王盼

[摘 要]在經(jīng)濟(jì)全球化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的影響下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，審計(jì)作為對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的手段，地位越來(lái)越重要。但是，近年來(lái)審計(jì)方面出現(xiàn)的部分問(wèn)題給事務(wù)所帶來(lái)不少負(fù)面影響，本文從會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型著手，對(duì)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和如何加強(qiáng)控制進(jìn)行了研究。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)；控制

[中圖分類號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

在世界經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)事務(wù)所的功能越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、控制職能和咨詢職能，有助于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。近幾年接二連三爆出的如藍(lán)田股份造假事件，使人們對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的職能產(chǎn)生懷疑，只有從根本上了解產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，才能采取正確的措施進(jìn)行防范，因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及控制的探討和分析就成為會(huì)計(jì)事務(wù)所降低風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展需要研究的一個(gè)重要課題。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是指公司為了確保落實(shí)既定目標(biāo)，保證信息準(zhǔn)確、資產(chǎn)完整、政策執(zhí)行等方面能夠有效地落實(shí)，確保公司的效能達(dá)到最佳而采取的自我約束、控制、評(píng)價(jià)的一套完整體系的總稱。起初的內(nèi)部審計(jì)注重保護(hù)財(cái)產(chǎn)和獲得準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資料，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表工作中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)情況時(shí)，企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別、分析和判斷，了解風(fēng)險(xiǎn)之后對(duì)審計(jì)工作展開(kāi)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)類型和防控策略。包括現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)檢查和風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)之間的乘積。固有風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)不存在的相關(guān)假設(shè)內(nèi)容的內(nèi)部控制?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)指已被認(rèn)定的重大錯(cuò)誤情報(bào)問(wèn)題，檢查風(fēng)險(xiǎn)一般和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編訂的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)容有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的三種風(fēng)險(xiǎn)要素之間是彼此相輔相成，互相影響。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

2.1 傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)解決賬戶余額、交易類別、披露錯(cuò)報(bào)十分有效，通過(guò)支出經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)、企業(yè)管理當(dāng)局者自身認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)、企業(yè)管理和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)模型的局限性開(kāi)始暴露主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型容易忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果公司所處的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、行業(yè)狀況和外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境缺乏了解，僅僅局限于了解公司的交易活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，導(dǎo)致對(duì)公司所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏準(zhǔn)確，對(duì)被審門單位管理層缺乏一定的控制力。當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)，串通舞弊時(shí)，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估便互失效。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把審計(jì)視角延伸到內(nèi)部控制以外，擦亮眼睛，發(fā)現(xiàn)串通舞弊導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。最后，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型并列了控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，不能很好地利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。難以掌握住事務(wù)的核心和本質(zhì)。

2.2 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

現(xiàn)代審計(jì)模型主要指國(guó)家審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)通于2003年發(fā)布了一系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。主要有：《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則準(zhǔn)則》等，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制帶來(lái)新希望。

3 會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策

研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、潛在性、偶然性和可控性等特征，這些特征為會(huì)計(jì)事務(wù)所控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了新依據(jù)和新可能，由于會(huì)計(jì)事務(wù)所形式體制單一、行業(yè)規(guī)范差等原因，會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀出現(xiàn)諸多問(wèn)題，不容樂(lè)觀。

3.1 改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提升會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)，應(yīng)對(duì)內(nèi)審范圍大、對(duì)象復(fù)雜化的問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，越來(lái)越國(guó)際化，組織形式更加豐富多樣，會(huì)計(jì)事務(wù)所并購(gòu)以及股票上市等新業(yè)務(wù)不斷呈現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)范疇遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出歷史范疇，內(nèi)審人員方面的審計(jì)責(zé)任顯得更加重要，促使會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提升的潛在可能很大。

為此，需要改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。制定有效的內(nèi)部審計(jì)制度，進(jìn)行行內(nèi)審人員選拔和聘用注重挑選具有專業(yè)技能的內(nèi)審人員，同時(shí)增加工程師以及律師，改善會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)審人員的組織結(jié)構(gòu)。同時(shí)內(nèi)審人員要認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)的動(dòng)態(tài)性，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，不能滿足于現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)，要保持頭腦清醒，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能，培養(yǎng)敏銳的市場(chǎng)嗅覺(jué)，做到與時(shí)俱進(jìn)?，F(xiàn)代復(fù)合型人才對(duì)企業(yè)十分重要，內(nèi)審人員除基本的審計(jì)理論以及審計(jì)方法外，還可以學(xué)習(xí)一些經(jīng)濟(jì)法學(xué)工程造價(jià)和電子信息處理技術(shù)等不同學(xué)科方面的知識(shí)。

3.2 建立并運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)方法和審計(jì)質(zhì)量有著直接的關(guān)系。傳統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)程序以及方法主要有詳細(xì)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)以及抽樣審計(jì)三種，隨著審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化，這兩種審計(jì)方法的弊端不斷暴露。要規(guī)避內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，還需運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度，從事內(nèi)審行業(yè)的人員都應(yīng)該牢固樹(shù)立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，切實(shí)提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理論以及方法，并運(yùn)用到具體實(shí)踐。在審計(jì)方法方面，引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，根據(jù)具體的被審計(jì)領(lǐng)域可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)概率大小確認(rèn)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間及審計(jì)范圍，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析以及控制作為整體出發(fā)點(diǎn)，統(tǒng)籌使用多種測(cè)試方法，集合多種審計(jì)證據(jù)，全面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.3 強(qiáng)化監(jiān)督，提高審計(jì)規(guī)范性

各行各業(yè)都有自己特殊的規(guī)定，但是我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)事務(wù)所方面的規(guī)定還不是很到位。經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的的機(jī)會(huì)使會(huì)計(jì)事務(wù)所得以把觸角伸向國(guó)外，但國(guó)內(nèi)仍存在不少舞弊現(xiàn)象，國(guó)際化市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)顯得更為混亂。這還需要一定的外部監(jiān)督，從人才管理和行業(yè)規(guī)范兩個(gè)方面著手，提高人才審計(jì)能力，內(nèi)部人員審計(jì)行為，確保審計(jì)流程的公正性，對(duì)審計(jì)者形成約束。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，信息科技的快速發(fā)展下帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不能被消滅，但可以控制在一定范圍內(nèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員需要正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際建立適合自身企業(yè)發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展。

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