楊曉云

摘要 隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)科研工作重視程度的不斷提高，農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目投入數(shù)量和經(jīng)費(fèi)不斷增加，農(nóng)業(yè)科研內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了剖析，并提出了完善升級(jí)措施，以期為農(nóng)業(yè)科研單位運(yùn)行安全提供借鑒。

關(guān)鍵詞 農(nóng)業(yè)科研單位；內(nèi)部控制；問題；完善

中圖分類號(hào) F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 0517-6611（2018）29-0104-02

Abstract With the countrys increasing emphasis on agricultural scientific research work，the amount of investment and funds for agricultural scientific research projects are constantly increasing，the risk of internal control in agricultural research is also increasing.The paper analyzed the problems existing in the internal control of agricultural scientific research units， and discussed how to improve and design requirements， in order to provide reference for the operation safety of agricultural research units.

Key words Agricultural scientific research unit；The internal control；Problem；Perfect

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)作為基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)具有舉足輕重的地位，在新時(shí)代，只有加快發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，努力提高我國(guó)農(nóng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，才能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)、全面建成小康社會(huì)提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)和有力保障。農(nóng)業(yè)科研單位是我國(guó)發(fā)展新型農(nóng)業(yè)，推動(dòng)農(nóng)業(yè)成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)我國(guó)作為農(nóng)業(yè)大國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與發(fā)展再升級(jí)的重要機(jī)構(gòu)，在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展和鄉(xiāng)村振興中具有不可替代的重要作用。而要實(shí)現(xiàn)上述目的就必須重視農(nóng)業(yè)科研單位的自身建設(shè)與內(nèi)部管理。

內(nèi)部控制是由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。內(nèi)部控制從內(nèi)容上分會(huì)計(jì)控制和管理控制2個(gè)方面。農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制就是由單位最高管理層、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、資產(chǎn)安全完整、科研成果或人才培養(yǎng)的效率效果等而提供合理保證的過程。

內(nèi)部控制本質(zhì)是將制衡機(jī)制嵌入業(yè)務(wù)流程，減少乃至消除舞弊機(jī)會(huì)。制衡是指在單位的崗位設(shè)置、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，它是內(nèi)部控制的核心理念。內(nèi)部控制涉及單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與溝通及自我監(jiān)控檢測(cè)等，從總體上涉及科研活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)一套操作性強(qiáng)、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)促進(jìn)科研發(fā)展登上一個(gè)新的臺(tái)階具有重要意義[1]。

1 我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

1.1 現(xiàn)狀 與企業(yè)相比，農(nóng)業(yè)科研單位大多是“公益性科研機(jī)構(gòu)”，收入主要靠財(cái)政撥款和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，人員流動(dòng)性小，運(yùn)行模式相對(duì)固定。農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制總體來(lái)說還是比較規(guī)范的，但有的單位領(lǐng)導(dǎo)和職能部門“重外部拓展，輕內(nèi)部管理”， 內(nèi)部控制制度建設(shè)相對(duì)滯后[2]。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)業(yè)科研單位各項(xiàng)事業(yè)蓬勃發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求越來(lái)越高。過去會(huì)計(jì)只顧低頭事后做賬，不重視事前預(yù)算控制、事中審查的方式已經(jīng)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。農(nóng)業(yè)科研單位迫切需要財(cái)務(wù)人員發(fā)揮其監(jiān)督管理職能和協(xié)助決策職能，為了滿足這些需求，必須在單位內(nèi)部建立一套安全有效的內(nèi)部控制制度，從而保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和增值[3]。2012年11月29日財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，規(guī)定自2014年1月1日起施行。這是迄今為止唯一一套針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的指導(dǎo)性規(guī)范。

1.2 問題

1.2.1 單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不到位，重視不夠。單位內(nèi)控建設(shè)是“一把手”工程，單位領(lǐng)導(dǎo)重視和推動(dòng)是實(shí)施單位內(nèi)控的關(guān)鍵，沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持，內(nèi)控制度即使建立起來(lái)，也只會(huì)流于形式、浮于表面。農(nóng)業(yè)科研單位領(lǐng)導(dǎo)大多是搞科研出身，非常注重科研項(xiàng)目的申報(bào)、研發(fā)、驗(yàn)收及成果轉(zhuǎn)化等工作，并不重視科研項(xiàng)目資金使用的安全性和有效性管理，認(rèn)為依照法律、規(guī)章制度辦事，只要財(cái)政收支不出差錯(cuò)，做好年度財(cái)務(wù)預(yù)算與決算即可，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施后的產(chǎn)出和效率不關(guān)心，認(rèn)為無(wú)需建立單位內(nèi)控制度。

1.2.2 內(nèi)部控制制度不健全，職責(zé)不明。比如崗位設(shè)置問題，有的單位就沒有規(guī)定到底應(yīng)該由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)設(shè)置崗位，每個(gè)部門控制管理的職責(zé)也不清晰，有些崗位設(shè)置的文件是人事部門下發(fā)的，有些則是科技管理部門下發(fā)的，造成崗位設(shè)置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。

1.2.3 預(yù)算編制不完整、不合理，科學(xué)性、計(jì)劃性差。在農(nóng)業(yè)科研單位，部門預(yù)算是單位必須執(zhí)行的一項(xiàng)重要國(guó)家政策及財(cái)務(wù)管理制度，帶有很強(qiáng)的強(qiáng)制性和約束性。部門預(yù)算是單位特有的內(nèi)部控制手段之一。當(dāng)下的部門預(yù)算編制時(shí)間比較緊，科研人員對(duì)其編制方法和概念也是一知半解，預(yù)算前期準(zhǔn)備調(diào)查材料掌握不充分、考慮問題不全面、預(yù)見性不準(zhǔn)確，容易造成以下兩方面的問題：①支出方面，項(xiàng)目驗(yàn)收前支出進(jìn)度極其緩慢，為了完成科研任務(wù)而任意擴(kuò)大開支范圍或突擊花錢，導(dǎo)致項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收難以通過，必將影響整個(gè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)驗(yàn)收。②收入方面，普遍注重財(cái)政資金的收入，對(duì)于橫向課題經(jīng)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)收入、試制農(nóng)產(chǎn)品收入、國(guó)有資產(chǎn)出出租（借）收入等則認(rèn)為可多可少，關(guān)系不大。事業(yè)收支和項(xiàng)目收支預(yù)算與當(dāng)年部門決算存在出入較大的現(xiàn)象，預(yù)算對(duì)業(yè)務(wù)的強(qiáng)制和約束作用沒有充分發(fā)揮出來(lái)。

1.2.4 對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性和實(shí)效性認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要手段。當(dāng)前，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置有的下屬于監(jiān)察機(jī)構(gòu)，有的下屬于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)不具備獨(dú)立性。同時(shí)，審計(jì)人員絕大多數(shù)是從會(huì)計(jì)隊(duì)伍中抽調(diào)出來(lái)的，并不具備相關(guān)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，業(yè)務(wù)能力有待進(jìn)一步提高。這樣極大地減弱了審計(jì)部門的監(jiān)督檢查作用。

2 農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要求

2.1 堅(jiān)持差異性控制 農(nóng)業(yè)科研單位資金來(lái)源復(fù)雜多樣，承擔(dān)的科研課題涉及國(guó)家的多個(gè)部門，除了遵守《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》之外，還需要按照資金來(lái)源遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，如單位從國(guó)家爭(zhēng)取的863計(jì)劃、973計(jì)劃以及農(nóng)業(yè)部、科技部、財(cái)政部等多部門下達(dá)經(jīng)費(fèi)，就需要遵守各部門相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度。對(duì)于投資、融資、租賃、經(jīng)營(yíng)等容易出現(xiàn)問題的領(lǐng)域應(yīng)該嚴(yán)加控制，不留下任何控制死角，做到事前預(yù)防、事中或事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞；而對(duì)一些橫向項(xiàng)目，重點(diǎn)是要滿足協(xié)議雙方的任務(wù)要求，資金可靈活掌握使用，按照單位規(guī)章制度進(jìn)行適度控制。

2.2 堅(jiān)持實(shí)效性控制 近年是農(nóng)業(yè)科研單位會(huì)計(jì)核算變化較大的年度，例如2019年1月1日是《政府會(huì)計(jì)制度》與《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》新舊會(huì)計(jì)制度變革與銜接的一年，國(guó)家的政策法規(guī)也不斷變化，因此制定的內(nèi)部控制制度應(yīng)該各個(gè)模塊相對(duì)獨(dú)立，以適應(yīng)不斷變化的需要。

2.3 堅(jiān)持制約性控制 農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部各部門、各崗位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確的職責(zé)分工，建立科學(xué)清晰的崗位責(zé)任制，同時(shí)要建立交叉制約監(jiān)管制度，使每一個(gè)人能自動(dòng)地檢查其他人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。任何部門及工作人員都不能在未經(jīng)其他人員或部門核準(zhǔn)、復(fù)核或記錄的情況下進(jìn)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)，也不能由1人同時(shí)兼任或有近親屬關(guān)系的人員擔(dān)任，必須分配給具有相互制約關(guān)系的2個(gè)或2個(gè)以上職位分別完成[4]。

3 農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制制度的完善升級(jí)

3.1 單位內(nèi)控以預(yù)算為主線，加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行管理控制 科學(xué)編制部門預(yù)算和單位內(nèi)部資金收支計(jì)劃，各項(xiàng)收支應(yīng)統(tǒng)一編制預(yù)算，保證預(yù)算核算口徑一致；預(yù)算一經(jīng)下達(dá)執(zhí)行，不得調(diào)整，尤其是政府采購(gòu)預(yù)算，如需追加，應(yīng)嚴(yán)格審批制度[5]；定期檢查考核各院所預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度；明確規(guī)定財(cái)政預(yù)算資金實(shí)行責(zé)任人限額審批制度，超出限額的實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。

3.2 建立單位內(nèi)部制衡制度 制衡機(jī)制主要包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)分離”和不相容職務(wù)分離。比如授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離。在實(shí)際工作當(dāng)中，這些不相容職務(wù)有由一人兼職的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)定期清查并予以整改，堅(jiān)決杜絕此類情況的發(fā)生[6]。

3.3 健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè) 建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)業(yè)務(wù)精湛、作風(fēng)過硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，是構(gòu)建農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制機(jī)制的組織人才保障。

3.4 提升全員內(nèi)部控制管理意識(shí) 單位內(nèi)控制度建設(shè)雖然是一把手工程，但更需要全體成員的參與與合作。以多種形式多種途徑進(jìn)行宣傳與培訓(xùn)，進(jìn)一步提高全體職工的內(nèi)控管理意識(shí)[7]。

3.5 提高管理信息化控制 計(jì)算機(jī)的應(yīng)用已在各行各業(yè)全面展開，尤其是會(huì)計(jì)行業(yè)電算化已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但計(jì)算機(jī)使用的管理制度存在一些問題。財(cái)務(wù)人員使用計(jì)算機(jī)時(shí)應(yīng)將內(nèi)網(wǎng)與外網(wǎng)斷開，防止因遭到不明網(wǎng)絡(luò)病毒的侵害而產(chǎn)生系統(tǒng)崩潰；管理人員與操作人員應(yīng)有嚴(yán)格的崗位和職責(zé)分工，應(yīng)設(shè)置崗位權(quán)限，使用不同密碼防止非法操作和越權(quán)操作[8]。

3.6 加強(qiáng)科研耗材的管理 農(nóng)業(yè)科研單位由于業(yè)務(wù)性質(zhì)關(guān)系，試劑耗材消耗量巨大，這也是工作中容易出漏洞的地方。購(gòu)買時(shí)，要按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行集中采購(gòu)制度，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)行招標(biāo)、競(jìng)標(biāo)、驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)責(zé)任到人；對(duì)耗材的使用實(shí)行登記制度，定期盤點(diǎn)，及時(shí)反映耗材庫(kù)存情況。

3.7 加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理 由于農(nóng)業(yè)科研單位受人員編制的限制，人手不夠的情況下，一人兼多職的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，沒有專人從事國(guó)有資產(chǎn)管理，大部分財(cái)務(wù)人員平時(shí)既要處理賬務(wù)，又要管理國(guó)有資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)成立專門的資產(chǎn)管理部門，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查、報(bào)廢、處置，摸清家底，提高國(guó)有資產(chǎn)利用率。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)家財(cái)政改革的日益變化和科技體制改革的不斷推進(jìn)，必將對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制建設(shè)提出更高的要求。科學(xué)構(gòu)建農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保障資金高效運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要現(xiàn)實(shí)意義。現(xiàn)代內(nèi)部控制制度是一種先進(jìn)的內(nèi)部管理制度，建立和完善內(nèi)部控制制度是做好農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理工作的基本保證。

參考文獻(xiàn)

[1] 李亞娥.淺談科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].思想戰(zhàn)線，2009（S1）：13-15.

[2] 張俊芳，高健，張春紅，等.強(qiáng)化農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)控機(jī)制的新思考[J].農(nóng)業(yè)科技管理，2014（2）：33-36.

[3] 李華.健全科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度[J].農(nóng)業(yè)與技術(shù)，2010（6）：90-92.

[4] 楊春艷.農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（11）：185-186.

[5] 胡之源.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議[J].中國(guó)財(cái)政，2009（6）：73.

[6] 李莉.加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制管理的思考[J] 江蘇農(nóng)業(yè)科學(xué)，2012，40（11）：448-449.

[7] 趙文玲.議林業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].綠色財(cái)會(huì)，2008（11）：48.

[8] 何春萍.加強(qiáng)單位內(nèi)部控制與監(jiān)督的實(shí)踐和思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011（6）：32-33.