周蓀

摘 要：本文分析了當前事業(yè)單位在內部控制環(huán)境、風險評估體系、內部控制活動、內部溝通機制、內部監(jiān)督措施等方面存在的不足，并有針對性地提出了完善內部控制環(huán)境、健全內部控制制度、加強財務工作建設和強化內部監(jiān)督等幾點建議，以期能給事業(yè)單位內部控制建設帶來一點啟示。

關鍵詞：事業(yè)單位，內部控制，內控風險，內控機制

內部控制是事業(yè)單位保證國有資產安全、提高公共服務效率、增強會計信息準確性和貫徹各項財經法規(guī)的重要保證。財政部2012年頒布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，2015年和2017年又先后頒布了《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》和《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》，對進一步提高事業(yè)單位管理水平、加強廉政建設起到了積極的促進作用。但在實踐過程中，事業(yè)單位在貫徹執(zhí)行上述規(guī)范和要求時還存在各種不足，并未完全建立起長期有效且切實可行的內控機制。

一、事業(yè)單位與內部控制

事業(yè)單位是我國組織機構管理的獨特模式?？偟膩碚f，它不以營利為直接目的，以社會公益為目標，以增進社會福利為目的，是由國家機關或者其他組織利用國有資產開辦，從事科技、衛(wèi)生、教育、文化等活動的社會服務機構。內部控制是指為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定并實施的政策與程序。內部控制理論最初主要發(fā)源和應用于企業(yè)，事業(yè)單位的內部控制建設也主要參照企業(yè)單位，但事業(yè)單位和企業(yè)單位在運營目標、運轉程序、體制機制等方面的不同，也使得事業(yè)單位在應用企業(yè)內部控制理論時要結合實際情況，改革創(chuàng)新，建設適合單位特點的內控機制。

二、事業(yè)單位內部控制的管理現(xiàn)狀及問題

事業(yè)單位內部控制的構建是一項系統(tǒng)工程，涉及人員素質、崗位設置、信息溝通、工作流程、制度建設等要素。內控制度的不健全，直接導致效率低下、資產流失和資金失控等問題。結合工作實際，筆者將從內部控制環(huán)境、風險評估體系、內部控制活動、內部溝通機制、內部監(jiān)督措施等幾個方面來分析當前事業(yè)單位內部控制存在的管理現(xiàn)狀及問題。

1.內部控制環(huán)境不良

事業(yè)單位在內部控制環(huán)境建設方面普遍存在以下問題：第一，管理層臃腫，機構設置有待優(yōu)化，管理成本較高，單位管理文化受管理者個人特點影響較大，內部控制環(huán)境不穩(wěn)定；第二，信息化建設程度不高，財務人員人少事多，會計內控機制不健全，財務管理制度不完善，無法為內控制度建設提供有力支撐；第三，業(yè)務部門對內部控制建設認識不足，管理控制建設不受重視，管理控制與財務控制關系倒掛，業(yè)務部門與財務部門扯皮現(xiàn)象嚴重，內部控制流程不暢通。

2.風險評估體系不完善

當前，事業(yè)單位在建設風險評估體系方面還處在探索階段，缺乏主動作為。首先，事業(yè)單位在建設風險評估體系方面缺少統(tǒng)籌部門，或者未成立單位層面的風險評估領導小組，對單位整體的內部控制目標缺少清醒的認識；其次，事業(yè)單位在風險評估識別和風險評估分析方法方面還沒有建立科學合理的標準和工作流程；最后，大部分事業(yè)單位未設立風險處置預案。

3.內部控制活動不嚴格

內部控制活動應貫穿單位經濟活動的決策、計劃、執(zhí)行和反饋等，應以制度建設為核心，而不是過分依賴個人素質。當前事業(yè)單位在內部控制活動中存在以下問題：一是不相容崗位分離制度落實不夠嚴格，人員分工不夠科學，導致關鍵風險點控制基本依靠個人素質。例如，人員實力管理與工資管理未分工、會計記賬與復核工作未分離等；二是預算編制基礎薄弱，缺乏科學合理的編制基礎，且編制時間長；三是預算控制不嚴格，預算調整較為隨意，普遍存在超預算的情況；四是會計工作不夠嚴謹，經費結算報銷審核制度不嚴格，資金授權審批手續(xù)不健全。

4.內部溝通機制不健全

事業(yè)單位的經濟活動較為復雜，涉及面廣，法規(guī)政策方面文件繁多且變動較快。當前事業(yè)單位在內部溝通機制方面主要存在以下問題：一方面，部門之間壁壘較多，“模糊地帶”的權責利分工不清，相互扯皮的事情時有發(fā)生，部門之間的信息傳輸機制不夠迅捷，導致信息有效性衰減，容易導致不可控風險；另一方面，事業(yè)單位的規(guī)章制度較多，且隨著事業(yè)任務的發(fā)展變化較快，而貫徹執(zhí)行規(guī)章制度是防范內控風險的基本條件，如何能夠以高效、迅捷的方式將規(guī)章制度落實到位是一個必須解決的問題。

5.內部監(jiān)督措施不到位

當前在事業(yè)單位中，受制于各種要素，內部監(jiān)督的作用發(fā)揮不明顯，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，內部監(jiān)督缺少實體的職能部門來組織實施，在很多事業(yè)部門中，內部監(jiān)督的職能主要由各類委員會來負責組織實施，而成員主要是由各職能部門的成員組成，在具體實施時沒有常設機構，沒有工作流程，只是在名義上存在而已；第二，內部監(jiān)督由于天然缺少獨立性，導致在防控風險方面有可能受制于單位“大局”，或者被管理者干預，導致監(jiān)督實效；第三，內部監(jiān)督的方式方法比較落后，更多的時候是一種“被動”監(jiān)督，而缺乏主動作為。

三、加強事業(yè)單位內部控制的幾點建議

針對事業(yè)單位在控制環(huán)境、評估體系、控制活動、溝通機制和監(jiān)督措施方面存在的問題，為進一步提高內部控制的有效性，筆者提出以下幾點建議。

1.完善內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境是內控機制運行的基礎，良好的內部控制環(huán)境可以提高內控機制運行的效率和效果。要營造良好的內部控制環(huán)境，可以從以下幾個方面來采取措施。

第一，要制定科學合理的人力資源政策，對人員入職條件、崗位考核標準、崗位工作內容和崗位任職時間等做出明確規(guī)定。

第二，崗位設置要遵循不相容崗位分離制度，并制定輪崗制度，杜絕關鍵崗位的人員失控。例如，會計和出納是不相容崗位，不應兼任，并定期實行輪崗。

第三，要加強單位的文化建設，通過組織學習、定期分析等方式提高人員的風險意識，尤其是領導干部，要把內控風險管理納入領導干部履職考評中來，并實行一票否決制。

第四，要著力提高所屬人員的業(yè)務水平，組織定期的業(yè)務學習，防范因工作能力導致的內控風險。

2.健全內部控制制度

內部控制制度，是整個內控體系的核心。事業(yè)單位在內部控制體系建設方面，應以構建完善、科學的制度為基礎，實現(xiàn)由“人”向“法”，由“事”向“流程”的轉變。內控制度建設的內容包括部門分工、法規(guī)制度、內控流程和內控手段等四個方面。

首先，在部門分工方面，應根據(jù)事業(yè)任務需要和崗位屬性等設置科學合理的職能部門，明確規(guī)定相關部門的職責分工，并根據(jù)事業(yè)任務的發(fā)展需要及時調整部門分工；對于因臨時任務而設定的臨時組織，要根據(jù)矩陣式管理的相關要求，明確臨時組織和正式組織之間的關系；設立實體化的內控風險管理部門，實現(xiàn)內控風險管理的日?；?。

其次，在法規(guī)制度建設方面，結合單位實際和《規(guī)范》，制定內部控制管理辦法，從制度層面明確內部控制的范圍、關鍵點、管理責任、防范措施以及風險預案等。

再次，建立一套實際可行的內控流程，將風險管理和日常工作結合起來，定期分析可能存在的風險點，并制定好可行的預案，在風險發(fā)生時能及時做好應對。

最后，進一步改進風險控制手段，依托辦公自動化手段，將日常辦公流程網(wǎng)絡化，將人員職責節(jié)點化，提高管理責任的可追溯性，將由人為因素引起的內控風險進一步降低。

3.加強財務工作建設

財務工作是內部控制管理的重要基礎，財務部門是事業(yè)單位經濟活動管理監(jiān)督的歸口部門，加強財務工作建設，可以有效降低內部風險的發(fā)生概率。

首先，樹立預算管總的意識，在預算編制環(huán)節(jié)，依據(jù)事業(yè)任務需要、單位財力和經費開支標準，科學編制單位預算；在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，財務部門應加強預算控制和標準控制，杜絕無預算開支和超預算開支；對于突發(fā)的事業(yè)任務需求，應按照規(guī)定履行好報批手續(xù)，并在預算調整中做好經費預算安排。

其次，加強財務業(yè)務建設，科學設定財務工作崗位，履行好授權審批制度，加強財務人員的業(yè)務知識培訓，提高財務機構的工作效率和管理水平。

最后，加強財務信息化建設，建設覆蓋全員的財務辦公網(wǎng)絡，將預算系統(tǒng)、會計系統(tǒng)、資產管理系統(tǒng)和單位辦公平臺相融合，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)定點定向的實時在線可視和會計內部控制的自動化，提高財務信息的共享程度，有效防范單位經濟風險。

4.強化內部監(jiān)督

強化事業(yè)單位內部監(jiān)督，應把著力點放在預防與糾治上面。

首先，應發(fā)揮好事業(yè)單位紀委的作用，設定專職的紀檢工作辦公室，明確其單位內部控制的監(jiān)督職責。

其次，結合單位事業(yè)任務特點，分析單位內部控制的風險點，并采取定期與不定期相結合的方式，組織內控風險排查。

最后，對于人為因素引起的內控風險事故，絕不姑息，依紀依法給予相關責任人相應處理。

參考文獻

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