程小泉

摘 要：本文根據(jù)中小學(xué)校的特點(diǎn)，對(duì)其財(cái)務(wù)管理過(guò)程中內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及凸顯的問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出了完善中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的原則與措施，為中小學(xué)內(nèi)部控制工作的調(diào)整方向提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;中小學(xué);財(cái)務(wù)管理;制度

一、引言

自實(shí)行義務(wù)教育以來(lái)，我國(guó)政府對(duì)學(xué)校投入了巨大的人力、物力和財(cái)力，尤其是對(duì)中小學(xué)校的資金投入，這無(wú)疑為基礎(chǔ)教育的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的硬件支持，但不可否認(rèn)的是，很多中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理體系的完善并沒(méi)有跟上經(jīng)費(fèi)投入增長(zhǎng)的腳步。學(xué)校對(duì)教育資金使用效率不高，頻頻發(fā)生花費(fèi)不合理、亂買(mǎi)亂用的現(xiàn)象。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的重要性越來(lái)越凸顯。對(duì)中小學(xué)而言，只有保持較高的財(cái)務(wù)管理水平，才能確保國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)教育日益增長(zhǎng)的投入發(fā)揮最大的效益，但是目前中小學(xué)財(cái)務(wù)管理體系問(wèn)題多多，致使教育資金浪費(fèi)嚴(yán)重。內(nèi)部控制是單位為了達(dá)到目的而采取的一系列管理手段，它能有效地防止單位發(fā)展偏離已確定的目標(biāo)，因此，建立健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，并能在此基礎(chǔ)上運(yùn)用合理的內(nèi)部控制方法解決中小學(xué)財(cái)務(wù)管理中存在的諸多問(wèn)題，是合理利用教育資源、使投入的資金得以有效運(yùn)用的途徑。

二、中小學(xué)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因

1.內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

很多中小學(xué)管理者都認(rèn)為學(xué)校是教書(shū)育人的地方，主要工作是教育教學(xué)，因此就把主要的工作重點(diǎn)放在了教學(xué)一線上，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理只是教學(xué)的輔助工作，沒(méi)有給予充分的重視，這就導(dǎo)致了中小學(xué)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的內(nèi)控制度未能及時(shí)制定并落實(shí)，更甚者諸多學(xué)校根本不設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)，將財(cái)務(wù)工作的人員和職能劃歸到后勤部門(mén)或校長(zhǎng)辦公室，由非專(zhuān)業(yè)的部門(mén)負(fù)責(zé)學(xué)校教育資金的使用、教育設(shè)備的管理，這必然導(dǎo)致中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的混亂;同時(shí)，部分中小學(xué)的財(cái)務(wù)崗位是由學(xué)校財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)兼任，絲毫沒(méi)有注意崗位不相容的問(wèn)題，這更給了學(xué)校部分管理人員利用職務(wù)之便侵吞國(guó)有資產(chǎn)的可能，這都與學(xué)校管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控未給予必要的重視有關(guān)。

2.內(nèi)控制度不全

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度不健全是中小學(xué)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題的根源，包括預(yù)算編制、支付審批和資產(chǎn)管理等方面相關(guān)制度的漏洞較多，同時(shí)，財(cái)務(wù)管理相關(guān)的監(jiān)督體制也未建立。

（1）在財(cái)務(wù)預(yù)算方面，很多學(xué)校并沒(méi)有完善的預(yù)算制度，大多都是在往年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，依靠自己日常的經(jīng)驗(yàn)、傳統(tǒng)的管理方式來(lái)編制下一年度的預(yù)算，并不能真實(shí)反映預(yù)算年度的財(cái)務(wù)需求，致使預(yù)算編制不合格。

（2）在財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)方面，雖然差旅費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)文件眾多，但文件間口徑不統(tǒng)一，使用時(shí)感覺(jué)模棱兩可;外出活動(dòng)通知有時(shí)候沒(méi)有明確是會(huì)議還是培訓(xùn)，致使財(cái)務(wù)人員無(wú)法判斷該適用什么文件去計(jì)算補(bǔ)貼;票據(jù)方面，組織單位往往開(kāi)具文件規(guī)定范圍外的票據(jù)，比如培訓(xùn)時(shí)出具往來(lái)款收據(jù)，在老師回單位報(bào)銷(xiāo)時(shí)，財(cái)務(wù)人員礙于情面或疏忽大意予以了支付，這就造成教育資金的不當(dāng)支出。

（3）資產(chǎn)管理制度不健全，也是財(cái)務(wù)管理內(nèi)控不完善的現(xiàn)狀之一。隨著教育信息化和特色教學(xué)的推廣深入，學(xué)校大量購(gòu)買(mǎi)各種設(shè)備，比如老師人人配備辦公用電腦，每個(gè)教室配置投影機(jī)，部分學(xué)生配置平板，特色教室更是配備了各種各樣的設(shè)備，但學(xué)校資產(chǎn)管理并沒(méi)有隨著大量設(shè)備的購(gòu)入配置而不斷提升，有些學(xué)校資產(chǎn)僅止于資產(chǎn)管理軟件的錄入，資產(chǎn)領(lǐng)用、保管沒(méi)有形成完整的書(shū)面記錄，設(shè)備在不知不覺(jué)中遺失、損壞，致使設(shè)備報(bào)廢驗(yàn)收時(shí)，找不到實(shí)物，或?qū)嵨锱c賬面不匹配。

（4）內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不健全，監(jiān)督力度有待加強(qiáng)。這里從校內(nèi)和教育區(qū)域內(nèi)兩種情況來(lái)說(shuō)，校內(nèi)的內(nèi)控，顧名思義就是在學(xué)校范圍內(nèi)的，現(xiàn)在大多的中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作并在后勤管理部門(mén)或辦公室里，沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)，這些學(xué)校更不可能設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督部門(mén);教育區(qū)域內(nèi)，現(xiàn)在很多地方的中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作是由上級(jí)教育管理部門(mén)的會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)的，這樣的管理模式不僅使財(cái)務(wù)管理者遠(yuǎn)離學(xué)校實(shí)際工作，也使上級(jí)教育管理部門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)很難深入基層，監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮。

3.學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員配置困難

由于中小學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)管理一直以來(lái)未能得到應(yīng)有的關(guān)注，所以中小學(xué)不僅沒(méi)有聘用齊備的財(cái)務(wù)人員，更有甚者是財(cái)務(wù)人員崗位使用臨時(shí)工或兼職人員，導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作效率低下。有的學(xué)校雖配置了專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理人員，但這些財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍較低、業(yè)務(wù)水平不高，且大部分并非專(zhuān)業(yè)科班出身，對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制工作流程并不熟悉，甚至不知何為內(nèi)部控制，這也很大程度上限制了學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平的提高;同時(shí)，因財(cái)務(wù)管理人員是學(xué)校資源的管理者和控制者，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的自控能力提出了較高的要求，而部分中小學(xué)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)不高，雖然“監(jiān)守自盜”現(xiàn)象不多，但肯嚴(yán)格把關(guān)、不怕得罪人的也不多。

三、完善中小學(xué)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的相關(guān)措施

加強(qiáng)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制，是保證學(xué)校教育教學(xué)工作順利開(kāi)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)教育事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的重要保障?，F(xiàn)針對(duì)目前中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理過(guò)程中內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，提出了如下完善的措施。

1.加強(qiáng)學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的重視程度

要使中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控意識(shí)有所提高，需要多個(gè)角度，多措并舉，因而可以從財(cái)政、審計(jì)、教育管理部門(mén)及學(xué)校幾方下功夫。

首先，財(cái)政、審計(jì)、教育管理部門(mén)作為學(xué)校管理的監(jiān)督者和引導(dǎo)者，應(yīng)對(duì)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理有關(guān)的內(nèi)部控制提出明確的要求，例如，地方財(cái)政局可以隨時(shí)檢查各個(gè)學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的落實(shí)情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理有關(guān)的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷的學(xué)校提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以此引起中小學(xué)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重視，進(jìn)而加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)控意識(shí)。

其次，學(xué)校應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理觀念，認(rèn)識(shí)到完善的內(nèi)部控制環(huán)境才是學(xué)校教育教學(xué)工作得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵，同樣對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言，良好的內(nèi)部控制是教育資金得到有效運(yùn)用的重要前提。

2.完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度及監(jiān)督機(jī)制

（1）要完善中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度，最為緊迫的是建立學(xué)校財(cái)務(wù)管理的預(yù)算制度，其中關(guān)鍵是要選擇更加詳細(xì)更加合適的編制預(yù)算的方法，充分考慮中小學(xué)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、學(xué)生和班級(jí)數(shù)量、經(jīng)費(fèi)控制標(biāo)準(zhǔn)及發(fā)展的方向;同時(shí)，為確保財(cái)務(wù)制度得到全面落實(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行下達(dá)的預(yù)算，不能出現(xiàn)超總額超定額的現(xiàn)象。以學(xué)校的物資采購(gòu)為例，對(duì)學(xué)校辦公用品、教學(xué)儀器、文體器材等采購(gòu)時(shí)，不僅采購(gòu)流程要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，還必須做到：一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)每一筆支出的合理性進(jìn)行分析，以確保預(yù)算資金的合理使用;另一方面，應(yīng)完善票據(jù)管理方法，對(duì)發(fā)票、附件等進(jìn)行核查，確保其真實(shí)合法性。

（2）中小學(xué)資產(chǎn)管理方面，應(yīng)根據(jù)各個(gè)學(xué)校的不同情況對(duì)其制度進(jìn)行完善，并執(zhí)行簡(jiǎn)便有效的資產(chǎn)管理方法，例如，財(cái)務(wù)人員可以實(shí)地考察學(xué)校工作人員申請(qǐng)報(bào)廢的教學(xué)設(shè)備，確定設(shè)備的使用情況，必要時(shí)邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)設(shè)備的使用情況進(jìn)行鑒定，以防出現(xiàn)提前報(bào)廢教學(xué)物品造成浪費(fèi)的情況。同時(shí)，對(duì)已經(jīng)報(bào)廢的設(shè)備或零件要嚴(yán)格按財(cái)政部門(mén)的規(guī)定進(jìn)行報(bào)廢申報(bào)處理，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定及時(shí)將報(bào)廢收入繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。

（3）中小學(xué)建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制對(duì)加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制至關(guān)重要。完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制應(yīng)包括人員的監(jiān)督和部門(mén)的監(jiān)督兩個(gè)方面。人員的監(jiān)督要求學(xué)校財(cái)務(wù)崗位均配備合適的工作人員，崗位責(zé)任明確，保證不相容的崗位分離，并且各個(gè)崗位之間形成監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，使中小學(xué)的財(cái)務(wù)狀況透明，以降低學(xué)校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。而部門(mén)監(jiān)督方面，不僅僅局限于財(cái)務(wù)相關(guān)部門(mén)之間的監(jiān)督，更應(yīng)加強(qiáng)非財(cái)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的監(jiān)督，非財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)費(fèi)用的審批、報(bào)銷(xiāo)等程序的嚴(yán)密性及合理性進(jìn)行監(jiān)督。另外，財(cái)務(wù)管理部門(mén)也應(yīng)對(duì)其他各個(gè)非財(cái)務(wù)部門(mén)的各項(xiàng)費(fèi)用及項(xiàng)目支出是否合理進(jìn)行分析，以保證學(xué)校內(nèi)控制度的合理有效運(yùn)行。

3.提高財(cái)務(wù)管理人員的技能和水平

首先，如今財(cái)務(wù)管理也進(jìn)入了信息化時(shí)代，如果沒(méi)有專(zhuān)業(yè)過(guò)硬的財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理水平就不會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，所以在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行入職選擇時(shí)，應(yīng)考慮該財(cái)務(wù)人員是否持有相關(guān)的專(zhuān)業(yè)資格證書(shū)，是否具有財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，以保證將來(lái)學(xué)校財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)性和實(shí)踐能力。

其次，各個(gè)中小學(xué)應(yīng)重視內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的再學(xué)習(xí)，在掌握基本財(cái)務(wù)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，定期進(jìn)行實(shí)踐升級(jí)培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)和考核，制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不達(dá)標(biāo)的人員進(jìn)行繼續(xù)教育，從而保證學(xué)校財(cái)務(wù)工作人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的更新和業(yè)務(wù)能力的跟進(jìn)。

四、結(jié)語(yǔ)

義務(wù)教育工作關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，財(cái)政投入教育資金的有效運(yùn)用是義務(wù)教育順利實(shí)施的前提，由此，唯有加強(qiáng)中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制才能保證國(guó)家教育資金更好地惠及于民。筆者通過(guò)聯(lián)系中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際情況，指出了中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制于當(dāng)前存在的主要問(wèn)題及原因，包括學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、相關(guān)的制度不完善、財(cái)務(wù)管理人員配置困難、人員素質(zhì)參差不齊等，最后針對(duì)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題提出了相對(duì)應(yīng)的調(diào)整方法及完善措施，這為內(nèi)部控制在中小學(xué)財(cái)務(wù)管理方面的有效執(zhí)行提供了新途徑，在很大程度上保證了財(cái)政投入基礎(chǔ)教育資金的有效運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)

1.杜志星.內(nèi)部控制視角下農(nóng)村中小學(xué)財(cái)務(wù)管理略論.財(cái)會(huì)研究，2016（29）.

2.劉淑娟.基于事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提高內(nèi)部控制的研究.科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2015（21）.

3.何賽玉.中小學(xué)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題與對(duì)策.新財(cái)經(jīng)，2013（12）.

4.陳偉敏.內(nèi)部控制視角下中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的探討與研究.經(jīng)營(yíng)管理者，2017（21）.

5.吳蘭萍.內(nèi)部控制視角下中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的完善研究.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（15）.