趙崇紅

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，可提升整體審計(jì)的質(zhì)量與時(shí)效性，降低審計(jì)的成本，使企業(yè)聞的審計(jì)成本與開支得到很好的控制。深受學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的關(guān)注。本文將通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行詳細(xì)的介紹，并對(duì)新進(jìn)整合審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)具體的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)意見，以此作為參考。

內(nèi)部控制審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 現(xiàn)狀 意見

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展與完善，保證我國企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，現(xiàn)今我國的會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)在行業(yè)里內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容。也是企業(yè)間內(nèi)部控制審計(jì)的重要一項(xiàng)。以下將對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行充分的討論分析，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，實(shí)現(xiàn)整合的作用效果，促進(jìn)企業(yè)的積極發(fā)展。

整合審計(jì)的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)容與關(guān)系進(jìn)行審查，并對(duì)最終的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)報(bào)告。另外，內(nèi)部控制審計(jì)則是會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位某個(gè)日期內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與開展進(jìn)行審計(jì)。若實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合，將會(huì)使得同一會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)被審計(jì)企業(yè)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的工作，也可以在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，指定給某個(gè)審計(jì)組同時(shí)進(jìn)行兩個(gè)業(yè)務(wù)的審計(jì)操作，或者是將兩個(gè)業(yè)務(wù)的審計(jì)操作分別由不同的審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。在執(zhí)行審計(jì)的過程中還不能完全進(jìn)行分開，要保持之間緊密的聯(lián)系或者是達(dá)到趨同。

內(nèi)部控制市計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表市計(jì)整合的必要性

（1）降低審計(jì)工作成本

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)雖然是兩種不同的審計(jì)工作，但是其在對(duì)審計(jì)工作中的審計(jì)數(shù)據(jù)獲取與審計(jì)程序的運(yùn)行上面具有很多的相似之處。若是能夠有效的將兩種審計(jì)工作所獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)加以利用，將會(huì)使得兩次審計(jì)工作所獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享，減少對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作過程中的人力與所耗時(shí)間的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的兩次共享，減少對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作中的收集與處理評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)審計(jì)信息，達(dá)到節(jié)省審計(jì)成本的目的。此外，從被審計(jì)單位的視角上來看，再進(jìn)行配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，若實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合，被審計(jì)單位在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)工作中所需的審計(jì)數(shù)據(jù)信息以及相關(guān)的資料時(shí)，將節(jié)省兩次審計(jì)的重復(fù)工作。減少被審計(jì)單位為配合審計(jì)人員的審計(jì)工作所投入的人力等資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效性。

（2）提高我國企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度

盡管近幾年，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷增加與社會(huì)制度的不斷完善，為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長與企業(yè)的發(fā)展，我國建立并完善了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的相關(guān)制度，引起相當(dāng)程度的關(guān)注。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合時(shí)的問題

（1）易出現(xiàn)舞弊行為

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合是一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的工作，應(yīng)嚴(yán)格注意舞弊行為的發(fā)生，以免出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)危機(jī)，對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)所判斷的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行指引審計(jì)，對(duì)出現(xiàn)的相關(guān)問題要采取相應(yīng)的措施及時(shí)將問題解決。另外注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要具備辨析舞弊行為的敏銳能力。例如對(duì)舞弊的目的、條件等進(jìn)行辨析。

（2）審計(jì)的獨(dú)立性受到威脅

注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的過程中要具有相對(duì)的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)事務(wù)所不能同時(shí)既對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的工作，又要進(jìn)行其他管理咨詢等的相關(guān)工作。因?qū)徲?jì)準(zhǔn)則對(duì)于這一行為是不能允許的，若發(fā)現(xiàn)，則需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告做出相關(guān)的法律責(zé)任。

完善財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合的建議

（l）注意整合審計(jì)中審計(jì)證據(jù)的可靠性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行整合審計(jì)的工作過程當(dāng)中要具備嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度與敏銳的警惕性。特別是對(duì)于因舞弊行為導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并解決。在進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)是，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)的數(shù)據(jù)中存在某項(xiàng)數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)或者是內(nèi)部控制出現(xiàn)的錯(cuò)誤缺陷。就應(yīng)首先考慮到這項(xiàng)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)或內(nèi)部的控制缺陷是否存在舞弊行為，如認(rèn)為是舞弊行為導(dǎo)致的就應(yīng)重新對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，并考慮以前數(shù)據(jù)的可靠性。

（2）提高整合審計(jì)的獨(dú)立性

目前，我國并未對(duì)同一事務(wù)所兼任報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)做出相關(guān)的明文規(guī)定。若是兩家會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表叫審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)分別進(jìn)行執(zhí)行處理，那么內(nèi)部控制的有效性與財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性將更好的得到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師與所獲得的行業(yè)間利益方的保護(hù)與監(jiān)管。如果因費(fèi)用問題而影響了整合審計(jì)的獨(dú)立性，那么可以采用第三方進(jìn)行費(fèi)用付款的形式，由國資委進(jìn)行費(fèi)用負(fù)責(zé)與管理，從而解決了獨(dú)立性的問題。

（3）構(gòu)建整合審計(jì)規(guī)范和指南

隨著財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合，其具有的優(yōu)點(diǎn)受到眾多企業(yè)間的關(guān)注與采用。而多數(shù)企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行整合審計(jì)的過程當(dāng)中，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行補(bǔ)充，更要對(duì)整合審計(jì)的流程進(jìn)行充分的了解并掌握。目前對(duì)于審核審計(jì)并沒有具體的操作指引與相關(guān)的規(guī)章制度，只是在實(shí)施意見中提出了總體的概括性的要求以及極為簡略的操作方法。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)整合的長久發(fā)展并在企業(yè)間進(jìn)行更好的應(yīng)用。就需要國家根據(jù)自身的實(shí)際情況同時(shí)借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)整合審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施方案等方面制定出一套符合我國國情與需求的審計(jì)條例或相關(guān)的規(guī)章制度。以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作行為進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

結(jié)束語

總?cè)搜灾?，?nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合具有十分重要的作用，能大大的減少了審計(jì)工作的費(fèi)用成本，減少了人力與審計(jì)資源，提高審計(jì)的效率。更有利于在財(cái)務(wù)報(bào)表中更加容易的發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展。

[1]尹寧杰.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合研究[J/OL].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2018（04）：206[2018-05-18].

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