卓發(fā)恩

摘 要：隨著政府會計制度改革深入，部門決算作為預算執(zhí)行的重要組成部分，對單位履職盡責、創(chuàng)新性開展工作的重要性日益凸顯，對單位預算執(zhí)行的總結和下年度預算資金的安排產生重要影響。本文主要針對部門決算編報過程與應用中對影響單位部門決算數(shù)據(jù)有效性和可用性的因素開展分析，以期能為決算編制工作者提供參考。

關鍵詞：決算數(shù)據(jù)；影響因素；分析

行政事業(yè)單位在年度終了根據(jù)財政部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎上編制綜合反映本單位預算執(zhí)行結果和財務狀況的總結性文件被稱為決算報告。部門決算工作由本級財政部門組織，預算單位實施，經本級財政審核，然后匯總上報。

部門決算編審一般有以下幾個步驟：一是財政相關部門下達編報部門決算的通知；二是決算單位準備編制部門決算；三是決算單位依法依規(guī)編制部門決算；四是決算單位向本級財政部門相關預算管理科室報審編制數(shù)據(jù)；五是預算管理科室將審核通過的單位部門決算數(shù)據(jù)交縣級部門決算會計wf 審；六是本級財政部門決算會計向上一級財政部門報審本地區(qū)部門決算數(shù)據(jù)；七是本級人大批復本級財政提出的部門決算；八是本級財政部門批復決算單位部門決算、上級批復下一級預算單位決算；九是部門決算公開。在這九個步驟中，影響部門決算數(shù)據(jù)有效性和可用性的因素可分為政策法規(guī)因素、決算管理人員的因素、地方發(fā)展需求因素。

一、當前部門決算工作現(xiàn)狀

1.政策法規(guī)執(zhí)行標準不一致

我國正在不斷完善法律法規(guī)，行政事業(yè)單位部門決算受法律法規(guī)的約束和規(guī)范，編審工作按照既定的法律法規(guī)程序進行。規(guī)范部門決算的法律法規(guī)有《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國會計法》《政府會計準則》和《部門決算管理辦法》等。

行政事業(yè)單位部門決算報表是統(tǒng)一制式報表，在政府會計制度未全面實施前，行政單位執(zhí)行行政單位會計制度，事業(yè)單位執(zhí)行事業(yè)單位會計制度。

事業(yè)單位分為參照公務員管理事業(yè)單位和一般事業(yè)單位，參照公務員管理事業(yè)單位既可以執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，也可以執(zhí)行行政單位會計制度，對決算工作及取數(shù)一貫性造成影響，對科目還需重新分類，對結轉結余各個科目重新概定，分析填列。

事業(yè)單位因為單位性質存在差異，各自執(zhí)行相應的會計制度，如財政預算管理的學校執(zhí)行的有《高等學校會計制度》《中小學校會計制度》等，財政預算管理的醫(yī)院執(zhí)行的有《醫(yī)院會計制度》和《基層醫(yī)療機構會計制度》會計制度，因會計制度規(guī)定不一致，科目與事業(yè)單位科目不一致，提取各種留存收益與事業(yè)單位規(guī)定也不一致，在編制部門決算時還要重新分類，分析取數(shù)。

2.決算編報單位思想認識不到位

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，部分預算單位存在著“重預算，輕決算”、“重專業(yè)、輕財務”的現(xiàn)象，非常關注資金來源，關注本單位一年預算經費數(shù)量；特別注重職能工作，而認為財務是一項輔助性內務工作。對財務工作的認識不足，對決算工作認識也不到位，認為部門決算只是按財政部門要求編報一套反映單位財務收支情況的報表而已。因此，部分預算單位只是每年湊齊部門決算數(shù)據(jù)，而談不上數(shù)據(jù)的研究。

3.編審人員專業(yè)水平達不到要求

部門決算編制人員不能完全勝任工作。很多科級單位財務室是辦公室的一個下屬科室，沒有設專業(yè)技術人員，工作人員財務會計知識相對缺乏，對行政事業(yè)單位的各項財務制度知之甚少。財務人員的學習動力不足，而每年行政事業(yè)單位財務制度及相關要求更新快，不學習研究造成專業(yè)技術知識更新遲滯，很多財務人員不能應對目前變化的財務工作。財務人員流動性大，到崗人員對單位財務的了解熟悉要一個過程，“傳幫帶”工作機制很多單位還很滯后。在新會計制度下，很多財務人員不具備專業(yè)財務會計知識，工作也是臨陣磨槍，更談不上編報單位部門決算報表、對部門決算報表數(shù)據(jù)的分析應用。

4.單位部門決算準備工作不充分

（1）行政事業(yè)單位會計日常核算方面。很多行政事業(yè)單位未按照現(xiàn)行的會計制度規(guī)范設置和使用會計科目，在“基本支出”和“項目支出”下未設置分支出功能分類科目、支出經濟分類科目、資金性質和具體預算項目等要素進行輔助核算，設置了相關科目也沒有按照相關會計制度執(zhí)行，資金支付時未嚴格按照支出經濟分類科目“一事一單”為確?！叭苯涃M支出、一般性支出只減不增，核算時使用其他科目，編報部門決算時人為壓低相關科目數(shù)據(jù)。

（2）年終收支清理和對賬方面。很多預算單位沒有認真核實年度預算調整變動，沒有全面清理本年應收、應支、應繳款項，很多年沉淀的呆賬沒有清理，并且數(shù)據(jù)很大，還有很多財務人員不清楚經濟事項的性質，作往來款項列支，沒有及時清理，形成少列支出、虛列結轉結余，影響部門決算數(shù)據(jù)的準確性。

（3）資產清查管理和賬務工作方面。各預算單位在編制部門決算前沒有對所占有、使用的國有資產全面清查，新增資產沒有及時入財務、資產賬，出現(xiàn)賬外資產，對于超過使用年限且確實無法使用的資產，沒有及時辦理資產處置手續(xù)，也沒有從財務、資產賬上核銷，形成賬實不一致，對各單位之間劃撥的資產沒有確定資產登記方，也致使資產成為賬外資產，不能確保資產相關報表數(shù)據(jù)與部門決算填報數(shù)據(jù)一致性和準確性。

5.部門決算編審工作機制不夠完善

部門決算是一項任務繁重的工作，耗時長。決算數(shù)據(jù)匯總人員要對本地區(qū)多個預算單位進行審核、匯總，工作強度大，加上決算專職人員很不穩(wěn)定，新舊人員銜接出現(xiàn)“真空”。特別是很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)，部門決算人員變動頻繁，編制的報表不符合要求，沒有完善的審核機制，加大了工作難度。

6.部門決算信息質量不高

（1）報表數(shù)據(jù)信息不夠真實。在報表編制過程中，為獲取報表的會審通過，滿足審核公示的要求，在多數(shù)情況下單位對決算數(shù)據(jù)計算不夠準確，決算數(shù)據(jù)缺乏真實性。

（2）部門決算分析不夠全面深入。雖然強調每個單位都要對部門決算進行分析，但由于經驗匱乏、財務人員水平有限，決算分析工作游離于表面，不能對單位的財務情況進行全面剖析。

（3）地方發(fā)展影響決算數(shù)據(jù)。由于決算數(shù)據(jù)是對預算執(zhí)行情況的全面反映，其相關數(shù)據(jù)指標是政府相關部門考核依據(jù)之一，部分單位會對相關支出數(shù)據(jù)進行粉飾，擅自改變支出科目，在報表編制時作不當要求，賬表不一致，使數(shù)據(jù)失去真實性。

7.決算數(shù)據(jù)利用性差，信息不能共享

（1）部門決算是各單位預算執(zhí)行結果的全面反映，也是部門預算編制的重要依據(jù)，是預算執(zhí)行的重要組成部門和不同環(huán)節(jié)，但是由于部門預決算脫鉤，協(xié)同性差，未能建立對預決算差異、結轉和結余、機關運行經費、“三公”經費、部門資產負債、人均支出情況等決算數(shù)據(jù)分析，很多預算單位也沒有按照上一年度部門決算數(shù)據(jù)分析后安排下一年預算支出。

（2）部門決算數(shù)據(jù)利用機制建設滯后。預算單位沒有將部門決算數(shù)據(jù)和日常工作聯(lián)系起來進行分析，以提高工作效率。由于沒有從預算約束力、支出績效等多個方面對部門決算進行評價，導致沒有及時發(fā)現(xiàn)財務存在的突出問題并向有關領導和單位反映情況，財務管理和會計核算水平提高緩慢。

（3）由于部分單位對部門決算的重視程度不同，數(shù)據(jù)采集誤差大，甚至數(shù)據(jù)造假，所以部分單位不能用決算數(shù)據(jù)來評價預算執(zhí)行情況的程度。決算數(shù)據(jù)的公開與公示工作也才剛剛起步。

8.缺乏長期有效的監(jiān)督制約手段

部門決算編報工作相對薄弱，從一定程度上也反映出對部門決算編報工作的監(jiān)督弱化。預算編報審核機制已開始實施，預算績效評價正處于積極探索和初步實施階段，而對預算單位的決算監(jiān)管尚處相對滯后，制度建設和執(zhí)行力度均較為薄弱，單位部門決算也僅僅限于財政監(jiān)督部門每年次的部門決算核查。監(jiān)督長效、制約手段缺乏，無形中助長了決算編報不規(guī)范行為的出現(xiàn)，也影響了對預算編報、預算執(zhí)行監(jiān)管成效的鞏固和延續(xù)。

二、進一步完善部門決算工作機制的建議

1.健全宣傳與明確單位責任的機制

部門決算報告作為政府及其部門年度預算執(zhí)行情況綜合反映的基礎性報告，承擔著促進財政預算和財務管理水平提高的重任。隨著部門預算、國庫集中支付、政府采購以及政府非稅收入等各項改革的不斷深入，特別是國庫集中支付以后，會計核算職能已健全，《會計法》明確了單位的會計主體地位。財政部門要加大宣傳力度，進一步明確單位的主體責任，使預算單位和會計人員充分認識到部門決算工作的重要性，提高單位財務人員的職業(yè)道德素質，樹立強烈的責任意識，重視部門決算編審工作。

2.健全財務人員培訓機制

單位財務人員的水平高低直接決定決算報表的質量和效率財政部門要開展多渠道、多種形式的業(yè)務培訓，充分利用后續(xù)教育平臺，將培訓方式由抽象培訓改為具體操作培訓，加強報表系統(tǒng)操作培訓，對報表數(shù)據(jù)取數(shù)來源要做出詳細講解，以方便理解和正確填報。要注重培訓實效，使單位財務人員熟練掌握編報方法和內容，為做好決算工作打下扎實的基礎。對更換財務人員的預算單位，要使新到崗位人員對會計報表填制業(yè)務熟悉，并拓寬人員的晉升渠道。

3.健全決算管理的工作機制

決算工作是復雜的系統(tǒng)工程，各參與單位要進一步健全工作機制。

（1）健全協(xié)調保障機制。主管決算工作的各級領導要協(xié)調處理各方面的關系，加大對決算工作的人、財、物的保障力度。同時，要明確會審工作人員崗位設置、入門條件、會審工作流程、內容與分工，造就一個既有強力組織領導又有明晰責任分工和良好協(xié)調溝通的工作機制，形成合力，做好決算工作。

（2）健全人才保障機制?，F(xiàn)在決算已呈現(xiàn)常年化、常態(tài)化工作狀態(tài)，財政部門特別是基層財政部門要配備決算工作專職人員，專職人員要業(yè)務精、責任感強并保持相對穩(wěn)定。

（3）健全工作責任機制。針對當前決算工作分工職責不清、溝通不暢問題，要建立決算工作的責任機制，落實考核辦法和健全獎懲措施，并納入年度責任制考核范圍。

4.健全部門決算批復、反饋、核查機制

（1）全面推進部門決算批復與公開公示工作。按照“誰批復預算，誰就批復決算”的原則，由業(yè)務股室批復決算，國庫部門做好相關配合工作，批復范圍包括收支結余。按程序在規(guī)定的網(wǎng)站公開經費的來源、使用、“三公”經費情況表等財務內容，對于公示內容中的財務指標的變化要重點說明。

（2）扎實推進部門決算反饋工作。按照逐級負責制反饋方式，每年要將會審中發(fā)現(xiàn)的上一年度部門決算編制中的問題，詳細地反饋到各預算單位，并收集各預算單位對反饋結果的意見及改進措施的回復，為下一年度做好部門決算工作打好扎實的基礎。

（3）繼續(xù)健全部門決算核查的長效機制。財政部門要結合實際，研究制訂部門決算核查工作方法，明確核查主體、核查對象、核查內容、核查程序以及核查結果的處理方法、處理依據(jù)、處理程序。確保部門決算數(shù)據(jù)的真實可靠、準確可信。維護部門決算工作的嚴肅性和權威性，為部門預算提供準確的參考信息，推動部門預算水平提高，促進單位財務管理規(guī)范化。

5.建立健全部門預算績效考評制度

對預算的執(zhí)行過程和完成結果實行全面的追蹤問效，不斷提高預算資金的使用效益。項目申報階段，在部門評審的基礎上，不斷擴大財政委托評審的范圍，以保障項目確實必需、可行；項目執(zhí)行階段，要對項目進程和資金使用情況進行監(jiān)督，對階段性成果進行考核評價；項目完成階段，項目單位要及時組織驗收和總結；財政部門定期或專項考核，并將績效考評結果記入項目庫，作為以后年度安排立項的參考，促使預算資金真正從重分配向重管理轉變。

6.健全預算單位財務信息一體化機制

由財政部門統(tǒng)一建立服務器，各預算單位配置統(tǒng)一的財務軟件，使部門決算可以從各單位部門預算軟件、國庫集中支付、單位財務、單位固定資產、單位人事等軟件中自動取數(shù)，形成真實可信的數(shù)據(jù)來源。

預算編制、預算執(zhí)行、決算報告是一個有機整體，環(huán)環(huán)相扣、互為促進。預算編制通過預算執(zhí)行加以驗證，預算執(zhí)行的結果形成決算報告，決算經過反饋，為預算編制提供參考。財政部門要督促單位按照財政下達預算指標進行會計核算，細化會計核算，充分利用部門決算信息以部門決算作為審核下一年度部門預算的重要依據(jù)，充分考慮部門決算中的資金結余，安排部門預算，以減少沉甸資金，同時以部門決算工作促進預算單位提高財務管理水平。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）