■/曹可妮

一、財(cái)務(wù)共享模式

（一）財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)行機(jī)制

傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式是在各地區(qū)的子公司都分別設(shè)置了相應(yīng)的財(cái)務(wù)部門來處理本公司的業(yè)務(wù)。隨著共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)共享的概念也進(jìn)入了人們的視野。新興的財(cái)務(wù)共享模式架構(gòu)由三個(gè)部分組成——戰(zhàn)略財(cái)務(wù)中心、業(yè)務(wù)支持中心和最為核心和基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（Financial Shared Service Center，簡稱FSSC）是企業(yè)集中式管理模式在財(cái)務(wù)管理上的最新應(yīng)用，它是將不同國家、地點(diǎn)的實(shí)體的會計(jì)業(yè)務(wù)拿到一個(gè)SSC（共享服務(wù)中心）來記賬和報(bào)告。具體流程是：集團(tuán)將下屬子公司、分公司、各部門的財(cái)務(wù)核算和檔案管理工作全部集中到一個(gè)地點(diǎn)，再由一批專業(yè)的財(cái)務(wù)人員按照標(biāo)準(zhǔn)化流程集中處理業(yè)務(wù)。以銷售為例，首先是分公司與客戶進(jìn)行洽談，擬定相關(guān)銷售合同，然后分公司將合同和相關(guān)票據(jù)進(jìn)行掃描，整理成規(guī)定的格式交由領(lǐng)導(dǎo)審批，審批通過后將數(shù)據(jù)傳入財(cái)務(wù)共享中心，由共享中心財(cái)務(wù)人員通過一套規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化流程進(jìn)行登記和入賬。目前許多跨國公司和大型集團(tuán)都紛紛采用了這種新興的會計(jì)和報(bào)告業(yè)務(wù)管理方式。國內(nèi)包括四川長虹、中國鐵建、國家電網(wǎng)、中興通訊在內(nèi)的多家企業(yè)紛紛建立起財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，希望以此來提高財(cái)務(wù)工作處理的效率、降低人工成本、改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量。

圖1 財(cái)務(wù)共享模式架構(gòu)

（二）財(cái)務(wù)共享模式的優(yōu)點(diǎn)

由于各個(gè)部門的日常業(yè)務(wù)大多具有同質(zhì)性，比如費(fèi)用報(bào)銷、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的處理，所以傳統(tǒng)模式下所帶來的人力成本通常較高。除了業(yè)務(wù)的重復(fù)性以外，各部門、各子公司獨(dú)自完成自己的財(cái)務(wù)處理后又要統(tǒng)一將信息傳遞給集團(tuán)總公司，使得整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)處理的總體流程費(fèi)時(shí)較長，效率低下。例如，未建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心之前，諾基亞的供應(yīng)商不得不將所有單據(jù)寄到各地分公司的財(cái)務(wù)部分別處理，不僅流程繁瑣，而且不易保存。但是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心通過總部中心的集中處理，利用了規(guī)模效應(yīng)和分工化處理，能夠極大地降低企業(yè)的運(yùn)營和人力成本，同時(shí)還可以提高工作效率，更好地對企業(yè)進(jìn)行資源管理。統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，采用這一服務(wù)后，諾基亞的供應(yīng)商單據(jù)處理流程從原先的48步減少到12步，每張單據(jù)的處理時(shí)間也從5天減少到2天。大多數(shù)建立“財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”的跨國公司平均降低了30%的財(cái)務(wù)運(yùn)作成本。

（三）財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式的缺陷

1.“頭重腳輕”引發(fā)對財(cái)務(wù)人員資源利用不當(dāng)。一方面，該模式下財(cái)務(wù)人員資源的分配導(dǎo)致分公司財(cái)務(wù)人員的功能和控制權(quán)受到限制，工作任務(wù)僅限于將各種票據(jù)和資料整理成規(guī)范的格式進(jìn)行掃描然后上傳，嚴(yán)重削弱了其工作的積極性，容易懈?。涣硪环矫?，總部財(cái)務(wù)中心因?yàn)樘幚泶罅康呢?cái)務(wù)工作，過于臃腫龐大，負(fù)責(zé)各個(gè)板塊的財(cái)務(wù)人員每天按照單一標(biāo)準(zhǔn)化的程序機(jī)械地進(jìn)行操作，因?yàn)樽非蟾咝?，從學(xué)習(xí)效率的理論來看，企業(yè)很少進(jìn)行輪崗，那么即使是總部共享財(cái)務(wù)中心，也存在一批財(cái)務(wù)人員的工作僅僅限于輔助崗。

2.部分環(huán)節(jié)實(shí)際運(yùn)營成本仍舊偏高。該模式下有些環(huán)節(jié)的處理并不能實(shí)現(xiàn)運(yùn)營成本降低，因?yàn)樵诳偛颗c終端之間進(jìn)行審核的原因，導(dǎo)致大量時(shí)間流失在審核、退回和重審核的過程中。最為典型的就是費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)，大量的報(bào)銷票據(jù)因?yàn)楦袷讲粚蛘卟环蠘?biāo)準(zhǔn)等問題反復(fù)在總部與終端之間往復(fù)進(jìn)行審核，在該流程上浪費(fèi)過多時(shí)間，實(shí)際上的運(yùn)營成本反而可能會增高。

3.本地依賴性業(yè)務(wù)共享效果不佳。企業(yè)集團(tuán)一部分業(yè)務(wù)對本地的依賴度很高，需要及時(shí)了解各種信息的更新。共享中心和本地依賴型業(yè)務(wù)發(fā)起的部門不在同一地點(diǎn)，會存在溝通不暢和了解不全等問題，不能很好地對業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤和落實(shí)。尤其是涉及到有關(guān)稅務(wù)方面的問題，財(cái)務(wù)人員不再直接接觸子公司及分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性有所降低。另一方面由于稅務(wù)人員與公司財(cái)務(wù)人員的溝通不暢，導(dǎo)致各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策申請的困難程度不斷加大，使得企業(yè)失去大量稅收優(yōu)惠機(jī)會成本。所以，僅靠系統(tǒng)維持的終端和總部信息系統(tǒng)使得核算與前端管理分離，缺乏對業(yè)務(wù)真實(shí)性的判斷，削弱了對數(shù)據(jù)敏感性的感知。

4.數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險(xiǎn)增大。賬務(wù)信息全部在總部進(jìn)行匯集，在當(dāng)前會計(jì)信息系統(tǒng)的保密技術(shù)并沒有實(shí)質(zhì)突破的情況下，過于集中的數(shù)據(jù)比分散的數(shù)據(jù)更有可能遭到入侵，總部數(shù)據(jù)庫安全性堪憂。同時(shí)，總部財(cái)務(wù)人員又對整個(gè)系統(tǒng)擁有較高的權(quán)限，更有可能造成會計(jì)舞弊的行為發(fā)生。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)

區(qū)塊鏈技術(shù)的問世給傳統(tǒng)的會計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域帶來了許多新的啟示?！八拇蟆敝坏牡虑诼氏乳_始試驗(yàn)區(qū)塊鏈技術(shù)，建立了一站式區(qū)塊鏈平臺Ru?bix。區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际綌?shù)據(jù)存儲、點(diǎn)對點(diǎn)傳輸、共識機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式。它本質(zhì)上是一個(gè)去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫，其中的區(qū)塊是很多交易數(shù)據(jù)的集合，它被標(biāo)記上時(shí)間戳和之前一個(gè)區(qū)塊的獨(dú)特標(biāo)記。有效的區(qū)塊獲得全網(wǎng)絡(luò)的共識認(rèn)可以后會被追加到主區(qū)塊鏈中，形成一個(gè)包含交易信息的從后向前有序鏈接起來的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。這樣的數(shù)據(jù)庫絕不可能被篡改，呈現(xiàn)出去中心化、去信任化特點(diǎn)，打破了傳統(tǒng)的授信機(jī)制。區(qū)塊鏈的技術(shù)無疑是信息技術(shù)的一大進(jìn)步，而接下來將介紹基于區(qū)塊鏈技術(shù)如何對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心體系進(jìn)行再優(yōu)化，提供一個(gè)目前能夠在承擔(dān)最小的風(fēng)險(xiǎn)和成本下最大程度地提高企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行會計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理乃至于內(nèi)部控制效率的管理模式的前景分析。

圖2 基于區(qū)塊鏈接技術(shù)的財(cái)務(wù)共享模式

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)對財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行再優(yōu)化

（一）采用分布式記賬模式削減授權(quán)流程

當(dāng)前財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心普遍采用的仍舊是ERP系統(tǒng)，屬于集中式記賬模式。在這種模式下，不同職級和不同崗位擁有不同權(quán)限，各級子賬本都要接受上級監(jiān)督，各終端、次中心、中心的管理職能分設(shè)，需要層層授權(quán)、審批和復(fù)核才能保證可靠性和規(guī)范性。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立是為了利用規(guī)模效應(yīng)降低成本，其中很大一部分是授權(quán)成本。將數(shù)據(jù)庫中心放在總部并在總部中心進(jìn)行規(guī)模化操作的模式使得整個(gè)集團(tuán)的授權(quán)流程減少，并改變了授權(quán)的分布，使之從各個(gè)分布的“終端—中心”模式變成整個(gè)集團(tuán)的“終端-中心”模式。但是這樣的模式并沒有完全解決授權(quán)問題，出現(xiàn)了部分業(yè)務(wù)信息反復(fù)進(jìn)行傳遞與審批、總部過于臃腫和分布基層人員積極性不高的問題，還引發(fā)了新的安全性風(fēng)險(xiǎn)。

采用區(qū)塊鏈的分布式記賬模式則打破了節(jié)點(diǎn)之間不平等的問題，也就是授權(quán)問題。由全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)共同運(yùn)行一個(gè)賬本，即使節(jié)點(diǎn)處于不同的地理位置，都記錄和保存了全部交易信息，并且無法被篡改。以購銷流程為例，在互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)環(huán)境下，假設(shè)交易雙方和交易過程中各個(gè)部門都應(yīng)用了區(qū)塊鏈技術(shù)，在每個(gè)原始交易環(huán)節(jié)都直接有交易信息生成傳入共享的賬本，交易雙方之間的購銷合同、收付款憑證、與稅務(wù)、銀行等其他部門之間的增值稅專用發(fā)票、銀行業(yè)務(wù)回單等單據(jù)都是真實(shí)有效的，并且可以追溯。這樣的去信任化的特點(diǎn)，可以省去企業(yè)日常賬務(wù)處理中繁雜的審核流程，因?yàn)樗涗浀臄?shù)據(jù)一定是經(jīng)過所有節(jié)點(diǎn)共同認(rèn)可而形成，難以進(jìn)行造假。分布式記賬模式下，終端和中心的界限被徹底消除，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的記賬權(quán)限和保管權(quán)限平等，節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)之間的聯(lián)系無需授權(quán)，靠共識機(jī)制維系運(yùn)行。從這個(gè)角度看財(cái)務(wù)共享中心設(shè)立的優(yōu)勢大大減小，但是財(cái)務(wù)共享中心的存在仍舊是必要的，將在下一點(diǎn)進(jìn)行討論。

（二）選取私有鏈模式形成半去中心化系統(tǒng)

私有鏈（Private Blockchain）是區(qū)塊鏈的一種模式，指其寫入權(quán)限由某個(gè)組織和機(jī)構(gòu)控制的區(qū)塊鏈，參與節(jié)點(diǎn)的資格會被嚴(yán)格限制，但是讀取權(quán)限是完全對外開放的，所以是一種半去中心化的可審計(jì)的系統(tǒng)。由于參與節(jié)點(diǎn)是有限和可控的，因此私有鏈往往可以有極快的交易速度、更好的隱私保護(hù)、更低的交易成本、不容易被惡意攻擊，并且能做到身份認(rèn)證等金融行業(yè)必需的要求。如果企業(yè)運(yùn)用完全開放的分布式記賬模式，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心已經(jīng)不具備減少運(yùn)營成本的優(yōu)勢，因?yàn)楦鱾€(gè)分公司單獨(dú)配備財(cái)務(wù)人員仍舊可以高效地進(jìn)行日常賬務(wù)處理和資源管理。但是，基于整個(gè)網(wǎng)絡(luò)共識機(jī)制的完全開放數(shù)據(jù)庫不能保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的私密性，而企業(yè)的許多信息和制度都是十分重要的商業(yè)機(jī)密，所以引入私有鏈模式顯得十分重要。相比中心化數(shù)據(jù)庫，私有鏈能夠防止機(jī)構(gòu)內(nèi)單節(jié)點(diǎn)故意隱瞞或者篡改數(shù)據(jù)，即使發(fā)生錯誤，也能夠迅速發(fā)現(xiàn)來源。相比完全對外開放的公開鏈，基于私有鏈建立的分布式記賬模式更能保護(hù)企業(yè)的隱私。所以，半開放的私有鏈模式是一個(gè)最佳的選擇。在這種模式下，有部分業(yè)務(wù)并非是與客戶、供應(yīng)商、投資者等所形成的共識機(jī)制，對于這部分的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心仍舊具有規(guī)?；?yīng)減小成本的優(yōu)勢。并且從實(shí)質(zhì)來看，分布式賬本與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心所承載的共享賬本概念上是同質(zhì)的。

（三）整合升級分公司財(cái)務(wù)部，重點(diǎn)偏向財(cái)務(wù)分析崗和本地依賴度高的業(yè)務(wù)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)共享模式下，基層財(cái)務(wù)人員完全淪為了輔助崗，只是機(jī)械地向總部中心傳遞原始憑證，缺乏同分公司銷售人員的溝通、而總部中心不能及時(shí)對報(bào)稅這種本地依存度高的業(yè)務(wù)進(jìn)行信息的更新，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門缺乏聯(lián)系，很有可能造成稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提高。在區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的財(cái)務(wù)共享模式中，由于節(jié)點(diǎn)之間已經(jīng)是平等的，各級授權(quán)減少，集團(tuán)的運(yùn)營成本已經(jīng)比現(xiàn)有的財(cái)務(wù)共享模式大幅降低。所以應(yīng)該恢復(fù)分部門的財(cái)務(wù)部門，保留本地依賴度高的業(yè)務(wù)，比如稅務(wù)等，同時(shí)加大對財(cái)務(wù)分析崗的投入，將總部中心的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)中心功能授權(quán)到各個(gè)分公司，這樣才能更好地因地制宜，實(shí)現(xiàn)資源的高效利用。財(cái)務(wù)共享依舊依靠同一個(gè)分布式賬本進(jìn)行共享，此時(shí)每一個(gè)分部都可以成為一個(gè)共享中心。

四、區(qū)塊鏈環(huán)境下財(cái)務(wù)共享模式的優(yōu)越性

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率和準(zhǔn)確性提高

由于采用的是分布式賬本模式，因此沒有了終端和中心的界限，信息由一個(gè)節(jié)點(diǎn)通過共識機(jī)制得到認(rèn)可傳入下一個(gè)節(jié)點(diǎn)，在半開放系統(tǒng)中對外的業(yè)務(wù)中，可以直接從客戶或者供應(yīng)商的數(shù)據(jù)出發(fā)直接到達(dá)財(cái)務(wù)共享中心的核算體系中。在原本的財(cái)務(wù)共享模式下更進(jìn)一步縮減了中間層級，提高了賬務(wù)處理和資源管理的效率和準(zhǔn)確性。

（二）財(cái)務(wù)人員的分配和利用更合理

再優(yōu)化的財(cái)務(wù)共享模式實(shí)際上是一種半財(cái)務(wù)共享模式，即劃分出一批本地依賴性高的業(yè)務(wù)繼續(xù)留在各分部門執(zhí)行職能。所以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)共享模式下總部中心過于臃腫龐雜、分公司財(cái)務(wù)人員積極性遭到打擊不能實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的情況可以得到改善。對分公司財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)分析崗的側(cè)重更指出了未來會計(jì)向財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的一個(gè)方向。

（三）數(shù)據(jù)安全性高而具有隱秘性

區(qū)塊鏈技術(shù)是在信息不對稱的情況下，無需相互擔(dān)保信任或第三方中介參與，采用基于共識機(jī)制和加密算法的節(jié)點(diǎn)間普遍通過即為認(rèn)可的信任機(jī)制。這也就決定了分布式賬本所有的數(shù)據(jù)都可以交叉驗(yàn)證、被共同監(jiān)督，保證數(shù)據(jù)真實(shí)，不可篡改，極大地提高企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。私有鏈引導(dǎo)下的半財(cái)務(wù)共享模式將整個(gè)共享賬本的部分含有機(jī)密信息的業(yè)務(wù)對外封閉，這也防止了企業(yè)的商業(yè)機(jī)密外泄。

五、結(jié)論與展望

本文基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享模式所暴露出來的缺陷，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)建立了一個(gè)以區(qū)塊鏈中私有鏈引導(dǎo)的半財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，希望達(dá)到本地依賴業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)共享業(yè)務(wù)共存與共贏的效果。這個(gè)系統(tǒng)很大程度上依賴于區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟，具體實(shí)施時(shí)，去中心化去信任的機(jī)制能在多大范圍內(nèi)替代內(nèi)部授權(quán)層級、企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)與外部交易系統(tǒng)連接時(shí)的安全性是否能夠真正得到保證、企業(yè)會計(jì)從賬務(wù)核算向價(jià)值管理轉(zhuǎn)型的過程將產(chǎn)生哪些機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這些都還需要在未來接受檢驗(yàn)。

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