韓玉麗　姜文鶴

摘 要：區(qū)塊鏈作為比特幣的底層支撐技術(shù)逐漸被人們熟知，并成為當(dāng)今社會(huì)的熱點(diǎn)話(huà)題。我國(guó)區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)目前處于高速發(fā)展階段，區(qū)塊鏈技術(shù)正在推動(dòng)新一輪的商業(yè)模式變革。審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，其發(fā)展必定會(huì)受到區(qū)塊鏈技術(shù)的影響。通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的介紹及特點(diǎn)梳理，從審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)流程、審計(jì)報(bào)告3個(gè)維度初步探析區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響路徑。

關(guān)鍵詞：審計(jì)業(yè)務(wù)；區(qū)塊鏈

文章編號(hào)：1004-7026（2018）13-0107-01 中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F812.42；TP311.13 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

2008年11月一位自稱(chēng)為中本聰?shù)纳衩厝耸吭诒忍貛耪搲习l(fā)表了一篇名為《Bitcoin：A peer-to-peer electronic cash system（比特幣：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)）》的文章，可以看作區(qū)塊鏈技術(shù)浪潮的開(kāi)端。近幾年來(lái)，比特幣在國(guó)內(nèi)外引發(fā)了激烈的討論，經(jīng)歷了大起大落，區(qū)塊鏈作為其底層支撐技術(shù)也逐漸被人們熟知，并成為當(dāng)今社會(huì)的熱點(diǎn)話(huà)題。我國(guó)工信部信息中心2018年5月發(fā)布的《2018中國(guó)區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)白皮書(shū)》中指出，我國(guó)區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)目前處于高速發(fā)展階段，區(qū)塊鏈技術(shù)正在推動(dòng)新一輪的商業(yè)模式變革。與此同時(shí)，各地政府正在積極完善相關(guān)政策體系和監(jiān)管框架。審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，肩負(fù)著監(jiān)督和改進(jìn)企業(yè)管理與發(fā)展的重任，其發(fā)展必定會(huì)受到區(qū)塊鏈技術(shù)的影響。本文通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的簡(jiǎn)單介紹，從審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)流程、審計(jì)報(bào)告3個(gè)維度初步探析區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響。

1 區(qū)塊鏈的面紗

關(guān)于區(qū)塊鏈的概念，學(xué)術(shù)界并沒(méi)有定論。區(qū)塊鏈從物理上來(lái)看，只是一個(gè)由區(qū)塊按照時(shí)間順序串聯(lián)而成的鏈狀數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。與互聯(lián)網(wǎng)的概念相對(duì)比，區(qū)塊鏈又是一個(gè)可轉(zhuǎn)移價(jià)值的網(wǎng)絡(luò)協(xié)議[1]。筆者認(rèn)為，區(qū)塊鏈從本質(zhì)上是由多種工作原理機(jī)制保障下的具備去中心化、去信任、區(qū)塊間集體維護(hù)、數(shù)據(jù)真實(shí)可靠等特點(diǎn)的可分布式記錄全部交易信息的數(shù)據(jù)庫(kù)。也正是因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)具備分布式、防篡改、高透明和可追溯的特性，使其非常符合整個(gè)金融系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求，并已在支付清算、信貸融資、金融交易、證券、保險(xiǎn)、租賃等細(xì)分領(lǐng)域落地應(yīng)用。

2 影響路徑初探

2.1 審計(jì)數(shù)據(jù)

審計(jì)數(shù)據(jù)是審計(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)對(duì)象，其質(zhì)量對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施以及效果有著非常重要的影響。傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)一般會(huì)存儲(chǔ)在被審計(jì)單位中心化的云平臺(tái)上，其安全性和真實(shí)性較低，一旦系統(tǒng)被黑客入侵或數(shù)據(jù)被非法篡改，審計(jì)業(yè)務(wù)將喪失監(jiān)督意義，并且核心數(shù)據(jù)的泄露或篡改，對(duì)被審計(jì)單位的危害也是巨大的。而基于區(qū)塊鏈技術(shù)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)將會(huì)使審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、實(shí)時(shí)性、全面性以及安全性大大增強(qiáng)。區(qū)塊鏈技術(shù)的共識(shí)機(jī)制會(huì)使所有數(shù)據(jù)在第一時(shí)間得到共同確認(rèn)，并在確認(rèn)的同時(shí)加蓋時(shí)間戳，導(dǎo)致了數(shù)據(jù)記錄既不可修改又不可撤銷(xiāo)，保證了數(shù)據(jù)的全面性、實(shí)時(shí)性以及真實(shí)性。區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)既可以做到公開(kāi)透明，所有人可查，也可以利用公私密鑰機(jī)制保護(hù)隱私數(shù)據(jù)。由于區(qū)塊鏈采取的是分布式記賬，所以要想對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，必須控制超過(guò)50%的區(qū)塊，而這一要求隨著區(qū)塊數(shù)量的快速增加基本上是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，從而保障了鏈上數(shù)據(jù)的安全性。

2.2 審計(jì)流程

由于區(qū)塊鏈技術(shù)使審計(jì)數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠，所以圍繞審計(jì)數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)的審計(jì)流程也會(huì)作出相應(yīng)的改變。通過(guò)區(qū)塊鏈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)準(zhǔn)備階段快速、安全、準(zhǔn)確的獲取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)。鏈上數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的特性，有助于審計(jì)人員更加快速準(zhǔn)確的評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，從而有針對(duì)性制定下一步測(cè)試程序。在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)區(qū)塊鏈構(gòu)建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)體系可以改進(jìn)數(shù)據(jù)采集與清洗環(huán)節(jié)，有效提高審計(jì)證據(jù)的獲取效率；可以改進(jìn)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式，降低審計(jì)運(yùn)行成本并拓寬審計(jì)監(jiān)督檢查范圍；可以通過(guò)時(shí)間戳追本溯源，對(duì)可疑數(shù)據(jù)進(jìn)行發(fā)生和完成性認(rèn)定，顯著提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量[2]。

2.3 審計(jì)報(bào)告

區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響還體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告（審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品）方面。傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)流程的起點(diǎn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成之后，大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)均為年報(bào)審計(jì)，時(shí)間跨度長(zhǎng)，存在不同程度的審計(jì)延遲，直接關(guān)系到信息使用者能否及時(shí)獲取財(cái)務(wù)信息。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，顯著提高審計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)性，做到在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的同時(shí)發(fā)布審計(jì)報(bào)告，報(bào)告形式除年度審計(jì)報(bào)告之外還可包括事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。將審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見(jiàn)發(fā)布在區(qū)塊鏈上，可以實(shí)現(xiàn)永久保存，報(bào)告使用者也可以隨時(shí)隨地查看相關(guān)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]許金葉，魯梅靜.基于區(qū)塊鏈的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)框架探討[J].會(huì)計(jì)之友，2017（21）：132-135.

[2]陳旭，冀程浩.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)時(shí)審計(jì)研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017（04）：67-71.