，取消跟環(huán)境保護(hù)有關(guān)的收費(fèi)，環(huán)保收費(fèi)走向規(guī)范性的稅收。這就是全國(guó)人大環(huán)境保護(hù)稅的立法，我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅還有一個(gè)月就實(shí)施了。

環(huán)境保護(hù)稅征稅對(duì)象是污染物，只規(guī)定了大氣污染物、水污染物、固體污染物以及噪聲四個(gè)方面的內(nèi)容。在國(guó)家允許排放標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)進(jìn)行收稅，如果不允許排放，那是法律禁止的，如果你在允許排放時(shí)，能夠比允許的標(biāo)準(zhǔn)還要低，這種時(shí)候會(huì)有稅收優(yōu)惠政策。納稅人就是排放這些四種污染物的單位和個(gè)人。稅率實(shí)際上不是很高，大氣污染物按照污染當(dāng)量1.2元至1.4元；還有固體廢物按照重量，每噸五元到一千元；噪音按照分類(lèi)每個(gè)月350元到11200元。歐洲的實(shí)踐證明，他們征收環(huán)境稅以后，稅收收入是逐漸減少的，也就是說(shuō)環(huán)保稅能夠發(fā)揮促使企業(yè)減少排放的作用。希望將來(lái)我們這個(gè)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施以后，稅收收入也是減少的，環(huán)境保護(hù)稅和其他的稅不一樣，其他的稅收是政府征集收入的手段，這個(gè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該說(shuō)是收入越少越好。

耕地占用稅法，當(dāng)然跟這個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)稅收有關(guān)系。我們有相關(guān)的耕地占用稅暫行條例是1987年公布的，隨著市場(chǎng)放開(kāi)以及搞活，耕地占用稅已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)政策重要組成部分。耕地占用稅主要目的就是限制非農(nóng)業(yè)建設(shè)耕地，除了種植農(nóng)業(yè)，還包括其他的果園等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的大農(nóng)業(yè)概念。

簡(jiǎn)并增值稅率。去年?duì)I改增以后大家普遍有討論，增值稅不僅不減化而且更復(fù)雜了。我們國(guó)家為了改革過(guò)渡時(shí)期的需要，反而增加稅率了。2017年4月份，國(guó)務(wù)院決定從7月1日開(kāi)始，取消了13%的低稅率。增值稅條例有一個(gè)13%的低稅率，對(duì)于一些特殊的產(chǎn)品，例如農(nóng)產(chǎn)品、圖書(shū)和生物制劑等適用。取消了13%的稅率之后，適用13%稅率的產(chǎn)品，適用11%的稅率，增值稅稅率就由4個(gè)減少為3個(gè)，這也是為下一步增值稅立法做準(zhǔn)備。

煙葉稅立法。2006年國(guó)家取消了農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)業(yè)稅取消了以后部分的省的個(gè)別的縣，種植煙葉比較多，財(cái)政收入受到一定的影響，轉(zhuǎn)移支付的制度又不能補(bǔ)足這種地方政府收入的減少，當(dāng)時(shí)采取過(guò)渡性的辦法，征收煙葉稅。煙葉稅不是對(duì)農(nóng)民增收，而是對(duì)收購(gòu)煙葉的企業(yè)征收，如果我們要有制煙廠，制煙廠收購(gòu)農(nóng)業(yè)煙葉要按照20%的稅率繳納煙葉稅，這就解決了財(cái)政負(fù)擔(dān)問(wèn)題。這個(gè)稅負(fù)是由原先農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅平移過(guò)來(lái)，沒(méi)有增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

廢除營(yíng)業(yè)稅。去年?duì)I改增以后，營(yíng)業(yè)稅暫行條例沒(méi)有廢止。今年，經(jīng)過(guò)一些實(shí)踐，廢止了營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)修改了增值稅的條例，把去年“營(yíng)改增”一些可以規(guī)范性的東西納入到了增值稅條例中去，這也是為了下一步增值稅稅立法的準(zhǔn)備，也是鞏固“營(yíng)改增”的成果。

車(chē)輛購(gòu)置稅。我們買(mǎi)車(chē)的時(shí)候需要交10%的車(chē)輛購(gòu)置稅，這也是過(guò)去“費(fèi)改稅”遺留下來(lái)的成果。1998年第一個(gè)“費(fèi)改稅”把車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)改為車(chē)輛購(gòu)置稅，這個(gè)稅負(fù)擔(dān)比較適合，征收成本最低的一個(gè)稅種。

船舶噸稅，是10月31日上午公布的。由過(guò)去的條例，現(xiàn)在修改為法律。這個(gè)跟進(jìn)出口有關(guān)，外國(guó)輪船、遠(yuǎn)洋貨輪使用港口要交船舶噸稅，按照船舶噸位的重量進(jìn)行征收。

資源稅法。自2011年11月起，我國(guó)陸續(xù)實(shí)施了原油、天然氣、煤炭等資源稅從價(jià)計(jì)征改革；從2016年7月起，我國(guó)又對(duì)包括鹽在內(nèi)的絕大部分礦產(chǎn)資源，全面實(shí)施從價(jià)計(jì)征方式改革。

水資源費(fèi)改為水資源稅，主要是北方省份缺水地區(qū)。在河北做了一些試點(diǎn)，有了一定的效果。其余北方九個(gè)省份也及時(shí)納入試點(diǎn)范圍之內(nèi)，將來(lái)要立法的時(shí)候，也是有選擇的。

從2016年至今，已經(jīng)有五個(gè)稅種先后公布立法征求意見(jiàn)稿，這意味著按照全國(guó)人大2020年全面完成稅收立法的目標(biāo)前進(jìn)了一大步。如果2020年這些立法項(xiàng)目都完成了的話，我們國(guó)家的稅收法制就基本完成了。

今年有五個(gè)律法已經(jīng)向社會(huì)征求意見(jiàn)了，明年這五個(gè)律法肯定會(huì)通過(guò)全國(guó)人大的立法，包括稅收征管法這六個(gè)法律，全國(guó)人大立法的任務(wù)很艱巨，至少稅收方面有這么多稅種需要上升為法律。

稅收政策調(diào)整

今年有哪些新的稅收政策？我們國(guó)家跟其他國(guó)家不同的地方是什么？我們國(guó)家無(wú)論是企業(yè)改革還是社會(huì)改革都比較多，是處于變革的時(shí)期。稅收作為中國(guó)政府的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，也要配合改革發(fā)展需要，不斷制定稅收政策。如果我們有“走出去”的企業(yè)，企業(yè)就可以發(fā)現(xiàn)，我們國(guó)家稅收優(yōu)惠政策在全世界都是比較多的，這也是過(guò)渡時(shí)期的需要。

一是小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。過(guò)去有，但是程度以及力度都不夠大，所以就擴(kuò)大了它的程度范圍和優(yōu)惠的力度，鼓勵(lì)大眾創(chuàng)新、萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)。

二是支持和鼓勵(lì)重點(diǎn)創(chuàng)新就業(yè)，這也是國(guó)家很關(guān)心的問(wèn)題，為了支持企業(yè)多雇傭失業(yè)人員、下崗人員，對(duì)于企業(yè)雇傭的失業(yè)人員，國(guó)家對(duì)企業(yè)是有優(yōu)待的。

三是我們國(guó)家成功申辦冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)。按照慣例對(duì)于奧運(yùn)會(huì)國(guó)際慣例給予稅收優(yōu)惠，運(yùn)動(dòng)場(chǎng)館建設(shè)的過(guò)程中，奧運(yùn)會(huì)組織機(jī)構(gòu)跟奧運(yùn)會(huì)有關(guān)的第三方以及國(guó)際奧委會(huì)，我們都是給一些減免稅的政策，包括運(yùn)動(dòng)員、教練員到中國(guó)獲得的收入。

2018年很值得期待，讓我們翹首以待稅制改革的新發(fā)展！