陳麗

摘 要：2013年財政部發(fā)布了修訂后的新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，明確指出事業(yè)單位必須按照有關(guān)財務(wù)制度展開固定資產(chǎn)規(guī)范化折舊核算工作，其中包含了權(quán)責(zé)發(fā)生制和折舊處理固定資產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容，準(zhǔn)則對事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算和財務(wù)管理等行為提出了新的要求和規(guī)范，新準(zhǔn)則的發(fā)布有利于提高事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計核算水平，從而比較客觀的反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運行情況。本文立足新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》固定資產(chǎn)折舊計提的特點及現(xiàn)狀，對其存在的問題進(jìn)行了分析和探討，針對固定資產(chǎn)計提折舊核算的不足提出了相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；折舊核算；折舊計提

自2012年以來，我國財政部陸續(xù)出臺了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會計制度》和2013版《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（簡稱《準(zhǔn)則（2013版）》）等政策，為事業(yè)單位分類改革和國家財政體制深化改革提供了標(biāo)準(zhǔn)化依據(jù)。同時為了進(jìn)一步提高事業(yè)單位會計核算水平、財務(wù)管理水平及公益事業(yè)發(fā)展水平，財政部明確提出：“事業(yè)單位應(yīng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)計提折舊?！睘槭聵I(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊規(guī)范化核算提供了有力依據(jù)。并且在實際應(yīng)用中，固定資產(chǎn)折舊有助于提高會計工作水平，促進(jìn)事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展，本文就新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》固定資產(chǎn)折舊方面的相關(guān)論述展開初步研究。

一、新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的頒布與實施

由于1998年開始實施的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》實行了十幾年，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，相關(guān)制度需要進(jìn)行修訂才能適應(yīng)新時期的發(fā)展要求。為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算工作，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》于2013年1月1日起施行。在事業(yè)單位中，固定資產(chǎn)約占總資產(chǎn)的一半，但是由于之前折舊計提的不規(guī)范影響了事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊核算工作的準(zhǔn)確性和有效性。隨著《準(zhǔn)則（2013版）》在的應(yīng)用，與原有的舊版《準(zhǔn)則》相比較，新版具有較強的目的性，明確規(guī)定了該準(zhǔn)則的相關(guān)法律依據(jù)，提高了會計報告體系的規(guī)范性。例如，《準(zhǔn)則（2013版）》在會計科目分類、名稱方面反映了政府及受托責(zé)任方對會計信息有效性和真實性方面的重視程度，促使事業(yè)單位不斷提高固定資產(chǎn)價值管理水平，從而更加真實地反映事業(yè)單位實際資產(chǎn)情況。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的特點及現(xiàn)狀

1.事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的特點

為了適應(yīng)財務(wù)工作的新要求，2013年我國財會領(lǐng)域發(fā)生了翻天覆地的變化，這一年里相繼出臺了若干會計相關(guān)法律制度，其中《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中就明確指出事業(yè)單位對固定資產(chǎn)需要計提折舊。這一規(guī)定改變了我國事業(yè)單位傳統(tǒng)固定資產(chǎn)管理中不計折舊的現(xiàn)狀，其目的就是為了更好地適應(yīng)現(xiàn)階段事業(yè)單位預(yù)算管理和績效考核的發(fā)展需要。我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)每天都發(fā)生著損耗，日積月累固定資產(chǎn)的損耗費也是驚人的，事業(yè)固定資產(chǎn)折舊損耗的特征就是進(jìn)行性的。事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的意義就在于準(zhǔn)確計算固定資產(chǎn)的價值損耗，并以此為據(jù)提取相應(yīng)的固定資產(chǎn)補償金。

2.事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)與事業(yè)單位日常專項活動的穩(wěn)定展開關(guān)聯(lián)密切，是單位生存的基礎(chǔ)性經(jīng)濟(jì)資源。因此必須重視固定資產(chǎn)折舊計提準(zhǔn)確性，不斷提高會計核算水平，從而更加準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)日常使用過程中的耗損情況，并以此為基礎(chǔ)明細(xì)補償價值，提高事業(yè)單位成本核算的精確性和有效性，為單位領(lǐng)導(dǎo)的管理決策提供科學(xué)依據(jù)。我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般分為幾類：土地、房屋及建筑物、辦公設(shè)備、專用設(shè)備、車輛、書籍音像、家具、文物等。行政事業(yè)單位應(yīng)該在對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時使用適合的固定資產(chǎn)計提折舊方式，這樣才能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的真實價值。然而長期以來，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理是不計提折舊的，單位購置固定資產(chǎn)都是遵循全額成本實行價值統(tǒng)計，并且大多采用歷史成本法實行核算管理，其核算結(jié)果無法反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際價值。比如說，事業(yè)單位中職工宿舍、辦公行政樓以及一些辦公設(shè)備日常損耗嚴(yán)重，但是財務(wù)賬面仍舊是按照初始價值進(jìn)行核算，明顯違背會計資產(chǎn)核算工作的客觀性規(guī)定，影響事業(yè)單位會計核算質(zhì)量及信息真實性，同時也無法有效反映單位的實際運行成本，影響我國事業(yè)單位未來長遠(yuǎn)發(fā)展。因此事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的重難點問題就是如何真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值。

三、新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》下固定資產(chǎn)計提折舊核算存在的不足及完善措施

1.新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》下固定資產(chǎn)計提折舊核算存在的不足

（1）沒有涉及動植物計提折舊。2013版《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊涉及房屋建筑、辦公設(shè)備、公共電器家具、通信設(shè)備等方面。固定資產(chǎn)中的文物、裝飾陳列品具有一定的特殊屬性，雖然可以通過貨幣計算的方法反映其真實的價值，但是其自身價值并未因時間損耗而降低，因此不需要計提折舊；圖書、檔案資料、影像制品等隨著時間的流逝其價值也不會發(fā)生過多的損耗及減少，所以也不需要計提折舊。但是動植物屬于生物性資產(chǎn)，在教育科研單位、研究室、高校中實驗操作中消耗還是比較大的，且市場環(huán)境下部分動植物處于高價狀態(tài)，因此在固定資產(chǎn)中占據(jù)相當(dāng)比重，而忽視動植物類固定資產(chǎn)，將其排除在固定資產(chǎn)折舊核算范圍外違背了《準(zhǔn)則（2013版）》制定的初衷。

（2）計提折舊方法單一。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國事業(yè)單位主要采取兩種固定資產(chǎn)計提折舊方法：一是年限平均法，此種方法較為直接客觀，主要是通過固定資產(chǎn)的使用年限，然后進(jìn)行平均折舊。這種方法適用于單位固定資產(chǎn)使用周期時間較長并且期間變動不大的情況。第二種方法是工作量法，是第一種方法的延續(xù)與補充，此種方法主要是根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量的多少來進(jìn)行計提折舊。這種方法適用于經(jīng)濟(jì)效益欠佳并且使用負(fù)擔(dān)差異較大的固定資產(chǎn)。在實際應(yīng)用中，這兩種方法需要根據(jù)實際情境來選擇，過度單一的使用不利于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的改善與提高。

2.新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》下固定資產(chǎn)計提折舊核算的完善措施

（1）會計折舊核算范圍涉及動植物類固定資產(chǎn)。在生物醫(yī)藥、醫(yī)療科研等事業(yè)單位固定資產(chǎn)的計提折舊中涉及動植物實驗研究對象的，在確認(rèn)其是否符合國家相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)后，可以將其納入固定資產(chǎn)折舊核算范疇。同時國家可通過完善固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算管理等方法，從根源上有效控制動植物資產(chǎn)購買和價值計算。比如說，對于一些具有較高價值的動植物固定資產(chǎn)可以按照單位常規(guī)固定資產(chǎn)的管理辦法，也就是說給這些高價值的動植物資產(chǎn)設(shè)置單獨的卡片，卡片上記錄相關(guān)信息，如動植物名稱、原始價值、可使用年限、折舊標(biāo)準(zhǔn)、折舊方法、計提金額等。與此同時還要將這些信息記錄存檔，方便日后查詢，這樣一來不僅加強了動植物固定資產(chǎn)管理水平，還能更準(zhǔn)確地反映單位固定資產(chǎn)的實際價值。

（2）在會計折舊核算中增加年數(shù)總和法。按照會計相關(guān)的新制度要求，事業(yè)單位固定資產(chǎn)實行按月計提折舊，借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)，貸：累計折舊。沒有達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)一律列入“存貨”管理，新制度前的固定資產(chǎn)補提折舊。事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊有別于企業(yè)制度下的計提折舊，企業(yè)是實提折舊，而事業(yè)單位則采用了虛提折舊的方法。事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值補償過程與企業(yè)存在較大差異，當(dāng)固定資產(chǎn)需要記錄非流動資產(chǎn)所占用的金額時，則可根據(jù)事業(yè)單位與企業(yè)性質(zhì)的共同點采用年數(shù)總和法。從實際應(yīng)用角度出發(fā)，采用年數(shù)總和法進(jìn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊核算，既能夠解決固定資產(chǎn)使用時間方面存在的耗損問題，也可有效解決前期非流動資產(chǎn)所占金額過多、后期占用少的問題，尤其對于部分技術(shù)進(jìn)步快、科技含量高、損耗快的專項設(shè)備而言，采用年數(shù)總和法進(jìn)行資產(chǎn)計提折舊適用性良好。

（3）期滿固定資產(chǎn)應(yīng)統(tǒng)一處置。事業(yè)單位的建筑房屋及其構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、家具等固定資產(chǎn)在無法使用后即不具備相應(yīng)的使用價值，只有將其分解變?yōu)殍F、銅等金屬買賣后方可獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收入。為了提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理效率、減少資源浪費及發(fā)生資產(chǎn)管理人員中飽私囊的現(xiàn)象，將期滿的固定資產(chǎn)統(tǒng)一交由機(jī)關(guān)事務(wù)管理局處置，其賬務(wù)做法如下：借：固定資產(chǎn)，貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)。2018年1月，浙江省率先推出新固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)資產(chǎn)云平臺，將互聯(lián)網(wǎng)與政務(wù)服務(wù)相結(jié)合，完善了固定資產(chǎn)管理中的實物管理、價值管理、審批管理、決策支持等，對事業(yè)單位的各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和庫存物資的資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析利用，還能有效進(jìn)行資產(chǎn)折舊、報廢處置，反映事業(yè)單位資產(chǎn)的真實情況，有力推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，提高政府資產(chǎn)管理績效和提升財政治理能力。

隨著新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的實行和推廣，針對當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊核算工作中存在的不足，財務(wù)人員、事業(yè)單位和政府部門必須及時修改，不斷完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊制度，并且充分利用好資產(chǎn)云等固定資產(chǎn)管理平臺，發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，有效管理各類固定資產(chǎn)，提高事業(yè)單位財務(wù)管理工作水平，為事業(yè)單位提供更加真實、可靠的固定資產(chǎn)核算信息，促進(jìn)固定資產(chǎn)的有效使用，發(fā)揮好各類資產(chǎn)的使用價值，推動單位長遠(yuǎn)發(fā)展。

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