伍思敏

自2016年5月1日起，財稅[2016]36號文件明確指出我國全面推行“營業(yè)稅改征增值稅”（下稱“營改增”）改革試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)已全部納入試點范圍。建筑業(yè)是我國國家經(jīng)濟非常重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門，在國民經(jīng)濟中占有非常重要的地位，而“營改增”政策正式實施已近有兩年，落實情況究竟如何？各界褒貶不一?，F(xiàn)筆者就建筑業(yè)“營改增”開展后面臨的挑戰(zhàn)展開分析并提出了相應建議。

營改增 建筑業(yè) 稅收籌劃

挑戰(zhàn)一：繳納稅負

建筑企業(yè)“營改增”之前繳納的為營業(yè)稅，稅率為3%，“營改增”之后繳納的為增值稅，稅率為11%，按增值稅繳納稅額是用銷項稅額扣減進項稅額來確定。根據(jù)全國各地2016年的數(shù)據(jù)來看，建筑業(yè)落實2016年政府工作情況良好，并取得實質(zhì)性進展。多個省份建筑業(yè)在2016年稅額減負明顯，比如，江蘇省實現(xiàn)減稅16.93億元，浙江省實現(xiàn)減稅10.1億元，山西省實現(xiàn)減稅4.2億元，重慶市實現(xiàn)減稅2億元。但是，根據(jù)市場調(diào)研報告，如若具體到單個企業(yè)，“營改增”后大多數(shù)建筑企業(yè)的稅負卻大幅提高。原因如下：一是商用混凝土等材料適用3%的征收率及各種服務業(yè)6%的增值稅稅率與建筑企業(yè)11%的稅率所形成的稅率差，使建筑企業(yè)的稅負明顯提高。2015年4月，國務院財政部為確保所有行業(yè)稅負只減不增，特針對建筑業(yè)提出了五條“營改增”預案。其中的第五條明確指出將現(xiàn)行商品混凝土簡易計稅辦法調(diào)整為一般計稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進項稅額。政策雖有，但未能完全落實，現(xiàn)實情況是只有極少數(shù)地區(qū)對商品混凝土實行了一般計稅方法，可取得17%稅率的增值稅發(fā)票，其他大部分地區(qū)建筑業(yè)施工方進項稅率為3%，造成抵扣率少，繳納稅額成本高，直接壓縮企業(yè)利潤空間。二是現(xiàn)實生活中，建筑企業(yè)無法獲得全部應有的增值稅專用發(fā)票。

（1）勞務成本抵扣率低：公司員工的工資沒有增值稅進項發(fā)票的來源，無法抵扣；建筑勞務分包、勞務派遣無法確定在“營改增”后全部開具增值稅專用發(fā)票。

（2）甲供材引起的進項稅抵扣問題：甲供材工程項目中使用的主要材料由開發(fā)方統(tǒng)一購人調(diào)撥給建筑方。甲供材納入建筑企業(yè)的收入，建筑企業(yè)需要承擔甲供材的納稅義務，但開發(fā)方并不提供甲供材的增值稅專用發(fā)票。

（3）購入地材、輔助材料的增值稅專用發(fā)票難以取得：建筑企業(yè)建筑T程施工分散，很多項目地處偏遠，施工所使用的砂、石、磚等地材以及輔助材料種類“散、雜、小”，出于成本考慮只能就近采購，可供選擇的供應商大多是當?shù)貍€體戶或者小規(guī)模納稅人。他們無法開具增值稅專用發(fā)票，部分甚至無法開具發(fā)票。

（4）國稅總局于2017年12月18日頒布了2017年第45號公告《關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》，文件中指出，自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票）時，商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱（以下簡稱“稅收編碼簡稱”）會自動顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。根據(jù)國稅新政策，在收到開票日期為2018年1月1日之后的增值稅發(fā)票時，會檢查并退回缺失稅收編碼簡稱、稅收編碼簡稱與實際采購的貨物或服務名稱不符的等不合規(guī)發(fā)票。大部分建筑企業(yè)開具的發(fā)票內(nèi)容并不合新規(guī)，無法抵扣，需要一個過渡期。

挑戰(zhàn)二：合同簽訂

“營改增”前，合同的應納稅額為固定值，由合同價款乘以3%的營業(yè)稅率得出。改革后，應納稅額成為可變值。建筑工程項目的造價構成變動很大，無法按照內(nèi)部原有的施工成本單價和各種預算定額來計算。

挑戰(zhàn)三：老項目分包合同的過渡

建筑企業(yè)的經(jīng)營模式往往伴有總分包模式。財稅[2016] 36號文件規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅。但是對分包合同沒做明確說明，導致各地稅務機關執(zhí)行標準不一。標準不一致，稅務機關認定也就不一致，不利于繳納稅負。

挑戰(zhàn)四：掛靠經(jīng)營公司

“營改增”前，向被掛靠公司交納一定的“管理費”，便可以被掛靠公司的名義進行經(jīng)營，被掛靠公司向掛靠方派駐管理人員，負責監(jiān)督施工質(zhì)量，掛靠公司則自行購進建材。因為不要發(fā)票，所以一般的購進價格都相對較低，但“營改增”后，若不取得增值稅專用發(fā)票，掛靠公司則無法抵扣增值稅進項稅額，稅負較高。

建議一：培養(yǎng)稅務人才

積極做好應對措施，儲備稅收籌劃人才，做好“營改增”政策的研究工作，迅速熟悉政策的各項細節(jié)，盡量減少企業(yè)稅負支出。并合理進行稅收籌劃。特別要注重培訓員工取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票的意識、識別增值稅專用發(fā)票的方法和途徑等，讓企業(yè)在稅制改革、專票新規(guī)定等文件下能順利開展財務工作，保障企業(yè)順利運轉。

建議二：加強財務管理和內(nèi)控建設

建筑企業(yè)要注重選擇正規(guī)的、經(jīng)營規(guī)模大、信譽好、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商，并在合同條款中明確定價方式、發(fā)票開具方式等必要信息。注意規(guī)避涉稅風險，加強財務管理和內(nèi)控建設。

建議三：斟酌合同條款，合理籌劃稅收

企業(yè)應建立完善的合同管理體系。在合同起草時，需關注采購對象是否可抵扣，在可抵扣的情況下再進行重新計算分析何種模式。在合同建沒談判中，重點提出關于增值稅的問題，并且根據(jù)此要求來提高項日造價的稅負，從而提高競爭力。在簽訂合同時，應考慮增值稅是價外稅，對合同版本做出必要梳理和調(diào)整，相關涉稅條款必須約定明確，避免產(chǎn)生糾紛。

建議四：改變掛靠工程項目傳統(tǒng)管理方式

實行統(tǒng)一的合同簽訂和采購制度，以符合“三流合一”的征管要求及防止因虛假采購行為導致的虛開增值稅專用發(fā)票的行為發(fā)生；實行集中統(tǒng)一的財務收付結算制度，項日部的材料采購與貨款支付相分離，材料采購合同必須由企業(yè)法務部門審查簽訂，經(jīng)相關負責人審核后交財務部統(tǒng)一付款給供應商；項目中民工工資必須由企業(yè)統(tǒng)一在銀行開設工資卡，由財務部通過工資卡向民工發(fā)放工資。

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