馮霞

摘 要：自2012年底財(cái)政部下發(fā)通知，全面推行公務(wù)卡以來(lái)，各預(yù)算單位的日常公務(wù)開(kāi)支改由公務(wù)卡進(jìn)行刷卡消費(fèi)結(jié)算，原來(lái)的現(xiàn)金支付方式逐漸減少。在這種財(cái)政體制改革的大形勢(shì)下，單位的備用金制度是否存繼，如何管理，已經(jīng)成為各單位財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)真思考的問(wèn)題。本文站在事業(yè)單位的視角，對(duì)公務(wù)卡制度推行的重要意義、公務(wù)卡制度下如何嚴(yán)格備用金的管理、備用金的賬務(wù)處理等方面提出筆者的看法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；公務(wù)卡；備用金；賬務(wù)處理

在國(guó)庫(kù)集中支付制度普遍實(shí)施，但尚未全面推行公務(wù)卡制度前，備用金一直在事業(yè)單位的現(xiàn)金管理中占據(jù)著很重要的位置。隨著近年來(lái)公務(wù)卡制度的全面推行，很多事業(yè)單位也在公務(wù)卡使用管理辦法中明確規(guī)定：原則上不再辦理個(gè)人借款業(yè)務(wù)，職工的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等原普遍采取個(gè)人先借款、回來(lái)再憑票報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，已逐漸被公務(wù)卡刷卡結(jié)算、財(cái)務(wù)直接還款到卡的方式所取代。公務(wù)卡制度的實(shí)行，借助于財(cái)政國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)，進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)政資金在各預(yù)算單位的運(yùn)行機(jī)制，資金的收付由“中轉(zhuǎn)”變?yōu)椤爸边_(dá)”，同時(shí)財(cái)政部門(mén)通過(guò)國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)可以動(dòng)態(tài)監(jiān)控事業(yè)單位的刷卡及還款情況，提高了財(cái)政預(yù)算資金使用的規(guī)范性、安全性。事業(yè)單位原來(lái)因大量提取現(xiàn)金報(bào)賬所產(chǎn)生的一系列風(fēng)險(xiǎn)和隱患都得到了有效地遏制。

一、推進(jìn)公務(wù)卡制度實(shí)施的重要意義

公務(wù)卡作為一種現(xiàn)代化的支付結(jié)算工具，具有授信消費(fèi)和適應(yīng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理的雙重屬性。不僅攜帶方便，使用便捷，而且透明度高，所有的支付過(guò)程都有據(jù)可查、有跡可循。推進(jìn)公務(wù)卡制度的實(shí)施，無(wú)論對(duì)規(guī)范事業(yè)單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，減少現(xiàn)金支付結(jié)算，提高公共支出的透明度，還是對(duì)加強(qiáng)公共財(cái)政管理與監(jiān)督、從源頭防治腐敗、提高資金使用效率等都具有重要意義。

1.有利于減少現(xiàn)金使用率，提升單位財(cái)務(wù)管理水平

日常公務(wù)支出使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算，不改變事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度和報(bào)銷(xiāo)流程，但在一般情況下，既不需要職工在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展前提前向單位借款，也不需要出納從銀行提取、保管現(xiàn)金用于報(bào)銷(xiāo)。單位職工使用公務(wù)卡進(jìn)行公務(wù)支出后，保留好POS刷卡小票（網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)飛機(jī)票、高鐵票、火車(chē)票等無(wú)小票情況除外），在報(bào)銷(xiāo)時(shí)，單位出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的發(fā)票、POS小票等原始憑證，對(duì)符合公務(wù)卡結(jié)算范圍和財(cái)務(wù)制度規(guī)定的支出予以報(bào)銷(xiāo)，將報(bào)銷(xiāo)款項(xiàng)轉(zhuǎn)入持卡人的公務(wù)卡。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從始至終沒(méi)有現(xiàn)金的結(jié)算，既簡(jiǎn)化了手續(xù)，也有效減少了現(xiàn)金的使用?，F(xiàn)如今，現(xiàn)金使用率也已經(jīng)成為一個(gè)考核事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的有力指標(biāo)。同時(shí)，公務(wù)卡的使用，也便于單位財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審核監(jiān)管。

2.有利于財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督管理，進(jìn)一步提高財(cái)政資金使用的透明度

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，也實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息的交流和共享，財(cái)政部門(mén)不僅可以隨時(shí)掌握事業(yè)單位的收支、資產(chǎn)情況等信息，也可以隨時(shí)監(jiān)控事業(yè)單位公務(wù)卡的使用情況，對(duì)存在刷卡金額少、刷卡范圍窄、刷卡內(nèi)容單一、刷卡筆數(shù)過(guò)低等問(wèn)題可以及時(shí)加以關(guān)注和指導(dǎo)，有的財(cái)政部門(mén)為了有效提高公務(wù)卡的使用頻率，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的國(guó)庫(kù)集中支付預(yù)算單位根據(jù)各業(yè)務(wù)量的不同設(shè)置了刷卡筆數(shù)額度，使單位的現(xiàn)金使用明顯降低。建立公務(wù)卡制度，不僅單位財(cái)務(wù)人員，財(cái)政部門(mén)也可以查詢到單位公務(wù)消費(fèi)的各項(xiàng)明細(xì)信息，這樣的雙重監(jiān)督，使得公務(wù)消費(fèi)陽(yáng)光透明，從而有效地克服現(xiàn)金支付結(jié)算方式信息不透明所導(dǎo)致的種種弊端。這對(duì)于深化公共財(cái)政體制改革，加強(qiáng)財(cái)政支出監(jiān)管，進(jìn)一步提高公務(wù)支出透明度具有重要意義。

3.有利于從源頭防治貪腐問(wèn)題，有效治理“小金庫(kù)”

有些事業(yè)單位為了方便使用現(xiàn)金，在支付時(shí)盡量規(guī)避直接支付而多采用授權(quán)支付，原因很簡(jiǎn)單：直接支付是通過(guò)代理銀行直接轉(zhuǎn)賬，而授權(quán)支付既可以轉(zhuǎn)賬，也可以提取現(xiàn)金。傳統(tǒng)公務(wù)消費(fèi)“先借出現(xiàn)金――再開(kāi)支――后報(bào)賬”的程序不僅不利于管理和監(jiān)督，甚至發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)出現(xiàn)湊票、多開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的現(xiàn)象，多報(bào)瞞報(bào)的情況層出不窮。一些單位還通過(guò)各種方式套取、坐支現(xiàn)金，私設(shè)“小金庫(kù)”、賬外賬，規(guī)避監(jiān)管。公務(wù)卡的使用，有效保證了每一筆預(yù)算資金的支出都公開(kāi)透明，雁過(guò)留聲、消費(fèi)留痕，從制度上有效治理了“小金庫(kù)”，各種因現(xiàn)金使用而導(dǎo)致的貪腐問(wèn)題無(wú)處遁形。

4.有利于單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范，提高資金的使用效率

以前的報(bào)賬方式，使得事業(yè)單位職工偏向于向單位借款用于出差、培訓(xùn)、科研等活動(dòng)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)月報(bào)表經(jīng)常是掛有數(shù)筆個(gè)人往來(lái)款項(xiàng)，往往報(bào)賬不及時(shí)，既占用了單位的預(yù)算資金，同時(shí)也無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)反映單位的實(shí)際支出情況。而公務(wù)卡結(jié)算的各項(xiàng)支出，明確了必須在規(guī)定的免息還款期內(nèi)（銀行記賬日至發(fā)卡行規(guī)定的到期還款日之間的期限），到本單位財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，因個(gè)人報(bào)銷(xiāo)不及時(shí)造成的罰息等相關(guān)費(fèi)用，由持卡人承擔(dān)。公務(wù)卡的這種特點(diǎn)，促使單位職工在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，盡快完成審批報(bào)賬程序，避免了發(fā)票累積到數(shù)月后或年底才完成報(bào)銷(xiāo)，既不需要財(cái)務(wù)人員為清理往來(lái)款項(xiàng)而頭疼，又有利于單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范，提高了預(yù)算資金的使用效率。這也符合目前資產(chǎn)清查工作的目的和意義。

二、公務(wù)卡制度下如何嚴(yán)格備用金管理

事業(yè)單位的備用金一般是指單位出納經(jīng)審批提取的一定額度的現(xiàn)金，主要用于小額零星報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用支出。備用金也是屬于單位定額借款的一種，在公務(wù)卡制度大力推行的今天，備用金該不該取消呢？筆者所在的單位在2017年接受市委巡查時(shí)，巡查組提出了既然可以采用公務(wù)卡刷卡，單位不再需要備用金，應(yīng)該及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)的觀點(diǎn)。備用金是否存繼，筆者覺(jué)得應(yīng)因單位情況不同而異，不能一概而論，畢竟公務(wù)卡管理制度中也明確了可暫不使用公務(wù)卡結(jié)算的情況。但必須明確的是在公務(wù)卡制度下，各事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格備用金管理，限定備用金的使用范圍、降低備用金限額，盡可能降低單位的現(xiàn)金使用率，減少單位的現(xiàn)金使用風(fēng)險(xiǎn)。

1.提高單位職工的思想認(rèn)識(shí)

強(qiáng)化備用金的管理，首先應(yīng)讓單位職工對(duì)公務(wù)卡結(jié)算有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，單位應(yīng)制定公務(wù)卡結(jié)算管理辦法并向職工大力宣傳公務(wù)卡結(jié)算的相關(guān)知識(shí)，逐步消除傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式的影響，讓職工切身體會(huì)到使用公務(wù)卡的方便、快捷，使大家建立公務(wù)報(bào)賬“能刷卡刷卡，不能刷卡單位轉(zhuǎn)賬”的意識(shí)，逐步樹(shù)立起持卡消費(fèi)的理念，而不是局限于以前的支付理念，公務(wù)支出中的現(xiàn)金交易將不再是常態(tài)，備用金只是在制度規(guī)定的情形外及特殊情況下才可使用。同時(shí)，在公務(wù)支出時(shí)，也應(yīng)盡量選擇有POS機(jī)、具備刷卡條件的商家進(jìn)行刷卡消費(fèi)結(jié)算。

2.限定備用金使用范圍

各事業(yè)單位應(yīng)該在嚴(yán)格遵守各地區(qū)制定的《預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄》基礎(chǔ)上，由各事業(yè)單位根據(jù)本單位自身情況提出符合備用金使用范圍的申請(qǐng)，經(jīng)本單位法人簽字同意后上報(bào)財(cái)政部門(mén)審批?！额A(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄》適用于授權(quán)支付中原使用現(xiàn)金結(jié)算的公務(wù)支出，財(cái)政部門(mén)規(guī)定要求使用轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的，仍然使用轉(zhuǎn)賬方式。事業(yè)單位在支付方式的選擇上應(yīng)更多選擇直接支付，通過(guò)代理銀行直接轉(zhuǎn)賬到收款方，備用金使用要嚴(yán)格控制在允許的范圍內(nèi)。

3.降低備用金限額標(biāo)準(zhǔn)

公務(wù)卡制度推行前，單位的備用金幾乎是沒(méi)有限額標(biāo)準(zhǔn)的，有些單位為了方便用款，提取了大量的備用金，直接導(dǎo)致了各種貪腐和安全隱患。在公務(wù)卡普及后，各事業(yè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)量、規(guī)模大小及零星開(kāi)支情況提出備用金用款額度申請(qǐng)，財(cái)政部門(mén)依據(jù)單位的申請(qǐng)及具體業(yè)務(wù)情況在原標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上審定壓減備用金額度。備用金要嚴(yán)格控制在允許的限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)使用。非定額備用金根據(jù)單位臨時(shí)急需，單獨(dú)核批。

4.嚴(yán)格備用金日常管理

事業(yè)單位備用金一般以借款方式，由單位出納人員保管。要防止盜竊、丟失等安全事故發(fā)生，單位應(yīng)建立現(xiàn)金清查盤(pán)點(diǎn)制度及備用金備查賬，財(cái)務(wù)人員認(rèn)真審核、整理已支付備用金的原始憑證，做到賬實(shí)相符、賬賬相符，確保備用金的安全完整。出納人員必須嚴(yán)格按備用金的使用范圍、限額來(lái)支付現(xiàn)金，專(zhuān)款專(zhuān)用，不得轉(zhuǎn)借他人或挪作他用。備用金實(shí)行“一年一借”，年底歸還，年初再借，并及時(shí)到財(cái)政部門(mén)備案審批，確保單位日常工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。單位確因工作原因需要調(diào)整備用金限額的，可向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)報(bào)批。

5.嚴(yán)格備用金監(jiān)督檢查

各單位應(yīng)建立備用金管理制度，除了單位內(nèi)部的稽核、盤(pán)點(diǎn)、審批外，財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位備用金的外部監(jiān)督檢查，可不定期對(duì)單位備用金提取和使用情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，在檢查過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)備用金公款私存、管理公私不分等問(wèn)題，及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門(mén)嚴(yán)肅處理，同時(shí)開(kāi)展實(shí)時(shí)余額監(jiān)控，對(duì)備用金存量大的單位，及時(shí)核減其備用金規(guī)模，控制單位備用金存量。

三、備用金的賬務(wù)處理

事業(yè)單位備用金的賬務(wù)處理一般分為以下兩種情況：

第一種情況作為借款：

提取時(shí)：借：其他應(yīng)收款――備用金

貸：零余額賬戶用款額度

使用時(shí)：借：事業(yè)支出

貸：其他應(yīng)收款――備用金

上繳國(guó)庫(kù)時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度

貸：其他應(yīng)收款――備用金

第二種情況不作為借款：

提取時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

使用時(shí)：借：事業(yè)支出

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

上繳國(guó)庫(kù)時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

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（責(zé)任編輯：蘭卡）